Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Курсовая работа
Аудиторская деятельности в РФ была узаконена начиная с 1995 года, а до этого существовали различные виды контроля кроме аудита. Контроль за деятельнос...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Объект изучения Общество с ограниченной ответственностью «Вита-2002». В соответствии со свидетельством № 535 Общество с ограниченной ответственностью ...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Доходность, т.е. прибыльность предприятия, может быть оценена при помощи как абсолютных, так и относительных показателей. Абсолютные показатели выража...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результа...полностью>>

Главная > Книга >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

В учебном пособии раскрываются особенности организации бухгалтерского учета в страховании, формирования себестоимости страховых услуг и конечного финансового результата, страховых резервов и фондов, а также составления отчетности. Особое внимание уделено учету операций по прямому страхованию, сострахованию и перестрахованию, учету страховых технических и математических резервов, учету фондов и расчетных операций страховщиков.

Список литературы, приведенный в учебном пособии, содержит необходимые для организации учебного процесса нормативные правовые акты, учебные и методические пособия, монографии отечественных и зарубежных ученых.

Предназначено для студентов факультета финансов и банковского дела, а также для главных бухгалтеров страховых организаций и аудиторов.

ВВЕДЕНИЕ

В период перехода экономики к рыночным отношениям страхование становится одной из наиболее динамично развива­ющихся отраслей. Негосударственный сектор народного хозяй­ства предъявляет спрос на различные виды страховых услуг, так как частная собственность, в отличие от государственной, нуждается во всеобъемлющей страховой защите. В процессе становления отечественного страхового рынка возникает мно­жество трудностей и проблем. Они связаны с социально-эконо­мической ситуацией в стране, проблемами разгосударствления собственности, финансово-кредитной и структурной полити­кой, законодательным и организационным обеспечением пере­ходного периода. Переход от закрытой социалистической об­щественной формы собственности к коллективной и частной требует адекватной страховой защиты.

Республиканской программой развития страховой деятельности Республике Беларусь на 2006—2010гг. предусмотрено формирование национальной системы страхования, способной обеспе­чить эффективную защиту рыночной экономики от предполага­емых рисков, являющейся фактором экономической стабиль­ности, стимулом расширения предпринимательской деятель­ности, средством аккумуляции долгосрочных инвестиционных ресурсов.

Страхование — очень сложный и многогранный финансо­вый инструмент. Нечестными людьми оно может быть исполь­зовано для личного обогащения во вред клиентам и экономике в целом. Поэтому должна быть разработана законодательная ба­за, а также четкая организация бухгалтерского учета и контро­ля за проведением страховых операций. К сожалению, основ­ная масса страховщиков не имеет соответствующей профессио­нальной подготовки. Цель предлагаемого учебного пособия — помочь студентам в изучении теоретических и практических основ организации бухгалтерского и статистического учета в страховых организациях, порядка составления отчетности, а также в приобретении ими навыков для будущей практичес­кой работы.

Вместе с тем в данном учебном пособии не рассматриваются проблемы, присущие общехозяйственному бухгалтерскому уче­ту, поскольку они достаточно полно раскрыты в методической литературе и уже известны студентам.

Глава 1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

    1. Учет денежных средств в кассе

В соответствии с действующим страховым законодательством страховой взнос (премия) может быть внесен только в денежной форме. Следовательно, формирование страховых резервов и страховые выплаты производятся также в денежной форме. Таким образом, в страховой организации постоянно функционируют денежные потоки: одни — со стороны страхователей к страховщику в виде страховых взносов, другие — со стороны страховщика к страхователям в виде страховых выплат. Кроме того, имеются еще денежные потоки, связанные с инвестированием свободных финансовых ресурсов и обслуживанием процесса управления страховой организацией.

Движение денежных средств, т.е. порядок ведения кассовых операций, регламентируется соответствующими нормативными документами:

  • Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;

  • Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными Правлением Национального банка Республики Беларусь.

Согласно банковскому законодательству, к кассовым операциям относятся: оприходование в кассу наличных денег; соблюдение лимита остатка (предельного остатка) кассы; порядка и сроков приема и сдачи наличных денег в кассу предприятия; выдача наличных денег из кассы и оформление кассовых документов; порядок использования выручки; порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков; ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей.

Каждая страховая организация для осуществления расчетов наличными деньгами должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для сохранности денежных средств. Ответственность за создание таких условий несет руководитель страховой организации.

Выполняет кассовые операции в страховой организации кассир, который при приеме на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с которым заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя страховой организации. С работником, временно заменяющим кассира, также заключается договор об индивидуальной материальной ответственности. При небольшом объеме наличных денег в кассе обязанности кассира возлагаются на одного из работников страховой организации в порядке совмещения, с которым также заключается договор об индивидуальной материальной ответственности.

В соответствии с Правилами все субъекты хозяйствования, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные в кассу, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы, операционные или хозяйственные нужды, командировочные расходы).

Страховые организации могут иметь в своей кассе наличные деньги только в пределах лимита остатка наличных денег в кассе и использовать их из выручки в пределах норм. Лимиты остатка наличных денег в кассе и нормы использования выручки устанавливаются учреждениями банков по согласованию с руководителем страховой организации. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты зара­ботной платы в течение трех рабочих дней, включая день полу­чения денег в учреждении банка. Всю денежную наличность сверх установленного лимита субъекты хозяйствования обяза­ны сдавать в банк на свой расчетный (валютный) счет в порядке и в сроки, согласованные с банком.

Прием и выдача наличных денег кассами страховых органи­заций производится по приходно-расходным кассовым доку­ментам на бланках установленных форм. Так, о приеме налич­ных денег выдаются: квитанция к приходному кассовому орде­ру формы КО-1 за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью страховой ор­ганизации или штампом кассира; квитанция по приему страхо­вых взносов от населения формы 1-СУ, оформленная в установ­ленном порядке. Причем эту квитанцию (форма 1-СУ) можно не регистрировать в инспекциях Министерства по налогам и сборам, как все другие документы при осуществлении денеж­ных расчетов с населением, так как она уже зарегистрирована каждой страховой организацией в Главном управлении страхового надзора Министерства финансов. Квитанция заполняется представителем страховщика при внесении страхового взноса по до­говору страхования наличными деньгами, выписывается в двух экземплярах: первый выдается страхователю, второй экземпляр сдается страховым агентом вместе с отчетом в бухгалтерию страховщика. Функции денежного документа, аналогичные квитанции ф. 1-СУ, выполняет и страховое свидетельство формы 2 РН, предназначенное для оформления заключенного дого­вора имущественного страхования с населением. Страховые свидетельства также не регистрируются в налоговых инспекциях, так как они зарегистрированы в Главном управлении страхового надзора Министерства финансов.

Правильность и своевременность оформления сумм поступивших страховых взносов от страхователя имеют большое практическое значение, так как, согласно ст. 847 Гражданского кодекса Республики Беларусь, договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу с момента уплаты страховой премии или ее первоначального взноса.

Страховые организации, осуществляющие работу с иностранной валютой, обязаны соответствующим образом оборудовать валютную кассу. При приеме казначейских билетов, банкнот, металлических монет в иностранной валюте кассиры обязаны руководствоваться установленными Национальным банком признаками и порядком определения подлинности и платежности документов в иностранной валюте. Прием иностранной валюты произво­дится по приходным кассовым ордерам, выписанным в рублевом эквиваленте, в правом углу которых указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами красными чернилами с указанием наименования иностранной валюты. О приеме наличной иностранной валюты выдается корешок квитанции приходного кассового ордера той же формы, что и для белорусских рублей, за подписями главного бухгалтера и кассира, скрепленными печатью страховщика или штампом кассира.

Выдача иностранной валюты из кассы страховой организации производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям с наложением на них реквизитов расходного кассового ордера, оформленным в том же порядке, как и приходные кассовые ордера, только подписаны они должны быть руководителями страховой организации, главным бухгалтером и кассиром. Расписка в получении наличной иностранной валюты должна быть дана получателем собственноручно с указанием полученной суммы наличной иностранной валюты по номиналу прописью. При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств все реквизиты и сумма получаемой наличной иностранной валюты распечатываются, получатель проставляет только подпись.

Оприходованная в кассу страховой организации наличная иностранная валюта должна быть использована по назначению в течение текущего рабочего дня, а остаток ее сдан в уполномоченный банк. Исключение составляют случаи, когда сумма наличной иностранной валюты не превышает лимита остатка кассы. Порядок сдачи иностранной валюты определяется уполно­моченным банком по согласованию со страховой организацией.

Допускается хранение в одном металлическом шкафу или сейфе наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, однако они должны быть размещены отдельно.

Последовательность проведения в учете кассовых операций следующая:

  • оформление первичных документов по приходу и расходу;

  • регистрация кассовых документов в журнале регистрации;

  • записи документов в кассовую книгу под копирку в двух экземплярах;

  • ежедневное выведение остатка по кассовой книге;

  • сдача в бухгалтерию страховой организации отчета кассира (второго экземпляра (отрывного) из кассовой книги с приходными и расходными документами под расписку).

При несоблюдении правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью налоговые органы и уполномоченные банки применяют к субъектам хозяйствования экономические санкции.

Грубыми нарушениями правил ведения кассовых операций являются систематические (более двух раз в год) нарушения:

  • порядка расчетов наличными денежными средствами с субъектами хозяйствования;

  • порядка хранения свободных денежных средств и накопления в кассах наличных денег сверх установленных лимитов;

  • порядка оприходования в кассу денежной наличности;

  • целевого использования наличных денег, полученных из касс банков;

  • порядка заимствования наличных денег другим субъектам хозяйствования;

  • порядка использования выручки на собственные нужды;

  • порядка приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов;

  • порядка ведения кассовой книги и хранения денег.

В сроки, установленные руководителем страховой организации, но не реже одного раза в квартал, проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денежных средств и денежных документов (почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха и т.д.). Ревизию проводит комиссия, назначаемая руководителем страховой организации. Она составляет акт, в котором указываются выявленные излишки или недостачи денежных средств, объяснение кассира и заключение комиссии о причинах образовавшихся расхождений, а также решение руководителя о результатах ревизии. Недостачи взыскиваются с виновных лиц, а излишки приходуются.

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера, ответственность за их соблюдение — на руководителя страховой организации.

Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 "Касса". По дебету счета 50 "Касса" отражаются поступления денежных средств в кассу страховой организации, а по кредиту — выдача денег из кассы. Когда в разрешенных законодательством случаях страховая организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Основная корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

Поступили в кассу страховые взносы

50

93.1

Поступили в кассу наличные деньги с расчетного, валютного счетов в банке

50

51,52

Сдан в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм

50

71

Окончание табл.1.1.

1

2

3

Внесен в кассу наличными деньгами вклад в уставный фонд страховой организации

50

75

Поступила выручка за реализованные основные сред­ства, прочие активы

50

91

Погашена наличными деньгами задолженность работниками страховой организации по недостачам

50

73.2

Сданы денежные средства на счета в банк

51,52

50

Оплачены счета за услуги, относимые на себестоимость

26

50

Выдана из кассы заработная плата работникам

70

50

Выдано под отчет на командировочные расходы

71

50

Выявлена недостача в кассе

94, 73.2

50

Удержана недостача из заработной платы кассира

70

73.2

Выплачено из кассы страховое возмещение страхователю

22.1

50

1.2. Учет денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах

Наличные деньги предприятий, предпринимателей подлежат обязательному зачислению и хранению на соответствующих счетах в банках. Расчеты между предприятиями, предпринимателями осуществляются в безналичном порядке через банки. Расчеты наличными деньгами между предприятиями, предпринимателями, включая нерезидентов на территории республики, производятся в соответствии с законодательством.

Страховые организации могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом страховой организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня как в наличной, так и в безналичной формах. Текущие счета открываются в тех случаях, когда происходит обособление, выделение каких-либо операций. К ним относятся: депозитные, трастовые, транзитные, субсчета, корреспондентские, а также счета в иностранной валюте. Страховая организация вправе открыть несколько расчетных счетов в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций; текущих счетов может быть открыто также несколько.

Для открытия расчетного, текущего и иных счетов страховая организация представляет в банк следующие документы:

  • заявление на открытие счета по установленной форме;

  • свидетельство о регистрации страховой организации либо его копия, заверенная нотариально;

  • устав страхового общества с отметкой о регистрации;

  • дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

  • карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета в двух экземплярах;

  • информационное письмо органа статистики с указанием идентификационного кода.

Обособленным структурным подразделениям страховой организации (филиалам, представительствам) для открытия счетов требуется представить в банк несколько другие документы. Иные документы необходимы и для открытия временных счетов (например, акционерному обществу для формирования уставного фонда, дирекции строящегося предприятия и т.д.). При реорганизации страховой организации или изменении названия все документы для переоформления счета в банке представляются заново.

Если в течение трех месяцев на счете страховой организации в банке не было движения, то он закрывается. Закрытие счета производится и в других случаях: по заявлению владельца счета, по решению собственников страхового общества, при переходе на обслуживание в другой банк, при ликвидации страховой организации, в случае непредставления в месячный срок новых учредительных или регистрационных документов.

Между банком и страховой организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, предусматриваются: стоимость открытия расчетного счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, сумма наличного денежного обращения, а также проценты, выплачиваемые банком клиенту за пользование его средствами на счетах.

Специальные счета в иностранной валюте открываются страховой организацией при представлении в банк тех же документов, что и для открытия расчетного счета. Порядок функционирования специальных счетов в иностранной валюте определяется нормативными документами Национального банка.

Прием и выдача наличных денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, формы которых утверждены Национальным банком. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение и др. Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать обязательные реквизиты: номер, наименование, месяц выписки, номер и наименование банка плательщика, наименование плательщика, наименование получателя, назначение платежа, сумму платежа, подписи должностных лиц, оттиск печати. Банк принимает документы от страховой организации в течение операционного дня и проводит по своему балансу в этот же день.

Безналичные расчеты в страховой организации могут быть организованы по-разному: в зависимости от местонахождения получателя и плательщика, характера и содержания операций, системы взаимного контроля и т.д. Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой форму расчетов. В настоящее время страховые организации осуществляют свои расчеты платежными требованиями, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, зачетом взаимных требований, путем бесспорного списания средств, чеками из чековой книжки, расчетными чеками, банковскими пластиковыми карточками. Форма расчетов определяется договором между плательщиком и получателем. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений. Средства со сче­тов страховой организации списываются по распоряжению владельца счетов. При недостаточности денежных средств на счете страховщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в строго установленной очередности.

На валютных счетах могут осуществляться следующие операции:

  • поступление страховых премий в иностранной валюте;

  • выплата страхового возмещения в иностранной валюте;

  • возврат страховых премий в иностранной валюте;

  • расчеты в иностранной валюте по операциям сострахования и перестрахования;

  • вложения иностранной валюты в уставный фонд страховой организации резидентами и нерезидентами;

  • операции по покупке и продаже иностранной валюты.

Страховая организация в установленные банком сроки получает от него выписки из расчетного, валютного и иных счетов с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. По заявлению страховщика выписки могут выдаваться через абонентский ящик. При обнаружении ошибки в выписке страховая организация обязана в течение установленного срока сообщить об этом банку в письменном виде. Выписка банка обрабатывается бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляется корреспонденция счетов, всесторонне и тщательно проверяются приложенные к ней документы. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банке ведется, на активных счетах 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета», 55 "Специальные счета в банках". На валютном счете учет одновременно ведется в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте, пересчитанном по курсу Национального банка на день совершения операций. При составлении баланса на валютном счете отражаются курсовые разницы, которые определяются путем пересчета остатка иностранной валюты по курсу Национального банка на последнее число отчетного периода (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Основная корреспонденция счетов по учету операций на расчетном,

валютном и иных счетах в банках

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

Поступили страховые премии от страхователей:

на расчетный счет

на валютный счет

51

52

93.1

93.1

Списана сумма с расчетного счета на приобретение иностранной валюты

76

51

Зачислена на валютный счет иностранная валюта, приобретенная уполномоченным банком для страховой организации, в оценке по курсу Национального банка

52

76

Отражается курсовая разница между биржевым курсом и курсом Национального банка

92

76

Начислено банку комиссионное вознаграждение за услуги по приобретению иностранной валюты

26

76

Перечислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по приобретению иностранной валюты

76

51

Выдано из кассы банка кассиру страховой организации:

на выплату заработной платы

иностранная валюта на командировочные расходы

50

50

51

52

Сдана в банк депонирования заработная плата

51

50

Перечислено поставщикам за полученные материаль­ные ценности

60

51,52

Отражается ошибочно зачисленная на счет страховой организации сумма

51

76.3

Возвращена ошибочно зачисленная сумма

76.3

51

Перечислены налоги, сборы, отчисления в бюджет, внебюджетные фонды (фонд социальной защиты на­селения)

68,69

51

Перечислено по исполнительным листам за оказан­ные работы, услуги

76

51

Возвращены страхователям излишне уплаченные ими страховые взносы

93.1

51

Выплачено страхователям страховое возмещение (обеспечение) при наступлении страхового случая

22.1

51

Продолжение табл. 1.2.

1

2

3

Возврат страхователями сумм страхового возмеще­ния, выплаченного за похищенное имущество, если это имущество возвращено страхователям:

при выплате страхового возмещения в прошлом году при выплате страхового возмещения в отчетном периоде

51

51

92

22.1

Списаны расходы, которые в соответствии с дейст­вующим законодательством относятся на себестои­мость страховых услуг

26

51

Поступили излишние перечисленные страхователями или сданные страховыми агентами суммы страховых взносов, а также суммы взносов по договорам, не оформленным в установленном порядке.

51

77.1

1.3. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники страховой ор­ганизации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хо­зяйственные и командировочные расходы. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Бела­русь выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий по расходным кассовым ордерам в следующих случаях:

1. На предстоящие операционные и административно-хо­зяйственные расходы на сроки, определяемые руководителем предприятия:

  • не более трех рабочих дней — на расходы, производимые в
    месте нахождения предприятия;

  • не более 10 рабочих дней — на расходы, производимые
    вне места расположения предприятия;

  • до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера
    одной базовой величины.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на предсто­ящие расходы для осуществления расчетов с предприятиями в размерах, определяемых руководителем, но не более предельно­го размера расчетов наличными деньгами между предприятия­ми. Порядок выдачи наличных денег под отчет на предстоящие расходы заключается, как правило, в предварительном обеспе­чении работников авансом. В исключительных случаях по реше­нию руководителя допускается использование личных средств (банковская пластиковая карточка, расчетный чек, чек из чеко­вой книжки, наличные деньги и др.) физических лиц в интере­сах предприятия, на что оно должно получить разрешение об­служивающего банка.

Документами, подтверждающими расходы по приобрете­нию (поступлению, выполнению, изготовлению) продукции (товаров, работ, услуг), являются: квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, второй экземпляр квитанции формы КВ-1, квитанция к талону формы 2О-фс, кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходные доку­менты, утвержденные уполномоченными государственными ор­ганами. Возмещение средств, использованных физическими лицами в интересах предприятия, производится в установлен­ной законодательством республики очередности платежей.

2. На расходы, связанные со служебными командировками, наниматель обязан выдать денежный аванс командированному работнику не позже, чем за день до отъезда, в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служеб­ной командировки и обратно, расходов по найму жилого поме­щения и суточных.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Направление работников в служебную ко­мандировку оформляется приказом с выдачей командировоч­ного удостоверения. Регистрация работников, отбывающих в служебную командировку, ведется в специальном журнале.

При командировании работника на незначительное расстоя­ние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работ­ник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха и оформляется приказом. При отсутствии такого указания, ра­ботник самостоятельно решает вопрос, возвращаться ему ежед­невно к месту постоянной работы или нет.

Командированному работнику возмещаются расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно (к месту постоянной работы) в размере стоимости, указанной в представленных подлинных проездных документах, а также расходы по бронированию билетов. В исключительных случаях, при нерегулярном транспортном сообщении в пределах одного административного района, с разрешения нанимателя оплата за проезд может быть компенсирована без представления про­ездных документов по минимальной стоимости проезда. Подле­жат возмещению также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы за пользо­вание в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки и обратно в плацкартных, купейных или мягких вагонах при представлении подтверждающих документов;

2) по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере стоимости, указанной в подлинных опла­ченных счетах или квитанциях, подтверждающих фактически понесенные расходы. Возмещение расходов за проживание в номерах "люкс" допускается в исключительных случаях с разрешения нанимателя. Командированному работнику при предоставлении подтверждающих документов возмещаются также расходы по бронированию мест в гостинице.

В случае предоставления командированному работнику дополнительных услуг, не включенных в стоимость номера (телевизора, холодильника, других предметов культурно-бытового назначения, включенных в состав оборудования гости­ничного номера), эти расходы также подлежат возмещению на основании подтверждающих документов. Без представления подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размерах, устанавливаемых Министер­ством финансов;

3) за проживание вне места постоянного жительства для покрытия дополнительных личных расходов — суточные в размерах, установленных Министерством финансов. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки.

Стоимость завтрака включенного в счет стоимости номера (места) в гостинице, где проживает командированный работник, не возмещается.

4) по междугородним телефонным переговорам, если они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций (счетов) с подтвержде­нием необходимости этих переговоров нанимателем.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обяза­ны не позднее трех рабочих дней по возращении из служебной командировки представить в бухгалтерию страховой организации авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств. В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду и сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие, подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

♦ командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командировки. Если работник был командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о дне прибытия и выбытия заверяются печатью (штампом) с наименованием подразделения организации, в функции которого входит засвидетельствование подписей должностных лиц. При отсутствии такой печати подпись лица, производившего отметки в командировочном удостоверении, заверяется гербовой печатью.

  • проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;

  • оплаченные счета, квитанции или другие документы, под­тверждающие фактические расходы по найму жилого помеще­ния и иные расходы;

  • отчет о проделанной работе.

Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные расходы суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу другим, запрещается.

Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной ва­люте, учитываются одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте, пересчитанном по курсу Национального банка на день совершения операции. При командировках за границу работник страховой организации может получить иностранную валюту в подотчет, а может сам купить ее в банке за счет личных средств в рублях.

При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы иностранной валюты учитываются по курсу на день выдачи: отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм — по курсу на дату утверждения отчета. Таким образом, на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" образуется курсовая разница, которая списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными ли­цами" (табл. 1.3).

Таблица 1.3.

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов

с подотчетными лицами

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Выданы денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы.

71

50

Перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица.

71

51

Выданы денежные средства в возмещение перерасхода подотчетных сумм

71

50

Отражается положительная курсовая разница по подотчетным суммам

71

92

Приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм

10

71

Отражаются подотчетные суммы (суточные, квартирные, проезд, телефонные переговоры), использованные на производственные цели

26

71

Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы

50

71

Продолжение табл. 1.3.

1

2

3

Удержана из зарплаты задолженность по подотчетным суммам

70

71

Отражаются расходы подотчетного лица, превышающие установленные нормы

92

71

Отражается отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам

92

71

1.4. Учет расчетов с бюджетом

Страховые организации республики уплачивают в бюджет и различные бюджетные фонды свыше десяти видов налогов и сбо­ров. Основной удельный вес в общей сумме платежей в бюджет составляют налог на прибыль (около 55 %) и налог на добавленную стоимость по нестраховым операциям (около 4 %). Остальные ви­ды налогов и сборов составляют в общей сумме платежей немно­гим более 40 %. Особенности налогообложения в страховании в основном сводятся к различиям в определении объектов налого­обложения. Различны и источники возмещения платежей в бюд­жет, которые можно подразделить на следующие группы:

  • удерживаемые из заработной платы работников — подо­ходный налог с граждан;

  • включаемые в себестоимость страховых услуг - экологический налог, земельный налог, республиканский фонд охраны природы;

  • относимые на реализацию услуг— налог на добавленную стоимость с нестраховых организаций;

  • уплачиваемые из прибыли - налог на недвижимость, налог на прибыль и др.

  • уплачиваемые из внереализационных и операционных доходов – штрафы, экономические санкции.

Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся к взносу в бюджет и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на субсчетах от­дельно по каждому налогу (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет кредит

дебет

кредит

1

2

3

Начислена сумма подоходного налога с граждан

70

68

Начислены суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость страховых услуг

26

68

Начислены суммы налогов, относимых на реализацию основных средств, прочих активов, услуг, связанных со страховой деятельностью (полученное комиссионное, брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы)

91.4

68

Начислены платежи в бюджет, относимые на финансовые результаты

99

68

Перечислены в бюджет суммы причитающихся налогов

68

51

1.5. Учет расчетов с учредителями

Страховые организации республики созданы, в основном, в форме акционерных обществ. Акционерным обществом признается общество, уставный фонд которого разделен на определенное число акций. Уставный фонд акционерного общества состоит из совокупной номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставный фонд определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть меньше размера, установленного законодательством:

  • 1 млн. евро – для страховых организаций, осуществляющих виды страхования, не относящиеся к страхованию жизни;

  • 2 млн. евро- для страховых организаций, осуществляющих виды страхования, относящиеся к страхованию жизни;

  • 5 млн. евро – для перестраховочной организации.

Уставный фонд страховой организации должен быть сформирован ее учредителями к моменту государственной регистрации, при этом часть уставного фонда, соответствующая его минимальному размеру, вносится деньгами (в иностранной валюте или в белорусских рублях). Максимальный размер уставного фонда законодательством не ограничивается, однако Министерство финансов в пределах своей компетенции определяет порядок внесения вкладов в уставный фонд в неденежной форме. Размер вклада каждого учредителя (участника) в уставный фонд страховой организации не может превышать 35 % размера уставного фонда.

Для бухгалтерского учета уставного фонда принимается его сумма, определенная учредительными документами. Акционерное страховое общество может состоять не менее чем из двух участников. Общество само может быть участником другого юридического лица. Доля участника в имуществе акционерного общества определяется количеством принадлежащих ему акций.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями страховой организации (участниками, акционерами) по вкладам в уставный фонд, по выплате доходов предназначен синтетический активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75.1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

75.2 «Расчеты по выплате доходов».

При создании акционерного страхового общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный фонд» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или материальных ценностей.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность страховой организации в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности участников. Имущество, вносимое в уставный фонд страховой организации, должно принадлежать учредителям (участникам) на праве собственности (права хозяйственного ведения, оперативного управления), быть необходимым и пригодным для использования его в деятельности этой организации.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование страховой организации в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций) производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь, указанный в учредительных документах срок деятельности страховой организации или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

Оприходование иностранной валюты, внесенной участниками в качестве вклада в уставный фонд (в оплату акций) страховой организации производится по курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции (табл. 1.5).

Таблица 1.5.

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями (участниками, акционерами) страхового акционерного общества

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

Отражается задолженность лиц, подписавшихся на акции при создании акционерного страхового общества по вкладам в уставный фонд

75

80

Продолжение табл. 1.5.

1

2

3

Оприходовано имущество, предоставленное участниками в собственность акционерного страхового общества в качестве вклада в уставный фонд:

денежными средствами через банк

денежными средствами в кассу

в неденежной форме

51,52

50

01,07

08,10

75

75

75

Оприходовано имущество, предоставленное участниками в пользование акционерного страхового общества в качестве вклада в уставный фонд

04

75

Начислены дивиденды участникам (акционерам) страхового общества

91,84,82

75

Выплачены дивиденды :

из кассы

с расчетного или валютного счета

75

75

50

51,52

Начислен налог на доходы от участия в акционерном страховом обществе

75

68

Изменение уставного фонда акционерного страхового общества посредством увеличения (уменьшения) номинальной стоимости акций

75

80

80

75

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику, акционеру). Основанием для записей по счету являются надлежащим образом оформленные первичные документы, подтверждающие фактическое поступление вкладов участников (акционеров) в уставный фонд акционерного страхового общества: платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты на передачу неденежных вкладов, расчетно-платежные ведомости на начисление дивидендов, расходные кассовые ордера и платежные поручения на выплату и перечисление дивидендов участникам (акционерам) и др.

1.6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Страховыми организациями могут быть только юридические лица. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь юридическими лицами могут быть организации преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределяющие полученную прибыль между участниками, т.е. коммерческие организации. Однако в процессе своей основной, страховой деятельности, страховщики часто вступают в экономические взаимоотношения некоммерческого характера – с учебными заведениями, общественными объединениями, арендодателями и арендаторами нежилых помещений, сторонними организациями за выполненные работы и услуги, транспортными организациями, по депонированным суммам из заработной платы, по удержаниям из заработной платы работников страховой организации на основании исполнительных документов и т.д.

Для обобщения информации о расчетах с такими организациями, предприятиями, учреждениями, лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» к которому могут быть открыты соответствующие субсчета (табл. 1.6).

Таблица 1.6.

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с разными

дебиторами и кредиторами:

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

Начислена арендная плата за отчетный период

26

76

Перечислена арендная плата арендодателю

76

51

Начислено сторонним организациям за выполненные работы и оказанные услуги

26

76

Перечислено или оплачено наличными деньгами из кассы за выполненные работы и оказанные услуги

76

51,50

Удержано из заработной платы в пользу различных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов

70

76

Депонирована неполученная заработная плата

70

76

Перечислена задолженность по исполнительным листам

76

51

Перечислена или выдана из кассы депонированная заработная плата

76

51,50

Начислен штраф, пеня, неустойка или другие виды экономических санкций за нарушение условий хозяйственных договоров

76

92

Поступили на счет страховой организации экономические санкции за нарушение условий хозяйственных договоров

51

76

Списывается по решению руководителя страховой организации безнадежная ко взысканию дебиторская задолженность

92

76

Относится на результаты хозяйственной деятельности страховой организации кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности

76

92

Окончание табл. 1.6.

1

2

3

Начислены доходы от долевого участия в капиталах других предприятий, дивиденды по акциям

76

91

Получены на счет страховой организации дивиденды по акциям

51

76

1.7. Учет ценных бумаг

В соответствии с действующим законодательством ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Страховые организации больше всего работают со следующими видами ценных бумаг: акции, государственные краткосрочные облигации (ГКО), муниципальные облигации (облигации жилищных займов), ценные бумаги Национального банка и субъектов хозяйствования, депозитные и сберегательные сертификаты, в основном, как объекты инвестирования средств страховых резервов. Страховое свидетельство (страховой полис) не является ценной бумагой несмотря на то, что согласно законодательству должно изготавливаться в соответствии с требованиями, предъявляемыми к ценным бумагам.

Основными операциями, осуществляемыми страховыми организациями с финансовыми вложениями в ценные бумаги являются:

  • приобретение ценных бумаг;

  • продажа ценных бумаг;

  • начисление дохода по ценным бумагам.

Для учета этих операций страховые организации используют активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения».

Ценные бумаги на указанных счетах числятся в размере фактических затрат инвестора на их приобретение. Под такими затратами понимаются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором на покупку ценных бумаг, продавцу этих бумаг;

  • суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

  • расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету;

  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Аналитический учет на указанном счете ведется в разрезе субсчетов по видам финансовых вложений, ценных бумаг и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям и организациям, участником которых является страховая организация, заемщикам и т.д.).

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о финансовых вложениях в объекты на территории республики и за рубежом.

Операции по продаже ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Результат от реализации ценных бумаг определяется по следующей схеме: + выручка от реализации ценных бумаг; - учетная стоимость ценных бумаг; - расходы по реализации ценных бумаг; - проценты по облигациям, начисленные с момента последней выплаты; = результат от реализации (прибыль или убыток).

Доходы в виде разницы между продажной и балансовой стоимостью акций включаются в состав операционных доходов и подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством (табл. 1.7).

Таблица 1.7.

Основная корреспонденция счетов по учету ценных бумаг:

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

Оплачены денежными средствами приобретенные ценные бумаги

58

50,51,52

Оплачены материальными ценностями приобретенные ценные бумаги

58

01,04,10

Получены ценные бумаги безвозмездно

58

92

Поступили денежные средства от реализации ценных бумаг

51

91

Погашение (выкуп) ценных бумаг

91

58

Отражается результат от реализации ценных бумаг:

прибыль

убыток

91

99

99

91

Начислены проценты по облигациям с момента последней выплаты

91

76

Начислено комиссионное вознаграждение посредническим организациям с участием которых погашены ценные бумаги

91

76

Оплата (приобретение) выкупаемых у акционеров собственных акций страховой организации

81

51

Проданы ранее выкупленные собственные акции

51

81

Переданы выкупленные акции другим акционерам

75

81

Аннулированы ранее выкупленные собственные акции по номинальной стоимости

80

81

Списывается разница в стоимости выкупленных собственных акций по биржевому курсу и номинальной цене при их аннулировании за счет прибыли

91

81

Окончание табл. 1.7.

1

2

3

Оприходованы ценные бумаги, поступившие от учредителей (участников) в счет вклада в уставный фонд страховой организации

58

75

Переданы ценные бумаги безвозмездно

92

58

Глава 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МАТЕРИАЛОВ

2.1. Основные средства, их классификация, оценка и задачи учета

Основные средства представляют собой совокупность различных средств труда, переносящих частями по мере износа свою стоимость на себестоимость страховых услуг, сохраняющих при этом свою натуральную форму и используемых страховой организацией в своей хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода. В соответствии с действующим законодательством Министерству финансов представлено право устанавливать предельную стоимость отнесения объектов к основным средствам, в тоже время руководители предприятий имеют право устанавливать на отчетный год более низкий предел этой стоимости.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учёту основных редств, утверждённой МФ РБ при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;

б) использование в течение длительного времени , то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) последующая перепродажа данных активов не предполагается;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

д) актив признаётся основным средством, если стоимость его превышает лимиты, установленные Министерством финансов ( в настоящее время 30 базовых величин).

К основным средствам относятся здания, в том числе объекты непроизводственной сферы (культурно-бытового, спортивного, социального назначения), сооружения, передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные сети), машины, механизмы, оборудование, вычислительная и организационная техника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, транспортные средства и т.д.

К основным средствам не относятся сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, денежные средства, ценные бумаги, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, спецодежда, спецобувь, специнструменты, спецприспособления, форменная одежда и обувь, постельные принадлежности, а также земля, вода, недра и другие природные ресурсы.

В статистическом учёте основные средства делят на однородные группы. Общегосударственным классификатором выделены следующие группы основных средств: здания нежилые, здания жилые, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный, культивируемые активы, прочие основные средства.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов все объекты, по которым начисляется амортизация делят на укрупненные амортизационные группы с указанием диапазона сроков полезного использования и производных от них линейных норм амортизации. Данная классификация содержит восемь укрупнённых групп, к примеру, здания особой капитальности 80-125 лет; машины, механизмы, оборудование 5-30 лет и т.д.

По отношению к процессу начисления амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и на неамортизируемые ( земля, природные ресурсы, библиотечные фонды, музейные и художественные ценности, военная и специальная техника, самоамортизированные основные средства).

В бухгалтерском учете страховой организации основные средства должны быть подразделены на однородные группы, соответствующие группировке раздела 1.1 формы № 3 – страховщик «Приложение к балансу страховой организации». Кроме того, для целей учета и анализа используется классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся по следующим признакам: по принадлежности, по функциональному назначению, по отраслям, по использованию.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства полностью принадлежат страховой организации, а арендованные находятся в собственности других организаций и в соответствии с договором аренды используются в страховой организации. В бухгалтерском учете они отражаются отдельно.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на основные средства, обслуживающие страховую деятельность (производственные) и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, вычислительная и организационная техника, транспортные средства. К непроизводственным средствам относятся объекты культурно-бытового, спортивного и жилищного назначения.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются по отраслям народного хозяйства: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, связь, страхование, заготовки и т.д.

По использованию основные средства различают как действующие, находящиеся в запасе и бездействующие. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в страховой и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе основные средства предназначены для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие – это такие основные средства, которые по различным причинам не используются.

Особенность функционирования основных средств, связанная с тем, что они используются многократно в течение длительного срока и переносят свою стоимость на себестоимость страховых услуг не сразу и полностью, а постепенно и частями обуславливает необходимость использования различных видов оценки основных средств. Существует три вида оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая формируется из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в исключительных случаях: при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. В соответствии с действующим законодательством первоначальная стоимость объектов основных средств может быть определена различными способами:

  • по договоренности сторон – при внесении основных средств учредителями (участниками) в счет их вклада в уставный фонд страховой организации;

  • исходя из фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включающих:

услуги сторонних организаций ( поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, в том числе регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам));

курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

расходы, связанные с покупкой валюты для расчётов с поставщиками (подрядчиками);

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги если иное не предусмотрено законодательством;

иные Затраты, непосредственно связанные с приобретением , сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния , в котором он пригоден к использованию.

  • экспертным путем или по данным документов приемки-передачи – при получении основных средств от других предприятий и лиц, безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа.

В результате переоценки основных средств выявляется их восстановительная стоимость. Она представляет собой стоимость основных средств в действующих ценах. В результате изменения уровня цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, расценок по заработной плате и т.д. первоначальная стоимость в разное время принятых в эксплуатацию объектов различна. Это приводит к несоответствию размеров амортизационных отчислений и затрат на воспроизводство отдельных видов основных средств, к неточности при измерении их динамики и структуры. Восстановительная стоимость основных средств после переоценки выполняет функцию первоначальной стоимости и остается неизменной до следующей переоценки.

В балансе страховой организации основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Необходимость получения остаточной стоимости вызывается тем, что реальная стоимость основных средств не совпадает с суммой первоначальной оценки, поскольку объекты, находящиеся в эксплуатации, постепенно изнашиваются.

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

  • правильное документальное оформление операций по поступлению, внутреннему перемещению, ремонту и выбытию средств и своевременное отражение их в учете;

  • правильное и своевременное исчисление их амортизации с целью включения этих затрат в себестоимость страховых услуг;

  • действенный контроль за наличием и сохранностью каждого инвентарного объекта, а также за эффективным их использованием;

  • точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

  • контроль за рациональным использованием ресурсов, выделяемых на текущий и капитальный ремонт.

2.2. Учет поступления основных средств

Многочисленность и разнообразие основных средств вызывает необходимость в учете к каждому их виду подходить индивидуально, так как изменения в состоянии основных средств бывают совершенно разными. Поэтому и принято единицей аналитического учета считать инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту для правильной организации учета и обеспечения контроля за их сохранностью независимо от того, находится ли он в эксплуатации или в запасе, присваивается отдельный инвентарный номер.

Нумерацию рекомендуется производить по серийно-порядковой системе кодирования. Инвентарный номер наносится на объект несмываемой краской или каким-либо иным способом. К примеру, соответственно количеству инвентарных номеров заранее заготавливаются металлические жетоны, которые хранятся, как правило, в бухгалтерии.

При поступлении нового объекта основных средств на склад или непосредственно в эксплуатацию ему присваивается инвентарный номер с прикреплением жетона. Если объект состоит из нескольких конструктивно обособленных элементов, то единый инвентарный номер должен быть обозначен на каждом из них. Присвоенный объекту инвентарный номер сохраняется за ним на весь период нахождения в страховой организации. Инвентарные номера в обязательном порядке указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, являющихся основанием для учета движения объектов основных средств.

Арендованным основным средствам инвентарные номера не присваиваются, они учитываются за инвентарными номерами арендодателей.

В бухгалтерии страховой организации на каждый инвентарный номер открывается инвентарная карточка. При одновременном поступлении нескольких одинаковых объектов допускается открытие одной групповой инвентарной карточки с указанием в ней инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту. Инвентарные карточки открываются в одном экземпляре и имеют разную форму в зависимости от учитываемых групп основных средств.

При перемещении объектов внутри страховой организации, ремонте, выбытии в инвентарных карточках делаются соответствующие отметки. Основанием для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств и хранятся в картотеке бухгалтерии, где они группируются по классификационным группам, а внутри их – по местам нахождения и видам объектов. При выбытии основных средств из картотеки изымаются соответствующие карточки.

Синтетический учет собственных основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих страховой организации на правах собственности, основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в краткосрочную аренду. По дебету его отражаются оприходование и дооценка, а по кредиту – списание выбывших объектов и уценка основных средств. Сальдо дебетовое и показывает сумму основных средств, имеющихся в наличии у страхователей организации, по первоначальной стоимости.

Синтетический учет арендованных основных средств (кроме долгосрочно арендуемых) ведется арендатором в оценке, указанной в договорах на аренду на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по простой системе, т.е. без применения двойной записи. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам, присвоенным арендодателем) на основании копий инвентарных карточек или выписок из инвентарной книги, приложенных арендодателем к акту приемки – передачи арендованных основных средств.

Синтетический учет долгосрочно арендуемых страховой организацией основных средств ведется на отдельном субсчете активного счета 01 «Основные средства». На этом субсчете учитываются основные средства, договором аренды по которым предусмотрен переход их в собственность страховой организации – арендатора путем выкупа – по истечении срока всей обусловленной договором выкупной цены.

Поступление основных средств в страховые организации республики может быть в следующих случаях: приобретение основных средств за плату у других предприятий или организаций; поступление основных средств от учредителей (участников); получение основных средств от предприятий и лиц безвозмездно; оприходование объектов основных средств, не состоявших на учете, выявленных при инвентаризации.

  • Для учета движения (поступления и выбытия) основных средств применяются следующие первичные документы:

  • акт о приёме-передаче объектов основных средств (форма ОС-1);

  • акт о приёме –передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а);

  • накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2);

  • акт о приёме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3);

  • акт о писании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

  • акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

  • акт о списании групп объекта основных средств ( кроме автотранспортных средств)(форма ОС-4б);

  • инвентарная карточка учёта объектов основных средств (форма ОС-6);

  • инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств (форма ОС-6а);

  • инвентарная книга учёта объектов основных средств (форма ОС-6б);

  • акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14);

  • акт о приёме –передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);

  • акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Каждая из этих форм предназначена для документирования конкретных видов операций с основными средствами.

Статьёй 5 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь определено, что приобретение основных средств относится к инвестиционной деятельности. Приобретая основные средства, организации производят капитальные вложения во внеоборотные активы.

Источником финансирования капиталовложений могут являться:

-собственные средства инвесторов, включая амортизационные фонды воспроизводства основных средств и нематериальных активов;

-нераспределённая прибыль (т.е. прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей);

  • заёмные и привлечённые средства (целевое финансирование, кредиты, займы). Коммерческий кредит (отсрочка платежа поставщику) принимается в качестве привлеченного источника финансирования капитальных вложений в случае, когда он предоставлен на срок, превышающий 12 месяцев.

Хозяйственные операции по поступлению и оприходованию основных средств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от источников (случаев) поступления (табл. 2.1)

. Таблица 2.1.

Основная корреспонденция счетов по учету

поступления основных средств

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

Приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц (не требующих монтажа)

Акцептованы счета поставщиков за поступившие основные средства

08

60

Оплачены счета поставщиков

60

51

Оприходованы после приемки и введены в эксплуатацию основные средства

01

08

Приобретение оборудования, требующего монтажа за плату у других предприятий и лиц

Акцептованы счета поставщиков за поступившее оборудование

07

60

Оплачены счета поставщиков

60

51

Передано оборудование в монтаж

08

07

Произведены затраты по монтажу оборудования

08

10,70,69

Приходуется установленное оборудование, приобретенное за плату у поставщика

01

08

Окончание табл. 2.1.

Поступление оприходованных основных средств, поступивших от

учредителей (участников) в счет их вклада в уставный фонд

Оприходованы основные средства, поступившие от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный фонд по первоначальной стоимости, определенной учредителями на дату подписания учредительных документов

01

75

Получение основных средств от предприятий и лиц безвозмездно

Оприходованы по первоначальной стоимости, определенной экспертным путем, основные средства полученные безвозмездно

01

91

Приходуются полученные безвозмездно основные средства, бывшие в эксплуатации:

на остаточную стоимость

на сумму амортизации

01

01

91

02

Оприходование объектов основных средств, не состоявших на учете, выявленных при инвентаризации

Приходуется остаточная стоимость выявленных излишков основных средств

01

92

Отражается амортизация на излишки основных средств

01

02.1

Поступление основных средств на условиях долгосрочной аренды

Поступили в страховую организацию основные средства на условиях долгосрочной аренды

01 1

60

Начислены проценты по договору долгосрочной аренды

91

60

Уплачены причитающиеся арендодателю платежи за использование долгосрочно арендуемых основных средств

60

51

Переводятся по условиям договора долгосрочной аренды арендованные объекты основных средств в собственность страховой организации

01

01.1

Передается одновременно сумма амортизации основных средств по этим объектам

02 2

02.1

Оприходование основных средств, полученных в краткосрочную аренду

Поступили в краткосрочную аренду основные средства в оценке, указанной в договоре на аренду

001

Поступившие в порядке внутреннего перемещения основные средства отражаются только в аналитическом учете.

2.3. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств из страховой организации может осуществляться в результате: реализации другим организациям за плату; безвозмездной передачи их другим организациям; ликвидации в случае физического и морального износа, аварий и стихийных бедствий; финансовых вложений в уставные фонды других организаций; возврата арендодателю основных средств, принятых на условиях аренды; утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Выбытие основных средств следует оформлять соответствующими первичными документами. Так, отпуск основных средств для реализации оформляется выпиской товарно-транспортной накладной с получением от представителя покупателя доверенности на право совершения этой операции. Безвозмездная передача основных средств оформляется составлением акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств. Списание, пришедших в негодность объектов основных средств производится специальной комиссией и оформляется актом на списание основных средств. На основании акта бухгалтерия страховой организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке списанного объекта основных средств и прилагает эту карточку к акту. Об изъятии карточки делается отметка в описи инвентарных карточек по учету основных средств и в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения акта на списание не допускается. Разобранные и демонтированные узлы и детали, пригодные для дальнейшего использования, приходуются на соответствующие счета учета материальных ценностей, а непригодные приходуются как вторичное сырье. Вторсырье подлежит обязательной сдаче организациям, на которые возложены функции сбора такого сырья. Если детали содержат драгоценные металлы, то они должны быть сданы в госфонд, а изготовленные из цветных металлов - организациям вторцветмета.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит – сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 «Основные средства» субсчета «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче – в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Хозяйственные операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете страховой организации следующим образом: (табл. 2.2)

Таблица 2.2.

Основная корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

Отражается первоначальная стоимость выбывших основных средств

01/Выбытие основных средств

01

Отражается сумма амортизации, начисленной по выбывшим объектам основных средств

02

01/Выбытие основных средств

Окончание табл. 2.2.

1

2

3

Списывается остаточная стоимость объекта основных средств

91,92

01/ Выбытие основных средств

Передан объект основных средств структурному подразделению

79

01/Выбытие основных средств

Списан убыток от выбытия объекта основных средств (недоамортизированная часть)

91

01/Выбытие основных средств

Выявлена недостача объектов основных средств. Составляются бухгалтерские записи:

–на первоначальную стоимость

–на сумму амортизации

-на остаточную стоимость

– на действительную (рыночную) стоимость с учётом налога на добавленную стоимость относится на виновное лицо, в т. ч.:

– на остаточную стоимость основных средств без НДС

–на сумму налога на добавленную стоимость

– на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих основных средств

При внесении суммы недостачи в кассу

01/Выбытие

основных средств

02

94

73.2

73.2

73.2

50

01

01/Выбытие основных средств

01/Выбытие основных средств

94

68

98.4

73,2

Списывается разница между остаточной и действительной стоимостью недостающих основных средств по мере взыскания суммы недостачи с виновного лица

98

92

Списана стоимость объектов основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств

92

01/Выбытие основных средств

2.4. Учет ремонтов основных средств

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и продления срока их эксплуатации необходим периодический ремонт. В зависимости от объема, характера ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонты. Кроме этого, некоторые субъекты хозяйствования выделяют еще и средний ремонт, однако в учете все три вида ремонта объединены, поскольку источники их покрытия одинаковы.

Текущий ремонт связан с выполнением незначительных, мелких работ по исправлению и частичной замене отдельных деталей объекта основных средств, профилактическому осмотру, проверке и мелкому ремонту, по устранению случайных повреждений. Такими работами, в частности, являются: побелка и покраска потолков и стен, ремонт оконных блоков, вставка стекол, устранение течи крыши, ремонт водосточных труб, исправление полов, печей, штукатурка, ремонт электросети и другой планово-предупредительный ремонт по поддержанию основных средств в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт основных средств предусматривает выполнение работ, связанных с полной разборкой, заменой узлов, деталей или ремонтом и восстановлением всех изношенных частей основных средств. При капитальном ремонте зданий, как правило, производится замена изношенных конструкций, перекрытий, кровли и т.д. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовым планом при наличии проектно-сметной документации. Затраты по капитальному ремонту планируются и учитываются отдельно по каждому объекту. Капитальный и текущий ремонты основных средств могут производиться хозяйственным или подрядным способами.

При хозяйственном способе ремонт основных средств осуществляется силами самой страховой организации, к примеру, своей стройгруппой. Суммы фактических затрат на проведение всех видов ремонта – текущего, среднего и капитального (стоимость израсходованных строительных материалов, начисленную заработную плату ремонтным рабочим, отчисления на социальное страхование с их зарплаты и др.) все страховые организации независимо от формы собственности и подчиненности, относят на себестоимость страховых услуг.

При подрядном способе ведения ремонтных работ все работы производит специализированная ремонтно-строительная организация на основании договора подряда. Расчеты с подрядчиком производятся после окончания всех работ или частями, исходя из объема работ, выполненных за месяц (квартал).

Законченные работы по ремонту основных средств принимает комиссия, назначенная руководителем страховой организации, которая составляет акт приемки-сдачи отремонтированных объектов основных средств. На основании акта затраты по ремонту основных средств списываются за счет источников их финансирования.

Бухгалтерский учет фактических затрат по ремонту основных средств зависит от его объема, равномерности проведения ремонтных работ на протяжении года, способа их выполнения и может быть организован одним из трех методов:

  1. При незначительной сумме затрат фактические расходы по ремонту основных средств относятся общей суммой или по элементам сразу на себестоимость страховых услуг (расходы на ведение дела).

  2. Если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на его проведение предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (когда страхования организация не создает соответствующий ремонтный фонд).

В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 «Расходы будущих периодов» (когда страховая организация не создает соответствующий ремонтный фонд) списываются равными долями на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств сроком до 5 лет.

3. В тех страховых организациях, где затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно может создаваться ремонтный фонд. Ремонтный фонд создается страховой организацией по утвержденным на 5 лет нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств за счет расходов на ведение дела. Для учета ремонтного фонда используется пассивный синтетический счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в ремонтный фонд отражаются в учете, исходя из 1/12 части их сметной годовой суммы проводкой по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В дальнейшем все затраты связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», а кредитуются счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Превышение фактических затрат по ремонту основных средств над величиной созданного ремонтного фонда относится на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Затем эта разница списывается равными частями со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в течение 5 лет.

Если в течение 5 лет достигнута экономия расходов по ремонту основных средств, то она списывается за счет уменьшения расходов на ведение дела сторнировочной записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При подрядном способе ведения ремонтных работ страховая организация на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт основных средств дебетует счет 26 «Общехозяйственные расходы» и кредитует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на сумму налога на добавленную стоимость дебетуется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам, товаром, услугам», субсчет 1 «НДС по приобретенным, основным средствам » и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 2.3).

Таблица 2.3.

Основная корреспонденция счетов по учету ремонтов основных средств

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

I метод учета затрат по ремонту основных средств

При хозяйственном способе ремонтных работ

Начислена заработная плата ремонтным рабочим

26

70

Произведены отчисления на социальное страхование от зарплаты ремонтных рабочих

26

69

Списаны материалы на ремонт основных средств

26

10

При подрядном способе ремонтных работ

Предъявлен счет подрядной организацией за выполнение ремонтных работ

26

18

60

60

II метод учета затрат по ремонту основных средств

При хозяйственном способе ремонтных работ

Начислена заработная плата ремонтным рабочим

97

70

Произведены отчисления на социальное страхование от зарплаты ремонтных рабочих

97

69

Списаны материалы на ремонт основных средств

97

10

При подрядном способе ремонтных работ

Предъявлен счет подрядной организацией за выполненные ремонтные работы

97

18

60

60

Списывается ежемесячно на себестоимость страховых услуг часть затрат по ремонту основных средств

26

97

III метод учета затрат по ремонту основных средств

При хозяйственном способе ремонтных работ

Начислен ремонтный фонд, исходя из 1/12 части сметной годовой стоимости ремонта

26

96

Начислена заработная плата ремонтным рабочим

96

70

Произведены отчисления на социальное страхование от зарплаты ремонтных рабочих

96

69

Списаны материалы на ремонт основных средств

96

10

При подрядном способе ремонтных работ

Предъявлен счет подрядной организацией за выполненные ремонтные работы

96

18

60

60

Отражается превышение фактических затрат по ремонту основных средств над величиной созданного ремонтного фонда

97

10,70,69

Окончание табл. 2.3.

1

2

3

Отражается способом красного сторно достигнутая экономия расходов по ремонту основных средств

26

96

Пример. Страховая организация в июне 2008 г. произвела ремонт офиса. Для проведения работ страховая организация заключила договор с подрядчиком – строительной фирмой ООО «Топстрой». Стоимость работ составила 118000 тыс. руб., в том числе НДС – 18000тыс. руб. выполненные работы были оплачены предприятием в июне 2008г. Окончание работ было оформлено актом приёмки выполненных работ и счётом-фактурой.

На основании имеющихся документов бухгалтерия страховой организации сделала следующие бухгалтерские записи:

1)

Д 26

«Общехозяйственные расходы»

100 000

К 60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

100 000

2)

Д 18

«Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам»

18000

К 60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

18000

3)

Д 60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

118000

К51

«Расчётный счёт»

118000

4)

Д 68

« Расчёты по налогам и сборам»

18000

К 18

«Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам»

18000

2.5. Учёт амортизации основных средств.

В процессе эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические свойства. Для восстановления изношенной части основных средств их стоимость ежемесячно должна включаться в себестоимость страховых услуг в виде амортизации по установленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на себестоимость страховых услуг либо отнесения её за счёт собственных источников страховой организации.

Страховые организации республики уже не первый год работают в условиях новой амортизационной политики, определённой Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённым постановлениями Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры в 2001 году. Знание всех преймуществ действующих условий начисления амортизации позволяет проводить амортизационную политику в страховой организации с максимальной для неё выгодой.

Работа по проведению амортизационной политики проводится специальной комиссией, утверждённой руководителем страховой организации.

Комиссия определяет перечень амортизируемых объектов основных средств и подразделяет их на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности.

Основные средства относятся к участвующим в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для оказания страховых услуг. В этом случае сумма амортизационных отчислений по таким объектам ежемесячно включаются в стоимость оказанных услуг – дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, не участвующим в предпринимательской деятельности отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Сумма амортизации зависит от выбранного срока амортизации и от способа начисления амортизации. По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, комиссия может избрать один из трёх способов: линейный, нелинейный и производительный. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам (по отношению к первоначальной стоимости) распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срока службы или срока полезного использования. Амортизируемая стоимость – это стоимость, от величины которой расчитываются амортизационные отчисления. В зависимости от условий, амортизационные отчисления начисляются в одном случае от первоначальной, а в другом – от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на определённую дату.

Нелинейный способ представляет собой ускоренное начисление амортизации, когда в первые годы эксплуатации объектов основных средств суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие. Нелинейным способом амортизация может начисляться двумя методами - методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка.

Производительный способ начисления амортизации применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования (например, автотранспорт, технологическое оборудование). Преимущество производительного способа начисления амортизации заключается в том, что одни и те же объекты основных средств используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом нагрузка превышает норму. Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный способ начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам основных средств прекращается после того, как их остаточная стоимость будет равна нулю. Несмотря на это, полностью самортизированные объекты в большинстве случаев продолжают использоваться организацией в предпринимательской деятельности. Однако, по таким объектам амортизируемая стоимость, а также способы и методы начисления амортизации уже не определяются. Если полностью самортизированные объекты будут реконструированы (модернизированы), в результате чего у них вновь появится остаточная стоимость, то организация должна будет снова установить по ним как амортизируемую стоимость (равную остаточной), так и способы (методы) начисления амортизации.

По основным средствам, сданным в аренду (лизинг) амортизация начисляется арендодателем либо арендатором в зависимости от формы аренды (лизинга) и условий договора.

Для обобщения информации о движении амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный синтетический счёт 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 02 « Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счёта 26 «Общехозяйственные расходы». При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счёта 01 «Основные средства» (субсчёт «Выбытие основных средств») Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

По не оконченным строительством или не оформленным актом приёмки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которыми они будут переданы в основные средства, или с их согласия, другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учёте суммы амортизации по этим основным средствам. При оформлении актами приёмки указанных объектов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и отражение ее в учёте (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Основная корреспонденция счетов по учёту амортизации основных средств

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

Начислена амортизация основных средств

26

02

Списана начисленная амортизация в результате выбытия основных средств

02

01/

Выбытие основных средств

Отражены суммы корректировки начисленной амортизации при проведении переоценки объектов основных средств

а) в случае дооценки

б) в случае уценки (методом красного сторно)

83

02

83

02

Начислена амортизация по объектам основных средств, не участвующим в предпринимательской деятельности

92

02

Продолжение табл. 2.4.

1

2

3

Начислена амортизация по основным средствам, предоставленным во временное пользование

91

02

Доначислена амортизация по основным средствам по прошлому периоду

92

02

Отражена амортизация основных средств, используемых при производстве работ, относящихся к будущим отчётным периодам

97

02

2.6 Учёт переоценки основных средств

Результаты деятельности страховых организаций в значительной степени зависят от правильной организации бухгалтерского учёта внеоборотных активов, в том числе имущества, являющегося основными средствами. Их стоимость является базой для расчёта налога на недвижимость, от неё напрямую зависит величина амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость страховых услуг, что, в свою очередь, влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, первоначальная стоимость основных средств служит основой для определения цены реализации при их продаже (отчуждении), величины арендной платы в случае их сдачи в аренду и т. д.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, находящихся на балансе организации производится в случаях, определённых законодательством:

  • после модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования – на сумму соответствующих затрат;

  • в связи с включением в конце отчётного года в стоимость объектов основных средств затрат, обособлено учитываемых в течение отчётного года в качестве капитальных вложений

  • после проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь.

Переоценка имущества по решению Правительства является одним из видов оценки, но в отличие от оценки, проводимой на любую необходимую дату (при продаже, отчуждении имущества, внесении в уставной фонд и т.д.) она предназначена для приведения первоначальной стоимости имущества всех организаций республики к уровню цен одного временного периода.

Порядок проведения переоценки основных средств следующий:

  1. В организации приказом руководителя должна быть создана комиссия по проведению переоценки, в состав которой следует включить специалистов бухгалтерской, экономической, инженерно-технической служб. Её состав может соответствовать составу комиссии по проведению амортизационной политики в организации.

  2. Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января следующего за отчётным года. Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учёта основных средств, технических паспортов и другой технической документации, а записи в ней производятся отдельно по каждому объекту.

  3. При переоценке основных средств по каждому объекту определяется восстановительная стоимость, переоценённая сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость. Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после её отражения в бухгалтерском учёте.

  4. При переоценке возможны два варианта изменения амортизируемой стоимости объектов основных средств:

- изменяется ранее установленная амортизируемая стоимость;

  • амортизируемая стоимость устанавливается заново по остаточной стоимости объекта после переоценки;

  1. Для определения восстановительной стоимости страховая организация может самостоятельно выбрать один из следующих методов переоценки:

- метод прямой оценки (пересчёта) стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января следующего года на новые объекты, аналогичные оцениваемым. Метод прямой оценки можно применять ко всем объектам основных средств, для которых удастся найти подтверждающие документы и материалы, где будет указана цена на новый объект, аналогичный оцениваемому (без учёта НДС);

- индексный метод, в соответствии с которым, первоначальная стоимость основных средств, числящихся в бухгалтерском учёте на дату предыдущей переоценки, умножается на коэффициент изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января следующего года, дифференцированный по группам основных средств и периодам принятия их к бухгалтерскому учёту;

- метод пересчёта валютной стоимости, в соответствии с которым первоначальная стоимость в иностранной валюте основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретённых за иностранную валюту пересчитывается по курсу Национального банка по состоянию на 31 декабря текущего года.

  1. Результатом любой оценки (в том числе и переоценки) являются дооценка или уценка. Дооценка – это рост стоимости имущества после проведения переоценки. Уценка – это снижение стоимости имущества после проведения переоценки. Одновременно с первоначальной стоимостью, суммой накопленной амортизации и остаточной стоимостью переоценке подлежит и амортизируемая стоимость объектов.

  2. После окончания работ по переоценке составляется акт по её результатам, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

  3. После отражения результатов проведённой переоценки в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января следующего за отчётным года, страховые организации осуществляют формирование себестоимости, расчёты по налогам и другие расчёты, основанием для которых является стоимость основных средств, с учётом проведённой переоценки (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Основная корреспонденция счетов по учёту переоценки

основных средств

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражается переоценка основных средств

дооценка

уценка (красным сторно)

01

01

83

83

Проводится корректировка начисленной амортизации при переоценке объектов основных средств *

дооценка

уценка (красным сторно)

83

83

02

02

Отражается переоценка стоимости незавершённого строительства

дооценка

уценка (красным сторно)

08

08

83

83

* Примечание. Для этого определяется удельный вес амортизации по каждому объекту в первоначальной стоимости объекта до переоценки, а затем этот коэффициент умножается на восстановительную стоимость

    1. 2.7. Учет материалов

В хозяйственной деятельности страховых организаций используются материальные ценности, которые в зависимости от роли в процессе страхования могут подразделяться на следующие группы: топливо, запасные части и прочие материалы.

Топливо предназначается для потребления в процессе эксплуатации транспортных средств, выработки электроэнергии и отопления зданий. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин), твердое топливо (уголь, торф, дрова) и газообразное топливо.

Запасные части служат для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств. К запасным частям относятся также автомобильные шины в запасе и в обороте.

Прочие материалы в страховых организациях занимают значительный удельный вес. Среди них печатная продукция, канцелярские товары, бланки строгой отчетности, материальные ценности, полученные от выбытия (ликвидации, списания) основных средств (металлолом, утильсырье, изношенные шины и др.).

Кроме того, в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта к материалам относятся предметы, учитываемые в составе средств в обороте, в частности:

  • предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

  • предметы стоимостью на дату приобретения не более 30 кратного размера базовой величины за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, без НДС) независимо от срока их полезного использования.

При этом руководитель организации имеет право устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учёту в составе средств в обороте. В учёте такие предметы классифицируются по назначению в процессе производства (основной деятельности) и месту нахождения.

Приобретаемые за плату предметы, учитываемые в составе средств в обороте оцениваются в учёте по фактически произведенным расходам на их покупку. В состав таких расходов включаются: стоимость самого приобретаемого предмета, таможенные пошлины, затраты на доставку, в том числе осуществляемую другими организациями.

Предметы, получаемые безвозмездно оцениваются по действительной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования предметов цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём.

Оценка предметов, стоимость которых выражена в иностранной валюте производится в белорусских рублях путём пересчёта иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции.

В бухгалтерском балансе страховой организации предметы, находящиеся на складе, показываются по фактической стоимости их приобретения. Документальное оформление поступления и учёт предметов, учитываемых в составе средств в обороте на складе ведутся аналогично учёту материалов. Одинаково организуется учёт их приобретения и расчётов с поставщиками.

В целях усиления контроля за сохранностью производится маркировка спецодежды и обуви, инвентаря, постельных принадлежностей. Маркировка производится краской, клеймением, прикреплением жетонов, в которых содержится наименование организации или её структурного подразделения.

Для учёта предметов, учитываемых в составе средств в обороте предназначен счёт 10 «Материалы», субсчёт 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Стоимость этих предметов при фактическом расходе полностью списывается на себестоимость страховых услуг (счёт 26 «Общехозяйственные расходы»). Однако, в целях контроля за их рациональным использованием целесообразно вести оперативный учёт в количественно-сортовом выражении по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.

Для повышения аналитической и контрольной функций учета страховые организации могут вводить более детализированную группировку материалов.

Материалы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения. Допускается в текущем учете при оценке материалов пользоваться фиксированными ценами, которые называются учетными. В качестве учетных цен могут использоваться договорные (контрактные) цены или средние покупные цены. Учет некоторых видов материальных ценностей (материалов, топлива, тары, запасных частей, автомобильных шин, бланков строгой отчетности и т.д.) регламентируется специальными нормативными документами. Основными задачами учета материалов являются:

  • обеспечение правильного документального оформления приемки и отпуска (списания на себестоимость страховых услуг) материалов;

  • обеспечение контроля за сохранностью материалов в местах хранения;

  • обеспечение контроля за правильностью хранения, проведения инвентаризации, выявлением излишних и неиспользуемых материалов.

В страховых организациях, имеющих небольшую номенклатуру материальных ценностей функции обеспечения их сохранности, рационального использования, приемки и отпуска целесообразно возложить на работников, непосредственно связанных с использованием материалов. С этими работниками заключается договор об индивидуальной материальной ответственности.

Документальное оформление операций по движению материалов производится с использованием типовых форм первичной учетной документации: доверенностей, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов, накладных на отпуск материалов на сторону, карточек учета материалов, актов об оприходовании материалов, полученных при разборке и демонтаже основных средств и др.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии страховой организации ведется одним из следующих способов:

Сортовой способ. Бухгалтерия открывает на каждый вид и сорт материалов карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов регистрируются операции по движению материалов в натуральном (по количеству) и денежном (по сумме) выражении. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц и определяются остатки материалов на начало следующего месяца.

На основании этих данных составляется оборотная ведомость аналитического учета в разрезе материально ответственных лиц. Натуральные показатели оборотной ведомости сверяются с данными складского учета.

Итоговые данные в сумме по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны быть равны оборотам и остаткам по синтетическому счету 10 «Материалы».

Способ аналитического учета по номенклатурным номерам заключается в отказе от ведения карточек аналитического учета и основан на группировке первичных приходных и расходных документов по номенклатурным номерам с последующим составлением оборотной ведомости. Для этих целей разрабатывается номенклатурный справочник материалов, который представляет собой систематизированный перечень материальных ценностей, используемых в страховой организации. Каждому виду материала присваивается код, однозначно его индетифицирующий. Например, номенклатурный номер бумаги для компьютера (формат А 4) первого сорта может иметь следующий вид: первые два знака образуют наименование материала (бумага – 21), вторые два знака – назначение бумаги (для компьютера – 01), следующие три знака – характеристику бумаги (форма А 4, первый сорт – 001. Таким образом, полный код будет обозначен семизначной цифрой – 21 01 001.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) способе аналитический

учет материалов в бухгалтерии ведется только в денежном выражении. На складе материально ответственное лицо ведет количественно-сортовой учет с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документов по движению материалов, приложенных к отчету заведующим складом. Затем отчет с первичными документами сдается в бухгалтерию, где еженедельно бухгалтер сверяет данные карточек с данными первичных документов и факт сверки подтверждает своей надписью.

На первое число каждого месяца и на день инвентаризации материально ответственное лицо на основании карточек определяет остатки в натуральном выражении и эти данные переносит в сальдовую ведомость (без оборотов по приходу и расходу). Затем эти количественные данные таксируются, т.е. умножаются на учетную цену каждого вида материала и выводятся суммарные итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Бухгалтер по окончании месяца составляет суммовые оборотные ведомости по каждому складу в разрезе классификационных групп. Данные этих ведомостей бухгалтер сверяет ежемесячно со стоимостными показателями сальдовой ведомости и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Для обобщения информации и наличии и движении, принадлежащих страховой организации материалов, топлива, запасных частей и других материальных ценностей предназначен активный синтетический счет 10 «Материалы». По дебету этого счета отражается приход материалов и их дооценка, а по кредиту – расход материалов и уценка. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета по классификационным группам, материалов принятым к учету в страховой организации (табл. 2.7).

Таблица 2.7.

Основная корреспонденция счетов по учету материалов

Содержание операции

Корреспондирующие

счета

дебет

кредит

Поступили материальные ценности по фактической себестоимости

10

60,71,76

Отражается сумма недостачи материалов, обнаруженная во время их приемки от поставщика

76.3

60

Продолжение табл. 2.7

1

2

3

Отражается завышение цен либо арифметическая ошибка в предъявленных поставщиками счетах

76.3

10

Выявлены излишки при приемке материалов от поставщика

10

60

Отпущены запасные части для ремонта компьютера

26

10

Переданы в порядке финансовых вложений в уставный фонд другой организации материалы

58

10

Безвозмездно переданы материалы другой организации

92

10

Возвращены некачественные материалы поставщиком

60

10

Оприходованы отходы от ликвидации основных средств

10

91

Произведена переоценка материальных ценностей:

дооценка

уценка

10

83

83

10

Списаны результаты переоценки на финансовый результат:

дооценка

уценка

83

92

92

83

Обнаружена недостача материальных ценностей при инвентаризации

94

10

Отнесена недостача материальных ценностей на виновное материально ответственное лицо

73.2

94

Отнесена недостача материальных ценностей на финансовый результат ввиду отсутствия виновника

92

94

Начислен налог на добавленную стоимость по недостающим материалам

94

68

Глава 3. УЧЕТ ТРУДА, ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1. Задачи учета труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

Труд персонала страховой организации является необходимой составной частью всего процесса производства, потребления и распространения созданного продукта. Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

Учет оплаты труда по ее видам регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положениями по обеспечению пособиями по государственному социальному страхованию, положением о премировании, положением о порядке выплаты дивидендов участникам акционерного страхового общества и другими документами. Труд, его количество и качество, производительность и рабочее время, заработная плата являются объектами бухгалтерского учета.

Переход к рыночным отношениям обусловил необходимость перестройки учета труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда. Необходимым условием правильного учета труда, заработной платы и расчетов с рабочими и служащими, соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является рационально организованный бухгалтерский учет. Он должен содействовать лучшему использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, росту его производительности, повышению качества выполняемой работы.

Основными задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы в страховой организации являются:

  • точный учет отработанного времени, определение объема выполненных работ каждым работником;

  • строгое соблюдение установленных штатов, тарифных ставок и должностных окладов, правильное применение положений по оплате труда работников различных категорий;

  • осуществление точных и своевременных расчетов по определению заработка каждого работника при различных формах оплаты труда;

  • правильный подсчет удержаний из заработной платы;

  • обеспечение своевременности выплаты заработной платы;

  • контроль за использованием средств, предназначенных на оплату труда и выплату премий;

Точный учет этих расходов будет способствовать правильной организации расчетов с бюджетом. Оплата по труду является базой для определения: размера индексации в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги; сумм отчислений в фонд социальной защиты населения, размера подоходного с граждан, других удержаний и вычетов из заработной платы. Бухгалтерский учет призван обеспечить достоверность информации, используемой в расчетах для целей налогообложения.

3.2. Документальное оформление рабочего времени и выполненной работы в страховых организациях

Учет использования рабочего времени необходим для контроля за состоянием трудовой дисциплины и начислением заработной платы. Он осуществляется таким образом, чтобы по окончании месяца можно было определить количество отработанных и неотработанных дней каждым работником.

Учет использования рабочего времени в страховых организациях ведется в специальных бланках – табелях табл. 3.1. В табеле указывается табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных обязанностей и т.д.). При этом записи в табеле производятся с помощью цифровых или буквенных обозначений: часы явок отмечаются цифрами, а неявки – буквами – Б - болезнь, О – отпуск, К – командировки, В – выходные и праздничные дни и т.д. Основанием для записи неявок на работу являются соответствующие документы – листки временной нетрудоспособности, приказы, командировочные удостоверения, распоряжения и др. Как правило, табели ведут руководители структурных подразделений страховой организации или лица ими уполномоченные. В табель включают всех работников, состоящих в списочном составе с указанием занимаемой должности. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем по каждому работнику подсчитывается количество дней явок на работу и неявок по причинам. Документ подписывается руководителем структурного подразделения и лицом, ответственным за его ведение и сдается в бухгалтерию для расчета заработной платы. Контроль за правильностью составления табеля возложен на бухгалтерию.

Кроме табеля учета использования рабочего времени основанием для начисления заработной платы являются другие документы, представляемые в бухгалтерию различными структурными подразделениями страховой организации. Например, отдел кадров представляет в бухгалтерию различные приказы: о приеме на работу или об увольнении работников, о переводе работников из одного отдела в другой; о временном исполнении обязанностей; об установлении надбавок специалистам за высокие производственные показатели; о назначении руководителями производственной практики студентов и оплате им за руководство практикой; о предоставлении очередных и дополнительных оплачиваемых отпусков; отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет; о направлении на курсы повышения квалификации; о доплате за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников; о совмещении профессий и т.д.

Таблица 3.1.

______________________________

(наименование организации)

ТАБЕЛЬ

учета использования рабочего времени за месяц _______________ 200_ года

п/п

Ф.И.О.

Занимаемая

должность

Дни месяца

Дней

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

явок.

неявок.

Руководитель Лицо, ответственное Бухгалтер

за ведение табеля

Основанием для начисления комиссионного вознаграждения страховым агентам является книга формы 21 «Книга учета поступивших страховых взносов по страховым агентам» (табл. 3.2.). Она заполняется на основании данных первичных документов о взносах, поступивших на расчетный счет страховой организации путем безналичных расчетов и взносах, сданных наличными деньгами в кассу. Для учета указанных взносов и начисления по ним комиссионного вознаграждения в книге формы 21 открывается отдельный лицевой счет на каждого страхового агента или другого работника, осуществляющего заключение договоров страхования и прием взносов от страхователей. Также отдельно открывается лицевой счет «Страховая организация» для учета взносов, которые поступили, но по разным причинам не могут быть отнесены на лицевой счет конкретного работника. Записи в книгу формы 21 производятся только после поступления взносов на расчетный счет страховой организации, подтвержденного соответствующими документами к выписке банка или согласно других документов, подтверждающих поступления взносов наличными деньгами в кассу.

Страховые взносы, полученные ошибочно и подлежащие возврату страхователям, отражаются в книге формы 21 методом «красного сторно» в графах по соответствующим видам страхования. По окончании месяца по каждому страховому агенту подсчитывается сумма поступивших страховых взносов в целом и в том числе по каждому виду страхования.

Каждому работнику, впервые поступившему в страховую организацию, выдается трудовая книжка, которая хранится в отделе кадров до его увольнения, а также открывается лицевой счет. Лицевой счет открывается бухгалтерией на основании приказа руководителя о зачислении работника в штат страховой организации. В нем указывается фамилия, имя и отчество работника, год рождения, должность, оклад, перемещения по службе, виды начислений и удержаний, сумма к выдаче и т.д.

Таблица 3.2.

Книга формы № 21

Счет № _____________________________

Ф.И.О. страхового агента, инспектора

Наименование организации

Дата поступления отчета

Номер ведомости или платежного документа

Добровольное имущественное страхование

Добровольное личное страхование

Всего поступило по добровольным видам страхования

Обязательное страхование

строений

домашнего имущества

средств транспорта

от несчастных случаев

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Итого поступило

Ставка комиссионного вознаграждения

Итого начислено

-

-

-

-

-

-

При обработке учетных данных на компьютере в качестве регистров аналитического учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда принимают лицевой счет, содержащий только условно-постоянные реквизиты о работнике. Переменные данные по расчету заработка включаются ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы – расчетного листка с указанием только кодов видов начислений и удержаний. Эта информация может быть использована и для других целей, например, для определения среднего заработка при уходе на пенсию, оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

Для выплаты работникам аванса, сумм причитающейся заработной платы, премий, вознаграждений по итогам года, дивидендов на акции и других видов заработной платы составляются платежные ведомости.

Для получения итоговых сумм по всем лицевым счетам с целью внесения их в журнал-ордер № 3 по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо составить группировочную (накопительную) ведомость.

Документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы (табели учета использования рабочего времени, выписки из приказов, расчеты и т.д.) подшиваются к журналу-ордеру № 3 по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и хранятся в делах (архиве) страховой организации в течение сроков, установленных в соответствии с Законом Республики Беларусь «О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь».

Таблица 3.3

ЛИЦЕВОЙ СЧЕТ Карточка №

200___г. рабочего и служащего по заработной плате Страница №

Фамилия, имя, отчество _____________________________________________________________________

Дата, год рождения ___________________Семейное положение____________________Количество детей______________

Перемещения

1/12 начисленных

в предыдущем году

Отметка об использовании отпуска

Дата

№ приказа

Должность

Оклад

Надбавка

Премии

Вознаграждения

по итогам года

Вид

отпуска

Приказ

Время

Количество дней

За какой период

дата

номер

с

по

Документ

Платежный период

Начислено

Удержано

К выдаче

дата

заработная плата по

должностным окладам

комиссионное вознаграждение по

всем видам страхования

премии

доплаты

надбавки

заработная плата за отпуск

пособие по временной

нетрудоспособности

Всего

аванс

вклады в сбербанк

за товары, купленные в

кредит

страховые взносы

профсоюзные взносы

Всего

3.3. Порядок расчета заработной платы

В страховых организациях применяются повременная и сдельная формы оплаты труда, прямая сдельная, сдельно-премиальная, простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость страховых услуг подразделяются на основную и дополнительную заработную плату. Основной является заработная плата начисленная за отработанное время по тарифным ставкам (окладам) или за выполненную работу по сдельным расценкам-ставкам комиссионного вознаграждения в процентах от суммы страховых взносов, поступивших на расчетный счет или в кассу страховой организации, а также премии (кроме единовременных), надбавки и доплаты. Дополнительная заработная плата начисляется за непроработанное время в соответствии с законодательством (оплата основных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия при увольнении и т.д.).

Основная и дополнительная заработная плата, единовременные поощрительные выплаты, а также регулярные выплаты социального характера независимо от источника их выплат включаются страховой организацией в фонд заработной платы. Состав фонда заработной платы устанавливается специальной инструкцией Министерства статистики и анализа. Размер фонда заработной платы страховой организации имеет нижнюю и верхнюю границы. Нижняя его граница определяется минимальной заработной платой, устанавливаемой правительством республики на каждого работника, менее которой наниматель не имеет право выплачивать. А верхняя граница фонда заработной платы зависит от финансовых возможностей страховой организации. В условиях развития рыночных отношений страховые организации самостоятельно определяют формы, системы и размеры оплаты труда своих работников. Более того, специфика страховой деятельности вынуждает их выделять особенности в оплате труда двух основных категорий работников:

  • руководящих работников и специалистов, младшего обслуживающего персонала;

  • страховых агентов;

Из-за существенных различий в выполнении функциональных обязанностей труд этих категорий работников оплачивается по-разному.

Результаты труда административно-управленческих работников и специалистов, младшего обслуживающего персонала страховой организации не поддаются точному документальному учету, поэтому оплата их труда производится по повременной форме. Для поощрения за коллективные и индивидуальные результаты труда им могут выплачиваться премии.

Должностные оклады, наименования должностей руководящих работников, специалистов, младшего обслуживающего персонала устанавливаются в соответствии со штатным расписанием, утвержденным руководителем страховой организации. Общая сумма заработка штатных работников складывается из заработной платы по должностным окладам, доплат, надбавок, вознаграждения за общие результаты работы по итогам года, единовременных поощрений и других выплат, имеющих индивидуальный характер. Должностные оклады, надбавки к ним устанавливаются руководителем страховой организации в соответствии с действующим законодательством. Надбавки устанавливаются работникам в размере до 50% должностного оклада. Премии и вознаграждение за общие результаты работы по итогам года выплачиваются в соответствии со специальными положениями, которые разрабатывают и утверждают в установленном порядке страховые организации самостоятельно.

Работникам страховой организации в пределах имеющихся средств на оплату могут устанавливаться следующие надбавки и доплаты:

  • надбавка за высокие достижения в труде или за выполнение особо важной срочной работы в размере до 30% должностного оклада. Размеры надбавок устанавливаются в зависимости от личного вклада конкретного работника в повышение качества выполняемых работ или услуг. Эти надбавки отменяются или уменьшаются при несвоевременном выполнении заданий, ухудшении качества работы, а также при нарушении трудовой дисциплины;

  • надбавка за продолжительность непрерывной работы, вознаграждение за выслугу лет, за стаж в размере до 20% должностного оклада работника;

  • за выполнение наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором (должностными обязанностями) дополнительной работы по другой должности или обязанностей временно отсутствующего работника, в свободное от работы время. Оплата производится по договору подряда за счет и в пределах экономии средств на оплату, образующейся по должностным окладам отсутствующего работника, исходя из фактически выполненного объема работ.

Надбавки штатным работникам устанавливаются и выплачиваются в процентах к должностному окладу или в твердых суммах.

Кроме того, из прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации и направляемой на потребление, может выплачиваться:

  • вознаграждение за общие результаты работы по итогам года (13-я зарплата);

  • материальная помощь;

  • беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; обзаведение домашним хозяйством и иные специальные потребности;

  • оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования или ведомственным транспортом;

  • оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, подписка на периодические издания и другие аналогичные выплаты.

Конкретные размеры этих выплат работникам определяются в соответствии с их личным вкладом в общие результаты работы коллектива.

Заработная плата штатным работникам страховых организаций при повременной форме оплаты труда начисляется в следующей последовательности:

1.В табеле учета использования рабочего времени по каждому работнику определяется количество фактически отработанных дней в месяце.

2.Установленный работнику, согласно штатного расписания, должностной оклад, делится на количество рабочих дней в месяце и определяется его среднедневной заработок.

3.Путем умножения среднедневного заработка на количество фактически отработанных дней в месяце определяется сумма заработной платы каждого работника.

4.Начисленная сумма заработной платы записывается в лицевой счет работника.

5. При необходимости производятся другие виды начислений (отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, премия и т.д.) и подсчитывается общая сумма начисленной заработной платы работнику за данный месяц.

Результаты труда страховых агентов оплачиваются по сдельной форме. Страховой агент – физическое лицо, действующее от имени страховой организации на основании заключенного с ней трудового договора (контракта), предусматривающего осуществление посреднической деятельности по страхованию. В контракте предусматривается перечень прав и обязанностей страховых агентов. Они могут заключать договоры от имени страховщика с физическими и юридическими лицами, получать по этим договорам страховые взносы, инкассировать их, выдавать за своей подписью страховые свидетельства и квитанции установленного образца. Страховой агент может работать индивидуально и в составе бригады, причем по страхованию жизни не только в данной страховой организации, но и по совместительству.

За работу по проведению страхования агентам выплачивается комиссионные вознаграждение по ставкам, утвержденным приказом руководителя страховой организации, в процентах от суммы собранных ими и поступивших на расчетный счет страховой организации взносов. Комиссионное вознаграждение страховым агентам может устанавливаться по конкретным видам страхования или за весь комплекс работ, выполнение которых возложено на страхового агента по данному виду страхования либо отдельно за заключение новых договоров страхования и отдельно за обеспечение поступления и прием страховых взносов по ранее заключенным действующим договорам, а также за другие виды работ. Комиссионное вознаграждение начисляется только после зачисления страховых взносов на расчетный счет страховой организации или сдачи в кассу и отражения их по кредиту счета 93 «Страховые взносы (премии)». Если по вине страхового агента договоры добровольного страхования заключены неправильно или незаконно, либо взносы получены с нарушением действующего порядка их приема, то по таким договорам комиссионное вознаграждение не начисляется.

Нештатным страховым агентам, впервые принятым на работу в страховую организацию (кроме лиц, принятых на работу по совместительству), в течение первого месяца работы производится доплата до установленного государством минимального размера заработной платы с учетом количества проработанных дней. По оплате труда страховые агенты отнесены к седьмому разряду Единой тарифной сетки. Это значит, что их гарантированная государством часть находится в прямой зависимости от установленного минимума заработной платы для первого разряда для всех категорий работающих, тарифного коэффициента. С увеличением минимальной заработной платы соответственно изменяются тарифные коэффициенты. Тарифные коэффициенты выражают отношение тарифной ставки данного разряда к ставке первого разряда. Коэффициент первого разряда равен единице, а коэффициенты высших разрядов бывают разными.

Комиссионное вознаграждение нештатным страховым агентам при сдельной форме оплаты труда начисляется в следующей последовательности:

1.В книге формы 21 по каждому страховому агенту по окончании месяца подсчитывается сумма поступивших взносов по каждому виду страхования.

2.Сумма поступивших взносов по каждому виду страхования умножается на ставку комиссионного вознаграждения по данному виду страхования и определяется сумма начисленного комиссионного вознаграждения.

3.Подсчитывается общая сумма начисленного комиссионного вознаграждения по всем видам страхования.

4.Общая сумма начисленного комиссионного вознаграждения по всем видам страхования записывается в лицевой счет страхового агента.

5.При необходимости производятся другие виды начислений (отпускные, пособие по временной нетрудоспособности, премии и т.) и подсчитывается общая сумма начисленной заработной платы страховому агенту за данный месяц.

В процессе страховой деятельности у страховой организации часто возникает необходимость в выполнении работ сторонними лицами, не состоящими в штате. Это работы по определению страховой оценки объектов страхования, по составлению смет расходов на восстановление поврежденных в результате страхового случая средств транспорта, по освидетельствованию врачами-экспертами застрахованных с целью определения степени утраты их общей трудоспособности; это хозяйственные работы – погрузка, разгрузка, мелкий ремонт и др.

Привлечение таких лиц допускается лишь в случаях крайней необходимости, если в штатном расписании не предусмотрены соответствующие должности (например, инженера по автотранспорту, врача-эксперта, слесаря-сантехника и т.д.) и когда невозможно выполнить работы на договорных началах с соответствующими предприятиями и организациями, или когда в городе нет соответствующих организаций, с которыми можно было бы заключить договор на выполнение тех или иных работ.

Работы, входящие в круг прямых обязанностей штатных работников запрещается оплачивать сторонним лицам и относить на себестоимость страховых услуг.

Оплата труда лиц несписочного состава производится на основании заключенных с ними трудовых соглашений, а при выполнении разовых, случайных работ (вставка стекол, врезка замков и др.) – по счетам. В трудовом соглашении предусматриваются объем и характер работы, нормы времени и расценки, сроки начала и окончания работ, их общая стоимость, а также указываются паспортные данные лица, выполняющего данные работы. Трудовое соглашение должно быть подписано руководителем страховой организации. а также главным бухгалтером или его заместителем и лицом, выполняющим работу. Нормы и расценки, по которым будет производиться оплата и которые должны указываться в трудовом соглашении, определяются применительно к действующим на предприятиях и в организациях, стройках расценкам для аналогичных работ, выполняемых там штатными работниками.

Выплата заработной платы сторонним лицам производится только при подтверждении, что работа, предусмотренная трудовым соглашением или указанная в счете на оплату, выполнена в полном объеме. Если при производстве работ были израсходованы материалы страховой организации, то их расход документируется. Неправильно оформленные счета и трудовые соглашения, а также документы на оплату при отсутствии акта приемки выполненных работ или другого подтверждения их выполнения должностным лицом страховой организации, бухгалтерией не должны приниматься к оплате. Следует иметь ввиду, что подтверждаться должен не только сам факт выполнения работы, а, как правило, качество и ее объем.

Выплата врачам-экспертам и врачам-консультантам за освидетельствование и выдачу ими письменных заключений производится на основании заявления-расчета на выплату вознаграждения врачу-эксперту за освидетельствование застрахованных. При этом данные заявления-расчета должны быть сверены с записями в журнале регистрации заявлений о выплате страхового обеспечения и выкупных сумм и журнале учета застрахованных, направленных на освидетельствование к врачу-эксперту.

Выплата сумм работникам несписочного состава производится из кассы страховой организации отдельно каждому лицу по расходному кассовому ордеру.

Премирование работников страховых организаций вводится с целью усиления их материальной заинтересованности, стимулирующей роли в мотивации труда. Премирование организуется таким образом, чтобы была установлена зависимость размера премии от величины трудового вклада каждого работника коллектива и конечного результата деятельности страховой организации. Премии являются не только мерой материального поощрения, но и общественным признанием заслуг работника и должны служить моральным стимулом для улучшения работы отдельных работников.

Каждая страховая организация самостоятельно разрабатывает свое Положение о премировании, в котором определяет конкретные показатели и размеры премирования. Положение может уточняться в соответствии с изменением задач, стоящих перед страховой организацией на предстоящий период деятельности. Премирование работников производится из средств, предусмотренных на оплату труда в смете расходов на ведение дела. Премирование работников страховых организаций осуществляется при условии рентабельной работы, т.е. наличия прибыли. Это одно из обязательных условий премирования.

Премии штатным работникам страховых организаций выплачиваются на основании приказа руководителя, в котором указывается за какие конкретно достижения в труде выплачивается премия. Размер премии каждому работнику устанавливается в процентах не более 30% к должностному окладу. За упущения в работе руководитель страховой организации имеет право лишить премии полностью или частично за:

  • несвоевременное и неправильное рассмотрение дел по выплате страхового возмещения или страхового обеспечения;

  • нарушение финансовой дисциплины, порядка ведения учета, сроков составления и представления отчетности;

  • искажение и приписки в отчетности;

  • нарушение трудовой дисциплины, несвоевременное и некачественное выполнение поручений руководства страховой организации, связанных с производственной деятельностью;

  • отсутствие надлежащего контроля за работой страховых агентов;

  • совершение прогула, в том числе отсутствие на работе более трех часов в течение рабочего дня без уважительных причин;

  • появление на работе в нетрезвом состоянии;

  • привлечение к уголовной и административной ответственности, применении мер общественного воздействия или взыскания.

Источником информации для начисления премии работникам являются данные бухгалтерского учета.

Работникам, проработавшим не полный месяц в связи с призывом на военную службу, уходом на пенсию, поступлением в учебное заведение, увольнением по сокращению штатов и по другим уважительным причинам, выплата премии производится за фактически отработанное время в данном расчетном периоде. Работникам, уволившимся в течение месяца по другим причинам, премия не выплачивается. Вновь принятые в течение месяца работники могут быть премированы по решению нанимателя с учетом их трудового вклада в общие результаты деятельности страховой организации. В зависимости от личного вклада работника размер премии ему может быть увеличен или уменьшен.

Совершивший прогул без уважительных причин, лишается премии полностью или частично в обязательном порядке. Лишение премии производится за тот расчетный период, в котором имели место нарушения или упущения. Если нарушения или упущения были обнаружены после выплаты премии, то лишение или снижение размера премии производится за тот расчетный период, в котором были обнаружены эти нарушения и упущения. Премия выплачивается работникам не позднее месячного срока после окончания расчетного периода.

Премирование страховых агентов осуществляется при условии выполнения ими заданий, установленных в размере, обеспечивающим получение комиссионного вознаграждения не ниже уровня седьмого разряда Единой тарифной сетки.

Премия страховому агенту начисляется в процентах от суммы поступивших взносов сверх установленного задания. В случае прироста количества заключенных договоров например, по имущественному страхованию среди населения или страхованию от несчастных случаев, страхованию жизни или дополнительной пенсии по сравнению с соответствующим кварталом прошлого года, размер премии страховому агенту может быть увеличен на 10% за каждый показатель отдельно. При некачественном выполнении доведенного задания размер премии может быть уменьшен на 10% по каждому невыполненному виду страхования. Размер премии страховым агентам утверждается руководителем страховой организации с учетом выполнения ими других показателей премирования.

Страховому агенту, проработавшему не полный месяц в связи с увольнением и обеспечившему на день увольнения показатели премирования, премия выплачивается по окончании месяца на общих основаниях.

Руководитель страховой организации имеет право лишить страхового агента премии полностью или частично за:

  • невыполнение агентом установленного задания по поступлению страховых взносов в разрезе отдельных видов страхования без уважительных причин;

  • уменьшение количества действующих договоров по добровольным видам страхования среди населения;

  • необеспечение сохранности бланков строгой отчетности, хищение или недостачу денежных средств, полученных от страхователей;

  • привлечение к дисциплинированной ответственности;

  • применение Главным управлением страхового надзора Министерства финансов санкций за нарушение законодательства о страховании;

  • невыполнение обязанностей, предусмотренных контрактом, заключенным со страховым агентом;

  • несвоевременную, неполную сдачу собранных страховых взносов в учреждения банков, нарушение порядка и сроков сдачи отчетов о проделанной работе;

  • неправильное заполнение или несвоевременное представление в бухгалтерию страхователей - юридических лиц, списков застрахованных работников на перечисление страховых взносов путем безналичных расчетов;

  • досрочное прекращение действия договоров долгосрочного страхования по вине страхового агента и др.

Порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, включая нетрудоспособность, связанную с беременностью и родами, регулируется нормативными правовыми актами правительства. Пособиями по временной нетрудоспособности обеспечиваются застрахованные лица, на которых в соответствии с законодательством распространяется государственное социальное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях:

  • утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;

  • беременности и родов;

  • ухода за больным членом семьи;

  • ухода за ребенком в возрасте до 3-х лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

  • санаторно - курортного лечения;

  • протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

  • карантина;

  • временного перевода на нижеоплачиваемую работу в связи с заболеванием туберкулезном или профессиональным заболеванием.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Пособие выплачивается в размере 80-ти процентов среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Законодательством установлены случаи, когда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы работника, а также случаи, когда пособие выплачивается в размере 50-ти процентов от установленных размеров пособий.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка за 2 календарные месяца, предшествующие месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам, начисляются страховые взносы. Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения утверждается правительством.

В случаях когда, в течение 2-х календарных месяцев, за которые определяется заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, или в месяце наступления временной нетрудоспособности работник был переведен на другую должность, либо у него изменился размер оклада, либо изменилась система оплаты труда, пособие исчисляется из заработка за период работы со дня перевода на другую должность, изменения оклада или системы оплаты труда до начала нетрудоспособности. При этом премии, вознаграждения и иные выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, приходящиеся, согласно лицевому счету, расчетной ведомости на месяцы указанного периода, включаются в заработок пропорционально отработанному времени.

Для исчисления пособия среднедневной заработок рассчитывается путем деления заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, на число всех рабочих дней по графику работы работника в периоде, за который взят заработок. В число рабочих дней, за который взят заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, очередного и дополнительного отпуска, отпусков без сохранения заработной платы, периодов приостановки работы не по вине работающего с сохранением или без сохранения заработка и другие дни освобождения от работы по действующему законодательству.

Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку, исчисляется дневное пособие, т.е. средний заработок умножается на размер пособия в процентах (например, на 80 процентов).

Общая сумма пособия определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных вследствие нетрудоспособности.

Пособие работникам, рабочее время которых не поддается учету (надомники, страховые агенты, лица, занимающиеся маркетингом и др.) исчисляется из заработка, начисленного за 12 месяцев работы, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, а также премий и вознаграждений, выплачиваемых в этом периоде. Средний дневной заработок определяется путем деления указанного заработка на число календарных дней в данном периоде. Пособие выплачивается за количество календарных дней, удостоверенных листком нетрудоспособности.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выплачивается за период отпуска, предоставляемого с тридцатой недели беременности на 126 календарных дней, независимо от числа дней фактически использованных до родов. В случае осложнения родов или рождения двух детей это пособие выплачивается соответственно за 140 и 160 календарных дней. Ограничение максимального размера пособия за календарный месяц при этом не применяется.

Листок нетрудоспособности предъявляется работником нанимателю в день выхода на работу. Пособие выплачивается в день, установленный для выплаты заработной платы.

Суммы пособия, излишне выплаченные вследствие злоупотреблений со стороны работника, удерживаются с него в установленном законодательством порядке.

При исчислении размера оплаты за все виды отпусков и компенсации за неиспользованный ежегодный отпуск следует руководствоваться правилами, указаниями и разъяснениями Министерства труда и социальной защиты населения.

При исчислении среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного или учебного отпуска, или для определения размера денежной компенсации в расчет включается заработная плата, начисленная работнику за период в 12 месяцев, предшествующих началу месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация.

При подсчете заработка для оплаты за отпуск включаются все виды зарплаты, премий и пособия по временной нетрудоспособности.

Годовой заработок определяется путем суммирования заработной платы за 12 месяцев. При этом, фактически начисленные выплаты включаются полностью, без вычета из них налогов, алиментов и других удержаний. Премии, подлежащие учету при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск включаются в заработок не того месяца, за который начислены, а того, в котором они были выплачены.

Полученная в результате суммирования за 12 месяцев заработная плата, премии и другие виды заработка, т.е. общая ее сумма делится на 12. Таким образом определяется среднемесячная заработная плата. Затем полученная сумма делится на 29,7, т.е. на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и определяется среднедневной заработок. Заработная плата, сохраняемая за время ежегодного отпуска определяется путем умножения среднедневного заработка на число рабочих дней отпуска.

Для лиц, проработавших в страховой организации менее года, средний заработок определяется из расчета фактически отработанного времени. Если в учитываемом при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска периоде нет возможности определить среднедневной заработок, то определяется среднечасовая заработная плата путем деления общей суммы заработка на число отработанных часов. Полученный, таким образом среднечасовой заработок умножается на, исчисленное в среднем за год, число рабочих часов в месяце, а затем делится на 29,7 и умножается на число рабочих дней отпуска.

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил очередной и дополнительный отпуск, удержание из заработной платы за дни неотработанного отпуска производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе в отпуск.

Если в учитываемом периоде для выплат на основе среднего заработка произошло повышение окладов, то исчисление средней заработной платы производится в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту оклада, установленного в месяце, за который осуществляются такие выплаты, т.е. последний должностной оклад делится на предыдущий.

Для определения общей суммы заработка за 12 месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату. Затем определяется общая пересчитанная сумма за год, делится на 12 и определяется среднемесячный заработок, который делится на 29,7 и определяется среднедневной, который, в свою очередь, умножается на число рабочих дней отпуска и в результате находится размер заработка, сохраняемого за время отпуска.

3.4. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

  • для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

  • для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

  • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размеры удержания;

  • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

  • при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

По каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые, согласно законодательству, не обращается взыскание.

Прежде всего бухгалтерия страховой организации обязана удержать из заработной платы работающих подоходных налог. Размеры ставок подоходного налога устанавливаются законодательством исходя из совокупного годового дохода, полученного в календарном году.

Подоходный налог взимается с доходов, полученных гражданами в денежной и натуральной формах свыше необлагаемого минимума. Налог исчисляется ежемесячно по доходам работников за прошлый месяц. Страховые организации одновременно с получением в учреждениях банков средств на выплату причитающихся гражданам сумм, перечисляют в бюджет суммы начисленного налога.

Отдельные доходы, получаемые работниками, не облагаются подоходным налогом. К ним относятся: пенсии; алименты; стипендии студентов; доходы граждан от реализации продукции личного подсобного хозяйства; выигрыш по облигациям государственных займов и по лотереям; суммы, получаемые гражданами по обязательному и добровольному страхованию; суммы материальной помощи; стоимость санаторных путевок и курсовок, выдаваемых бесплатно или на льготных условиях, работникам, состоящим в штате страховой организации, выплат на оздоровление, лечение, отдых, экскурсии, удешевление питания, проезд до места работы и обратно и другие цели по социальной защите работающих в пределах 150 базовых величин в год и т.д.

Для отдельных категорий и групп плательщиков предусмотрены льготы по налогу.

Кроме подоходного налога из заработной платы работников производятся следующие удержания:

  • суммы по исполнительным листам судебных органов;

  • штрафы, наложенные государственными органами;

  • подотчетные суммы, полученные из кассы организации и не использованные;

  • излишне выплаченные суммы в виде заработной платы;

  • обязательные отчисления в размере 1% от заработной платы в фонд социальной защиты населения;

  • суммы за причиненный материальный ущерб и др.

Из заработной платы работающих могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся только с согласия самого работника или по его просьбе. К числу таких вычетов относятся:

  • вычеты за товары, приобретенные в кредит;

  • вклады из заработной платы в сбербанк;

  • страховые взносы и другие вычеты.

3.5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с работниками страховой организации, как состоящими так и не состоящими в списочном составе по оплате труда (по всем видам основой и дополнительной заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, другим выплатам) ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

  • начисленной основной и дополнительной заработной платы и аналогичные им выплаты причитающиеся штатным и нештатным работникам, комиссионные вознаграждения страховым агентам – физическим лицам – в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела и других источников;

  • начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения и другие аналогичные суммы – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

  • начисленных за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

  • начисленных доходов от участия в страховой организации – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» за счет нераспределенной прибыли отчетного года или прошлых лет;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, доходы от участия в страховой организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, установленных законодательством. Кроме того, в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относятся депонированные суммы в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает на наличие задолженности страховой организации по заработной плате перед своими работниками. По отдельным работникам может быть дебетовое сальдо в том случае, когда выданный аванс оказался больше, чем начисленная заработная плата за месяц.

Аналитический учет заработной платы и связанных с ней расчетов ведется отдельно по каждому работнику страховой организации в расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах по заработной плате, машинограммах начислений и удержаний, расчетных листках и др. (табл. 3.4.).

Таблица 3.4.

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом

по оплате труда

Содержание операции

Корреспондирующие

счета

дебет

кредит

Начислена заработная плата штатным работникам, страховым агентам и работникам несписочного состава

26

70

Начислена премия за счет фонда заработной платы

26

70

Начислено вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь

84

70

Возврат в кассу страховой организации излишне выплаченной зарплаты

50

70

Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

69

70

Начислены дивиденды по акциям, принадлежащим работникам страховой организации

84

70

Начислена заработная плата по капитальному и текущему ремонту, выполненному хозяйственным способом

26,97

70

Начислена заработная плата за разборку зданий, демонтаж оборудования и других основных средств

91

70

Удержан подоходный налог из заработной платы работников страховой организации

70

68

Выплачена заработная плата наличными из кассы страховой организации

70

50

Удержаны из заработной платы неизрасходованные подотчетные суммы

70

71

Продолжение табл. 3.4.

1

2

3

Удержано из заработной платы по исполнительным документам или постановлениям судебных органов

70

76

Удержаны из заработной платы суммы в фонд социальной защиты населения

70

69

Депонирована не выданная в течение трех дней заработная плата

70

76

Удержаны из заработной платы суммы за проданные товары в кредит, за возмещение материального ущерба

70

76.6, 73.2

Удержаны страховые взносы из заработной платы работников страховой организации

70

93

Выдана заработная плата материальными ценностями

70

01,10

3.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с действующим законодательством работники страховых организаций подлежат государственному социальному страхованию и обеспечению. Для этой цели в страховой организации формируется фонд социальной защиты населения. Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся в размере, установленном государством от суммы расходов на оплату труда и включаются в себестоимость страховых услуг.

Страховые организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в органах фонда социальной защиты населения по месту нахождения юридического лица. Страховые взносы уплачиваются один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за II половину прошедшего месяца. В таком же порядке удерживаются и перечисляются обязательные страховые взносы в размере 1% от фактически начисленной заработной платы работников.

Расчеты с фондом социальной защиты населения по отчислениям на социальное страхование отражаются на синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащую перечислению в соответствующий фонд, а также на сумму пени за несвоевременную уплату отчислений.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» дебетуется на суммы, перечисленные фонду, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячные пособия на воспитание детей и т.д.) (табл. 3.5.).

Таблица 3.5.

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов

по социальному страхованию и обеспечению:

Содержание операции

Корреспондирующие

счета

дебет

кредит

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы, включенной в затраты:

по капитальным вложениям

по расходам на ведение дела

по расходам будущих периодов

по реализации и прочему выбытию основных средств, прочих активов

за счет резерва на ремонт основных средств

08

26

97

91

96

69

69

69

69

69

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социального страхования

69

70

Выплачены из кассы работникам страховой организации пособия за счет средств социального страхования

70

50

Перечислена задолженность фонду социальной защиты населения

69

51

Поступление средств в качестве компенсации превышения расходов, произведенных за счет средств социального страхования над суммой отчислений в фонд социальной защиты населения

51

69

Отражается начисленная сумма пени за несвоевременную уплату отчислений на социальное страхование

за счет чистой прибыли

за счет виновных лиц

92

73.2

69

69

Удержаны из заработной платы работников страховой организации обязательные страховые взносы в размере 1% от фактически начисленной заработной платы

70

69

Перечислены страховые взносы в фонд социальной защиты населения

69

51

Глава 4. УЧЕТ СТРАХОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

4.1 Документальное оформление страховых операций

Под страховыми операциями следует понимать совокупность всех видов работ в деятельности страховой организации, которые непосредственно связаны с проведением страхования. К ним относятся: заключение договоров страхования, прием и возврат страховых взносов, расчет и выплата страхового возмещения, страхового обеспечения и выкупных сумм, расчет размеров страховых тарифов и страховых взносов, ведение лицевых счетов страхователей, составление актов о страховом случае, расторжение договоров страхования в случаях, предусмотренных законодательством, организация сострахования и перестрахования крупных рисков, создание страховых резервов и фондов, оказание услуг страхователям, оценка имущества, подлежащего страхованию и др.

Каждая страховая операция должна оформляться первичным документом. Основанием для записи данных в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, подтверждающие факт совершения страховой операции или сводные документы, составляемые на основе первичных. Первичные документы должны соответствовать требованиям, предъявляемым к ним Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Должностные лица, составившие и подписавшие документы, необходимые для бухгалтерского учета и контроля, несут ответственность за их несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление, задержку передачи и отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции.

Документы, используемые в страховых организациях, отличаются большим разнообразием, отражают, в основном, специфику отрасли. Однако, по ряду хозяйственных операций (кассовых, банковских, учету основных средств, материалов и др.) возможно применение единых для народного хозяйства, унифицированных форм первичных документов.

Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на русском или белорусском языке. Они могут, по требованию иностранного инвестора, составляться и на иностранном языке, но должны иметь подстрочный перевод.

При получении документа в бухгалтерии должна быть проверена полнота его содержания, наличие обязательных реквизитов (формальная проверка). Кроме того, необходимо сделать арифметическую (счетную) проверку сумм и проверку по существу, т.е. выявить законность, целесообразность зафиксированной в документе хозяйственной операции, логическую увязку отдельных показателей.

После приемки документов, информация из них переносится в учетные регистры, а на первичном документе делается отметка, исключающая возможность его повторного использования. Все первичные документы, на основании которых принимаются или выдаются деньги, подлежат обязательному гашению штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Все документы подлежат обязательному хранению. Для сдачи в архив они подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, отчетных форм у страховых организаций может производиться органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу страховой организации. С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, можно сделать опись этих документов, пронумеровать, прошнуровать, опечатать, заверить подписью и печатью, а также снять с них копии.

В случае пропажи или гибели документов приказом руководителя страховой организации назначается комиссия по расследованию причин пропажи или гибели, в которую, при необходимости, приглашаются представители следственных органов, охраны, пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем.

Основными документами, которые применяются для оформления страховых операций, являются:

  1. Квитанция о приеме страховых взносов от населения (форма 1 СУ, табл. 4.1) используется страховыми агентами и другими работниками страховой организации для оформления приемки наличных денег – страховых взносов от населения – страхователей.

  2. Заявление о заключении договора страхования (табл. 4.2) заполняется страхователем и вручается страховщику в подтверждение согласия заключить договор страхования на предложенных условиях.

  3. Страховое свидетельство (табл. 4.3) формы 2 РП, 2 РН, 2 НП, 2 НН и др. разработаны страховым надзором и предназначены для оформления в письменной форме договоров страхования. Выдаются на руки страхователю в подтверждение факта заключения договора страхования, который вступает в силу с момента уплаты первоначального страхового взноса, если соглашением сторон или законодательством не предусмотрено иное.

  4. Приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения типовой формы используются страховыми организациями для оприходования страховых взносов, поступивших непосредственно от страхователей или от страховых агентов, а также для оформления выплат страхового возмещения и страхового обеспечения.

  5. Групповые поручения (списки) лиц, изъявивших заключить договоры страхования, составляются страховыми агентами и предоставляются в бухгалтерию предприятия, где работают страхователи для последующего утверждения страховых взносов из их заработной платы.

  6. Лицевые счета страхователей ведутся страховщиком для детального отражения расчетов с конкретными страхователями. Они содержат информацию о виде, сроке страхования, размере страховой суммы и страхового взноса, количестве оплаченных месяцев и общей сумме, уплаченной с начала страхования, а также сумме, подлежащей к выплате в связи окончанием или прекращением договора страхования. Для рационализации учета и обеспечения сохранности лицевые счета регистрируются в специальном журнале.

  7. Заявление на выплату страхового возмещения или страхового обеспечения (табл. 4.4) составляется непосредственно страхователем после наступления страхового случая с указанием номера страхового свидетельства, обстоятельств повреждения имущества или получения травмы, документов, подтверждающих факт наступления страхового случая и т.д. Для контроля за своевременностью выполнения страховых обязательств страховой организацией заявления должны быть зарегистрированы в специальном журнале.

  8. Справки лечебных учреждений, Госавтоинспекции, органов внутренних дел, пожарной части, других компетентных органов, проводивших экспертизу после наступления страхового случая, в которых отражается заключение экспертов по поводу наступившего страхового случая.

  9. Акт о страховом случае (табл. 4.5) составляется комиссией, создаваемой страховой организацией в составе: представителя страховщика, виновного лица или его представителя, свидетелей, эксперта, страхователя или его представителя. Акт является основанием для выплаты страхового возмещения. Форма его отличается в зависимости от видов страхования. В необходимых случаях к нему прикладываются заключения экспертов, перечни поврежденного имущества и другие документы.

  10. Заключение и распоряжение страховой организации о выплате страхового возмещения или страхового обеспечения страхователю составляются работниками страховщика на основании заявления страхователя, акта о страховом случае, справок компетентных органов, изучения обстоятельств и характера наступившего страхового случая непосредственно на месте, а также изучения других документов.

  11. Списки страхователей, по заявлениям которых страховщик перечисляет страховое возмещение или страховое обеспечение для зачисления на них лицевые счета в сберегательном банке составляются бухгалтерией страховой организации.

  12. Извещение о выплате страховой организацией страхового возмещения страхователю за похищенное у него имущество, направляется следственным органам для того, чтобы в случае возврата страхователю похищенного имущества, страховая организация смогла сделать перерасчет суммы возмещения.

  13. Журнал учета заключенных договоров является источником информации, необходимой для расчета технических резервов. Он заполняется по видам страхования в разрезе договоров страхования за календарный год. Учет ведется раздельно по договорам прямого страхования и договорам, принятым в перестрахование.

  14. Журнал учета убытков предназначен для накопления информации необходимой для расчета технических резервов. Журнал ведется в разрезе договоров прямого страхования и договоров, принятых в перестрахование в валюте проведения страховой операции

Формы журнала учета заключенных договоров и журнала учета убытков проведены в Инструкции по формированию страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни и страхового резерва по видам страхования, относящимся к страхованию жизни.

Таблица 4.1

Форма 1 – СУ

________________________________

страхавая арганiзацыя

Серыя _______________

Квiтанцыя №

аб прыеме страхавых узносау ад насельнiцтва

___ ________200 г.

__________________________________________________________________

вiд страхавання

№ полiса

Атрымана ад ________________________________________________________

прозвiшча, iмя, iмя па бацьку

__________________________________________________________________

за якi месяц (год) страхавы узнос

Усяго атрымана ______________________________________________________

сума пропiссю

Атрымау ___________________________

пасада, подпiс

М.П.

Таблица 4.2

______________________________

страховая организация

Заявление

о заключении договора страхования

Я ________________________________________________________________

фамилия, имя, отчество страхователя, год рождения

_________________________________________________________________

домашний адрес, телефон

_________________________________________________________________

паспорт серия, номер, кем выдан, дата выдачи

_________________________________________________________________

место работы, должность

Прошу заключить со мной договор страхования ______________________________

__________________________________________________________________

вид, объект страхования

Основные условия договора

Срок страхования

Начало действия договора

Окончание действия договора

Страховая сумма

Размер страхового взноса

Страховые взносы обязуюсь уплачивать ____________________________________

срок и форма уплаты

В случае моей смерти страховую сумму прошу выплатить __________________

__________________________________________________________________

Завещательное лицо

С условиями страхования ознакомлен ______________________________________

подпись страхователя

___ ________200_ г.

Страховой агент _________________

Страховое свидетельство № Лицевой счет №

Таблица 4.3

Форма 2 РП

____________________________________

страхавая арганiзацыя, адрас

Страхавое пасведчанне

Серыя __________

Выдадзена______________________________________________________________

назва страхавальнiка, яго адрас

у тым, што на умовах Правiл страхавання ад _________________________________

дата зацверджання, нумар

а таксама згодна з заявай ад ___ __________ 200_г. заключаны дагавор

страхавання____________________________________________________________________

аб'ект страхавання

у памеры ________% кошту маемасцi на тэрмiн ___________ год (месяцау)

з ___ _________ 200_г. ___ _________ 200_г.

Страхавая сума паводле дагавору ____________________________________

валюта страхавання

__________________________________________________________________

сума пропiссю

Страхавы узнос у суме____________________________________________

валюта страхавання, сума пропiссю

пералiчаны__________________________________________________________

назва страхавой арганiзацыi, № банкаускага дакумента

Другая частка узносу у памеры______________________________________

валюта страхавання, сума пропiссю

павiнна быць унесена да________________________________________________

Тэрмiн уплаты страхавых узносау____________________________________

адначасова, штомесячна

Дагавор страхавання уступае у сiлу з_______________________________________

Дата

Гэты аб'ект страхавання застрахаваны _______________ страхавой арганiзацыяй

так, не

_____________________________________________ на суму ______________

назва страхавой арганiзацыi лiчбамi

__________________________________________________________________

i пропiссю

У адпаведнасцi з распараджэннем застрахаванага у выпадку яго смерцi у перыяд дзеяння дагавору страхавання страхавая сума належыць выплаце

__________________________________________________________________

каму: прозвiшча, iмя, iмя па бацьку

Пералiк страхавых выпадкау _______________________________________

__________________________________________________________________

Асобныя умовы дагавору_______________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Работнiк страхавой арганiзацыi ______________

подпiс

Работнiк страхавацеля – прадпрыемства ______________

подпiс

М.П.

____ ____________200_г.

Таблица 4.4

В страховую организацию

_______________________________

от гр-на ________________________

Ф.И.О.

работающего ___________________

наименование предприятия

проживающего __________________

адрес

З а я в л е н и е

В связи с трамвой, полученной мною (ребенком) ___________

__________________________________________________________

фамилия, имя, отчество

прошу выплатить причитающуюся сумму страхового возмещения _________

__________________________________________________________________

наличными деньгами, перечислить в сбербанк

Факт травмы подтвержден справкой (листком нетрудоспособности) выданной (ым) _____________________________________________________

__________________________________________________________________

Травма получена при следующих обстоятельствах _________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Прилагаю: страховое свидетельство №

листок нетрудоспособности

___ _________ 200_г. ______________

подпись

Таблица 4.5

Акт №

о с т р а х о в о м с л у ч а е

____ __________200_г.

Настоящий акт составлен _________________________________________________

Ф.И.О. страхователя (члена семьи, доверенного лица)

проживающего по адресу _______________________________________________________

представителя виновного лица __________________________________________________

эксперта, специалиста _________________________________________________________

свидетелей ___________________________________________________________________

на основании Заявления страхователя от ___ _________ 200_г.

На основании документов и проверки на месте установлено:

Застрахованное средство транспорта ____________________________ марка ___________

вид

год выпуска _______ госзнак _________ транспорт № _______ двигатель № ____________

кузов № _________ цвет _____________ страховое свидетельство серия _____ № ________

процент износа __________ повреждено в результате _______________________________

или угнано ____________________________ в _____ час _____мин ____ __________200_г.

место происшествия

Средством транспорта управлял _________________________________________________

являющийся __________________________________________________________________

собственник, член семьи, доверенное лицо (№ доверенности)

удостоверение ____________ серия ______ № ____________ выданное _________________

кем

____ ___________ 200_г.

когда

Характеристика страхового случая _________________________________________

О страховом случае заявлено ______________________________________________

куда и когда

№ п/п

Наименование и степень повреждения (в %) деталей, принадлежностей

Метод восстановления

Ед. измер.

Кол-во единиц

Работник страховой организации ___________ Эксперт, специалист _____________

Страхователь ____________________________ Виновное лицо

(представитель) _________________

Свидетели ______________________________

Окончание табл. 4.5.

Обратная сторона

Смета

№ п/п

Позиция в прейскур.

Наименование работ

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Итого:

Стоимость запчастей, материалов, принадлежностей

№ п/п

Номенкл. № прейскур.

Наименование новых запчастей, материалов, принадлежностей

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Итого:

Износ __________ % с суммы _____________________ равен ___________________

цифрами цифрами

Итого стоимость запчастей, материалов с учетом износа _____________________________

цифрами

Всего стоимость ремонта _________________________

цифрами

Смету составил __________________________________________________________

наименование организации, Ф.И.О. подпись

___ _________ 200_ г.

Расчет страхового возмещения

Страховая сумма _______________________ сумма ущерба __________________________

цифрами цифрами

Сумма страхового возмещения __________________________________________________

п р о п и с ь ю

Руководитель страховой организации ___________________________

прописью

Справка бухгалтерии страховой организации

Страховое возмещение в сумме __________________________________________________

прописью

выплачено ___ ________ 200_ г. расходный кассовый ордер № _____ от _________ 200_ г.

Страховое свидетельство серия ______ № __________ срок действия с ___ _______ 200_ г.

по ___ _________ 200_ г.

Главный бухгалтер _____________

подпись

4.2 Учет страховых взносов

Страховой взнос (страховая премия) является платой за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. При определении размера страхового взноса, подлежащего уплате по договору страхования, стороны применяют разработанные страховщиком и согласованные с органом государственного надзора за страховой деятельностью страховые тарифы, определяющие страховой взнос с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Сумма страхового взноса и сроки его уплаты являются существенными условиями договора страхования без которых договор страхования считается недействительным.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первоначального ее взноса. Если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения или страхового обеспечения зачесть сумму просроченного страхового взноса.

Сумма поступивших страховых взносов является важнейшим количественным показателем работы страховой организации. Поэтому достоверный, точный и рационально организованный бухгалтерский учет страховых взносов имеет большое практическое значение. Прежде всего, потому, что с его помощью можно сделать заключение о степени деловой активности страховой организации. Во-вторых, страховые взносы являются исходной базой для формирования страховых технических и математических резервов, фонда предупредительных мероприятий, гарантийных фондов по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни, а также гарантийных фондов Белорусского бюро по транспортному страхованию. В-третьих, страховые взносы формируют первичный доход страховой организации, который является источником образования прибыли от проведения страховых операций и основой для исчисления налогооблагаемой базы страховщика. В-четвертых, страховые взносы, которые аккумулируются страховой организацией с целью обеспечения надежной страховой защиты могут быть инвестированы в выгодные проекты и приносить страховой организации немалые доходы. Кроме этого, страховые взносы являются источником для финансирования расходов на ведение дела, т.е. на содержание самой страховой организации, для обеспечения нормального ее функционирования. Свободный остаток страховых взносов, находящийся на расчетном, валютном, депозитных и иных счетах страховой организации, а также в объектах инвестиций предназначен для страховых выплат по принятым страховым обязательствам. Начисление комиссионного вознаграждения страховым агентам производится по ставкам (в процентах) от суммы собранных ими и зачисленных на расчетный счет страховой организации взносов.

Общая сумма поступивших страховых взносов используется для расчета многих показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность страховой организации (рентабельность страховых операций, уровень выплат, уровень расходов на ведение дела и др.), а также показателей страховой статистики (средний размер страхового взноса, сумма страховой премии на одного человека, охват страхованием стоимости национального богатства, удельный вес страховых премий в валовом внутреннем продукте и др.).

Для обобщения информации о суммах страховых взносов, поступивших по всем видам прямого страхования и сострахования по договорам, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, а также по договорам перестрахования, предназначен пассивный счет 93 «Страховые взносы (премии)».

К счету 93 «Страховые взносы (премии)» могут быть открыты субсчета:

93.1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию»

93.2 «Страховые премии и портфель премий полученные, по рискам принятым в перестрахование»

93.3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование»

По дебету этого счета отражаются сторнированные суммы, ошибочно зачисленные на этот счет.

Возврат сумм со счета 93 «Страховые взносы (премии)» производится в случаях, если они получены:

  • после выплаты выкупной суммы или после окончания срока действия договора страхования;

  • после подачи заявления о расторжении договора страхования;

  • по прекращенным договорам, срок страхования по которым еще не наступил;

  • по незаконно или неправильно заключенным договорам.

По кредиту счета 93 «Страховые взносы (премии)» отражаются:

  • поступившие страховые взносы по всем видам прямого страхования и сострахования, проводимым страховой организацией, а также перестрахования, подтвержденные соответствующими документами;

  • удержанные в установленном порядке страховые взносы при выплате страхового возмещения или страхового обеспечения по прямому страхованию;

Основанием для зачисления страховых взносов на счет 93 «Страховые взносы (премии)» являются надлежащим образом оформленные документы:

  • приходные кассовые ордера на сданные страховыми агентами суммы взносов непосредственно в кассу страховой организации;

  • платежные поручения предприятий и организаций – страхователей о перечислении страховых взносов;

  • копии платежных поручений сберегательного банка о перечислении ими на расчетный счет страховой организации сумм страховых взносов, принятых от страховых агентов и непосредственно от страхователей;

  • талоны почтовых переводов на суммы страховых взносов, перечисленные на расчетный счет страховой организации через отделения связи;

  • распоряжения и расчеты на выплату страхового возмещения или страхового обеспечения в тех случаях, когда были удержания страховых взносов.

При организации бухгалтерского учета страховых взносов необходимо иметь в виду, что ни в одной отрасли народного хозяйства нет такой категории работников, как страховой агент, который, являясь представителем страховщика, от имени последнего осуществляет страховую деятельность и при этом, в соответствии с действующим законодательством, учитывающим специфику страхования, полученные от страхователей взносы, в том числе и в иностранной валюте, имеет право сдавать в кассу страховщика или в банк не в день реализации полиса, а через определенный временной промежуток (до 5 дней).

Таким образом, необходимо четко различать две хозяйственные операции:

  • момент заключения договора страхования путем оформления страхового полиса, уплаты страхователем страхового взноса наличными денежными средствами и вручение ему страховым агентом страхового полиса;

  • момент сдачи страховым агентом выручки в кассу страховщика, согласно утвержденному графику документооборота.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Составление первичного бухгалтерского документа является неотъемлемой частью самой хозяйственной операции и осуществляется в момент ее проведения. Поэтому, в соответствии с налоговым законодательством, страховые свидетельства (полисы), являющиеся бланками строгой отчетности, приравниваются к кассовым чекам при оказании услуг за наличный расчет и могут не регистрироваться в налоговой инспекции.

Следовательно, выписанный страховым агентом страховой полис или квитанция формы 1 – СУ в момент получения денежных средств от страхователя является первичным бухгалтерским документом, подтверждающим факт совершения хозяйственной операции, то есть заключения договора страхования.

Сдача страховым агентом выручки в кассу страховщика, как самостоятельная хозяйственная операция, оформляется приходным кассовым ордером и не может рассматриваться как момент оказания услуги страхователю за наличный расчет.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь договор страхования вступает в силу с момента уплаты первоначального взноса. То есть, независимо от того, сданы ли страховым агентом денежные средства в кассу страховщика или нет, договор страхования между страхователем и страховщиком вступил в силу с момента уплаты страхового взноса страхователем страховому агенту. С этого момента страховщик принял на себя страховые обязательства. При краткосрочных договорах страхования (2 – 3 дня), страховой случай может наступить раньше, чем страховым агентом будут сданы страховые взносы по этим договорам в кассу страховщика. Однако страховые выплаты по ним будут произведены в строгом соответствии с действующим законодательством, несмотря на то, что денежные средства от страхового агента поступили в кассу страховщика позже, чем был реализован страховой полис.

Для правильного отражения результата страховой деятельности за отчетный месяц, а также начисления комиссионного вознаграждения, страховой агент обязан сдать выручку за реализованные страховые полисы в кассу или на расчетный счет страховщика не позднее последней даты отчетного месяца. В случае документального подтверждения перечисления средств не позднее последней даты отчетного месяца, возможно отражение этих средств по счету 57 «Переводы в пути».

При получении от физических лиц в качестве страховых взносов наличных денежных средств по таким видам страхования, как страхование от несчастных случаев (страхование туристов от несчастных случаев, страхование спортсменов от несчастных случаев, граждан от несчастных случаев на время поездки за границу, а также иностранных граждан, временно проживающих в Республике Беларусь), в случае оформления одного страхового полиса на группу лиц с приложением списка застрахованных, страховой агент обязан каждому застрахованному выписать квитанцию формы 1 – СУ. При этом, в квитанции необходимо указать номер страхового полиса, по которому физическое лицо является застрахованным.

Для предотвращения злоупотреблений квитанция должна быть выписана в валюте получения в двух экземплярах, подписана страховым агентом и физическим лицом, уплатившим страховой взнос. При этом, в страховом полисе формы 2 РН, выписанном на группу туристов (спортсменов) в строке «страхователь» необходимо указать количество человек согласно списку, а в строке «сумма взноса» указать сумму взноса, полученного на одного человека и в скобках указать «согласно списку».

При заполнении страхового полиса формы 2 РП в случае уплаты страхового взноса от имени юридического лица подотчетным лицом наличными денежными средствами страховой агент также в обязательном порядке выписывает квитанцию формы 1 – СУ. При этом, в страховом полисе в строке «страховой взнос» дается ссылка на номер квитанции. В строке «подпись страхователя» указывается подпись подотчетного лица, внесшего страховой взнос.

Страховой агент при сдаче отчета в страховую организацию к страховому полису прикладывает вторые экземпляры квитанций в качестве документов, подтверждающих сумму полученных страховых взносов.

Исходя из вышеизложенного и принимая во внимание, что договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхового взноса или его части, учет страховых взносов, полученных страховой организацией может вестись только по факту их оплаты, т.е. кассовым методом. К тому же, и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета предусматривает учет страховых взносов на счете 93 «Страховые взносы (премии)» именно полученных, а не начисленных. При определении финансовых результатов сальдо по счету 93 «Страховые взносы (премии) списывается на счет 99 «Прибыль и убытки» (табл. 4.6.).

Таблица 4.6.

Основная корреспонденция счетов по учету страховых взносов

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Прямое страхование

Поступили страховые взносы по видам страхования, проводимым страховой организацией и подтвержденным соответствующими документами:

на расчетный счет

на валютный счет

в кассу страховой организации

51

52

50

93.1

93.1

93.1

Удержано комиссионное вознаграждение сберегательным банком за услуги по перечислению страховых взносов

26

93.1

Удержан страховой взнос из страхового возмещения

22.1

93.1

Отражается задолженность за страхователями по недоперечисленной ими или недосданной страховыми агентами сумме страховых взносов

77.4

93.1

Отражаются страховые взносы, сданные страховыми агентами в банк в последние дни месяца, но не поступившие на расчетный счет страховой организации в текущем месяце

57

93.1

Возвращены страхователям излишне уплаченные ими или неправильно полученные от них страховые взносы:

с расчетного счета

с валютного счета

из кассы страховой организации

93.1

93.1

93.1

51

52

50

Удержаны из заработной платы застрахованных работников страховой организации страховые взносы

70

93.1

Продолжение табл. 4.6.

Относится за счет виновного лица сумма выявленной недостачи страховых взносов

73.2

93.1

Отражается сумма страховых взносов собранная страховым агентом в иностранной валюте по курсу Национального банка на дату получения от страхователя

77.4

93.1

Сданы страховые взносы в иностранной валюте в кассу страховой организации по курсу Национального банка на дату сдачи

50

77.4

Отражается в учете положительная курсовая разница, образовавшаяся за период между датой реализации страхового полиса и датой поступления иностранной валюты в кассу страховой организации

77.4

92

Сострахование

Отражение в бухгалтерском учете операций по договору сострахования, когда первый состраховщик, непосредственно занимающийся оформлением страховых полисов и получивший всю сумму взносов от страхователя, не удерживает комиссионное вознаграждение со второго состраховщика

У первого состраховщика:

  • отражается часть страховых взносов, полученных состраховщиком пропорционально принятой им ответственности

  • отражается часть страховых взносов второго состраховщика пропорционально принятой им ответственности

  • перечислена часть страховых взносов второму состраховщику пропорционально принятой им ответственности

  • поступило на расчетный счет от второго состраховщика комиссионное вознаграждение

51,52,50

51,52,50

76

51

93.1

76

51,52

92

У второго состраховщика:

  • поступила часть страховых взносов пропорционально принятой ответственности от первого состраховщика

  • начислено комиссионное вознаграждение, которое необходимо перечислить первому состраховщику

  • перечислено комиссионное вознаграждение первому состраховщику

51,52

26

76

6

93.1

76

51

Отражение в бухгалтерском учете операций по договору сострахования, когда первый состраховщик, непосредственно занимающийся оформлением страховых полисов и получающий всю сумму взносов от страхователя, удерживает комиссионное вознаграждение со второго состраховщика

У первого состраховщика:

  • отражается часть страховых взносов, полученных состраховщиком пропорционально принятой им ответственности

  • отражается часть страховых взносов второго состраховщика пропорционально принятой им ответственности, за вычетом комиссионного вознаграждения

  • отражается удержанное комиссионное вознаграждение с суммы взносов, причитающейся второму состраховщику

  • перечислена часть страховых взносов второму состраховщику пропорционально принятой им ответственности, за вычетом комиссионного вознаграждения

5

51,52, 50

51,52,50

51,52,50

76

93.1

76

92

51,52

Окончание табл. 4.6.

У второго состраховщика:

  • поступила часть страховых взносов пропорционально принятой ответственности за вычетом комиссионного вознаграждения от первого состраховщика

  • отражается сумма комиссионного вознаграждения, удержанная первым состраховщиком за оказание услуг согласно договору сострахования

5

51,52

26

93.1

93.1

Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению страховых взносов на основании генерального полиса

  • Поступила на счет страховой организации сумма, рассчитанная исходя из общего грузооборота страхователя, которая рассматривается как депозит в обеспечение уплаты страховых взносов за однородные партии грузов, перевозимые в течение всего срока действия генерального соглашения

51,52

77.1

  • Оформлен страховой полис на конкретную партию груза, подпадающего под действие генерального полиса

77.1

93.1

Возвращена страхователю по окончании срока действия генерального полиса неиспользованная часть депозита

77.1

51,52

Списывается остаток по счету 93 «Страховые взносы (премии)» при определении финансовых результатов

93

99

Аналитический учет страховых взносов ведется по каждому виду страхования в сводных приходных ведомостях и в ведомостях аналитического учета по счету 93 «Страховые взносы (премии)».

4.3 Учет страховых выплат

При наступлении страхового случая страховая организация обязана в соответствии с законодательством или договором страхования выплатить страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иному третьему лицу страховое возмещение или страховое обеспечение.

Сумма денежных средств, выплачиваемая страхователю в счет возмещения ущерба при наступлении страхового случая по договору имущественного страхования или страхования ответственности, называется страховым возмещением. В личном страховании конкретный размер денежных средств, выплачиваемых при наступлении страхового случая, называется страховым обеспечением. Часть страховой суммы по дожитию, накопившаяся к моменту досрочного прекращения договора страхования жизни и выплачиваемая в связи с этим страхователю, называется выкупной суммой.

Страховая выплата (страховое возмещение или страховое обеспечение) производится страховщиком на основании заявления страхователя, застрахованного или выгодоприобретателя (в зависимости от условий договора страхования) или их представителей, а в случае смерти страхователя – его наследника. В целях подтверждения своего права на получение страховой выплаты заявитель предъявляет: страховое свидетельство (полис), удостоверение личности (паспорт), доверенность, если заявитель не является страхователем, застрахованным или выгодоприобретателем, свидетельство о смерти и свидетельство о праве на наследство (в необходимых случаях).

Страховые выплаты производятся страховщиком на основании надлежащим образом оформленных первичных документов. К таким документам относятся: заявление на выплату страхового возмещения (обеспечения), страховое свидетельство, акт о страховом случае, заявление о заключении договора страхования, справки компетентных органов, проводивших экспертизу при наступлении страхового случая, распоряжение страховой организации о страховой выплате и др.

В каждом конкретном случае страховщик самостоятельно определяет перечень необходимых документов, достаточных для принятия решения о проведении страховой выплаты и установления ее размера.

Следует иметь ввиду, что в соответствии с действующим законодательством страховое возмещение ни при каких обстоятельствах не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица. При этом, если страховая сумма, указанная в договоре страхования, окажется ниже действительной стоимости застрахованного имущества, размер страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к действительной стоимости имущества.

После выплаты страхового возмещения в размере ниже установленной договором страхования суммы договор страхования продолжает действовать. Однако страховая сумма при этом уменьшается на сумму произведенной страховой выплаты.

Страхователь вправе восстановить первоначальный размер страховой суммы. Но это право страхователя рассматривается страховщиком как дополнительное страхование, в соответствии с которым страхователю устанавливается обязанность уплатить соответствующую дополнительную страховую премию, исходя из размера увеличения страховой суммы до ее первоначального размера и не истекшего срока действия договора страхования.

Под прямым ущербом, нанесенным объекту имущественного страхования понимается сумма затрат, направленных на приведение данного объекта в состояние, в котором он находился до страхового случая (стоимость восстановительного ремонта), или, если объект страхования не подлежит восстановлению, его действительная стоимость – сумма затрат, необходимых для приобретения, изготовления или постройки объекта, полностью аналогичного утраченному.

Страховая выплата должна быть произведена в установленные договором сроки:

  • юридическим лицам – путем перечисления денежных средств на расчетный или иной счет, указанный в договоре страхования или в заявлении на страховую выплату. Расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами допускается в Республике Беларусь только в пределах установленного лимита;

  • физическим лицам – путем перечисления денежных средств на счет, открытый на имя получателя в банке, почтовым (телеграфным) переводом или наличными деньгами из кассы страховой организации по выбору страхователя, застрахованного, выгодоприобретателя или их наследников, указанному в договоре страхования или в заявлении на страховую выплату. Почтовые расходы при осуществлении страховой выплаты почтовым переводом возлагаются на страховую организацию.

Если страховая выплата не произведена в установленный в договоре срок, страховая организация уплачивает страхователю пеню.

Для обобщения информации о суммах, выплаченных страхователям (застрахованным, выгодоприобретателем) в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными в договоре страхования, а также суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договора страхования, в случаях, предусмотренных законодательством предназначен активный синтетический счет 22 «Страховые выплаты».

К счету 22 «Страховые выплаты» открываются субсчета:

22.1 «Страховые выплаты по прямому страхованию»;

    1. «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования»;

    2. «Возмещение доли убытков, оплаченных по рискам, принятым в перестрахование»;

    3. «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование».

По дебету счета 22«Страховые выплаты» отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения;

суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договоров;

суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования;

суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту счета 22«Страховые выплаты по прямому страхованию» отражаются:

суммы неправильных (ошибочных) выплат страхового возмещения и страхового обеспечения;

суммы выплаченного страхового возмещения, присужденные ко взысканию с лиц, виновных в уничтожении или повреждении застрахованного имущества;

суммы возврата страхового возмещения, выплаченного за похищенное имущество, если это имущество возвращено страхователю;

суммы в размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.

После получения страховщиком всех необходимых документов, подтверждающих факт наступления страхового случая и позволяющих определить размер ущерба, производится страховая выплата, которая отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 22.1 «Страховые выплаты по прямому страхованию» или 22.2 «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования» и кредиту счетов по учету денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Если при наступлении страхового случая, предусмотренного договором имущественного страхования, страхователь принял разумные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры, чтобы уменьшить возможные убытки, то расходы по их проведению должны быть в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь возмещены страховщиком, независимо от того, что вместе с возмещением других убытков они могут превысить страховую сумму. При оплате таких расходов дебетуется счет 26 «Общехозяйственные расходы», а кредитуются счета учета денежных средств и расчетов (50, 51, 52, 55, 70, 71, 76 и др.).

Для того, чтобы исключить возможность повторной оплаты одних и тех же документов, каждый документ на выплату (или каждая его страница) погашается бухгалтерией страховой организации штампом «Оплачено ___ ______ 200_г.»

При определении финансовых результатов от проведения страховых операций сальдо по счету 22 «Страховые выплаты» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (табл. 4.7).

Таблица 4.7.

Основная корреспонденция счетов по учету страховых выплат

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1.

Выплачено страховое возмещение при наступлении страхового случая или возвращены страховые взносы при досрочном прекращении договоров страхования (с учетом использования субсчетов)

из кассы страховой организации

с расчетного счета

с валютного счета

22.1, 22.2

50

22.1, 22.2

51

22.1, 22.2

52

2.

Отражаются суммы, удержанные при выплате страхового возмещения для зачисления их в уплату страховых взносов

22.1

93.1

3.

Отражаются суммы присужденные судом по регрессным искам, а также суммы излишне выплаченного страхового возмещения, признанные или присужденные в судебном порядке

76.3

98

4.

Отражается задолженность по возврату ошибочно выплаченных сумм страхового возмещения.

76.3

22.1

5.

Возврат страхователями сумм страхового возмещения, выплаченного за похищенное имущество, если это имущество возвращено страхователям:

  • при выплате страхового возмещения в прошлом году

  • при выплате страхового возмещения в текущем году

51

51

92

22.1

6.

Списываются на финансовые результаты страховой организации, произведенные страховые выплаты по прямому страхованию

99

22

Аналитический учет по счету 22 «Страховые выплаты» ведется по видам страхования, проводимым страховой организацией в сводных расходных ведомостях и ведомостях аналитического учета по счету 22. Кроме того, для целей управления страховой организацией, аналитический учет по этому счету может быть организован и в более детальном разрезе.

4.4 Учет расчетов по прямому страхованию

Прямое страхование – страхование, в котором обязательно участвуют две стороны: страховщик и страхователь, с которым страховщик имеет прямые экономические взаимные обязательства. В состраховании участвуют один страхователь и несколько состраховщиков, распределяющих между собой один крупный имущественный риск. В перестраховании участвуют цедент (страховщик/ и перестраховщики (один или несколько). При этом между перестраховщиками и страхователем нет никаких правоотношений.

Основными субсчетами бухгалтерского учета, которые используются для отражения расчетных операций в прямом страховании, являются:

- субсчет 93.1. «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию»;

- субсчет 22.1. «Страховые выплаты по прямому страхованию»;

- субсчет 22.2. «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования»;

- субсчет 77.1. «Расчеты по прямому страхованию со страхователями»;

- субсчет 77.4. «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами».

Они предназначены для обобщения информации о суммах поступивших страховых взносов страховщику и суммах, выплаченных страхователям в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования.

Однако в процессе страховой деятельности имеют место случаи недоплат и переплат страховых взносов, поступлений невыясненных сумм от конкретных отправителей, не оформленные в установленном порядке поступления страховых взносов, ошибочного зачисления сумм страховых взносов и т.д. Для отражения этих операций используется счет 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию», субсчет 1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями» и субсчет 2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование. Кроме этого, на субсчете 77.1. учитываются суммы не удержанного при перечислении страховых взносов комиссионного вознаграждения работникам бухгалтерий предприятий – страхователей за выполнение ими поручений рабочих и служащих о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов.

Если бухгалтерией предприятия – страхователя было перечислено на расчетный счет страховой организации страховых взносов больше, чем было удержано из заработной платы рабочих и служащих (с учетом удержанного комиссионного вознаграждения), излишне перечисленная сумма отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 77.1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями». Если предприятием – страхователем было перечислено страховых взносов меньше, чем было удержано, то недостающая сумма относится в дебет субсчета 77.1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями» и кредиту субсчета 93.1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию». О допущенной ошибке сообщается в бухгалтерию предприятия, которое излишне перечисленные или недостающие суммы учитывает при последующем перечислении страховых взносов.

При поступлении в следующем месяце недоперечисленной суммы она отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 77.1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями».

Вышеуказанные бухгалтерские записи производятся только по накопительным (долгосрочным) видам страхования, уплата страховых взносов по которым производится периодически в течение длительного времени. По краткосрочным рисковым видам страхования, взнос поступивший не в полном размере (если иное не предусмотрено Правилами страхования) возвращается страхователю, а договор страхования считается досрочно прекращенным.

В некоторых страховых организациях условиями страхования предусмотрено предоставление скидок страхователям при перезаключении с ними договоров страхования на новый срок. Такие скидки могут быть предоставлены только за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховщика. Для того, чтобы правильно отразить эту хозяйственную операцию в учете вначале необходимо начислить общую сумму страховой премии по договору страхования на основании страховых тарифов, согласованных с Главным управлением страхового надзора Министерства финансов. При этом дебетуется субсчет 77.1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями», а кредитуется субсчет 93.1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию». Одновременно составляется проводка на сумму предоставленной скидки по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту субсчета 77.1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями». Поступившая страховая премия за вычетом предоставленной скидки отражается проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 77.1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями».

В соответствии с действующим законодательством страховые организации могут осуществлять свою деятельность через страховых агентов и страховых брокеров. К примеру, страховые агенты могут от имени и по поручению страховой организации заключать договоры страхования, рассчитывать сумму страховых премий по ним, получать от страхователей страховые премии в оплату договоров страхования, а затем перечислять их на счет или передавать в кассу страховой организации. За выполнение таких услуг, страховой агент имеет право на комиссионное вознаграждение, т.е. на оплату своего труда, но только после того, как все собранные им страховые взносы перечислены или сданы страховщику. С учетом этого обстоятельства в бухгалтерском учете производятся следующие записи.

При получении уведомления от страхового агента о заключении договоров страхования за отчетный период (5 дней) на всю сумму страховых взносов, подлежащих сдаче в кассу страховой организации делается проводка по дебету субсчета 77.4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами» и кредиту субсчета 93.1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию». На фактически поступившую сумму страховых взносов дебетуются счета по учету денежных средств, а кредитуется субсчет 77.4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами». Начисление комиссионного вознаграждения страховым агентам отражается в учете записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту субсчета 77.4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами», а выплата по кредиту счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» и по дебету субсчета 77.4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами».

Следует иметь ввиду, что на соответствующих субсчетах счета 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию» нельзя учитывать страховые взносы, полученные по договорам, заключенным с применением страховых тарифов, отличающихся от указанных в Правилах страхования, согласованных со страховым надзором (табл. 4.8).

Таблица 4.8.

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов

по прямому страхованию

п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1.

Поступили излишне перечисленные предприятиями – страхователями или сданные страховыми агентами суммы взносов, а также суммы по договорам, не оформленным в установленном порядке

50, 51

77.1

2.

Возвращены страхователям излишне перечисленные ими суммы страховых взносов

77.1

50, 51

3.

Отражаются суммы страховых взносов после дооформления договоров страхования

77.1

93.1

4.

Отражается задолженность за предприятиями – страхователями по недоперечисленной ими или несданной страховыми агентами сумме страховых взносов

77.1

93.1

5.

Отражаются в бухгалтерском учете суммы переплат страховых взносов, выявленные проверками, а также страховых взносов, полученных после окончания срока действия договоров или прекращения договоров страхования

93.1

77.1

6.

Начислено комиссионное вознаграждение работникам бухгалтерии предприятия – страхователя, не удержанное при перечислении страховых взносов на расчетный счет страховой организации

26

77.1

7.

Перечислено комиссионное вознаграждение бухгалтерии предприятия – страхователя за оказанные страховой организации услуги по перечислению страховых взносов

77.1

51

8.

Отражаются операции по предоставлению скидок страхователям при перезаключении с ними договоров страхования на новый срок:

Продолжение табл. 4.8.

8.1

Начислена общая сумма страховой премии по договорам страхования, согласно страховых тарифов, согласованных со страховым надзором.

77.1

93.1

8.2

Начислена сумма предоставленной страхователю скидки.

92

77.1

8.3

Поступила страховая премия от страхователя за вычетом предоставленной скидки

51

77.1

9.

Отражаются операции по расчетам со страховыми агентами:

9.1

На основании отчета страхового агента о заключении договоров страхования за пятидневку на общую сумму страховых взносов, подлежащих сдаче в кассу страховой организации

77.4

93.1

9.2

Поступили страховые взносы, собранные страховым агентом за отчетный период (5 дней)

50, 51

77.4

9.3

Начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту за выполненные им услуги по сбору страховых взносов, заключение договоров страхования и др.

26

77.4

9.4

Перечислено (выплачено из кассы) комиссионное вознаграждение страховому агенту

77.4

51, 50

Аналитический учет по счету 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию» ведется по каждому страхователю агенту, брокеру, а также в разрезе заключенных договоров и видов страхования.

4.5 Учет расходов на ведение дела

В процессе осуществления хозяйственной и финансовой деятельности у страховых организаций возникают затраты на выплату заработной платы (штатным работникам, комиссионного вознаграждения страховым агентам, заработной платы работникам несписочного состава – за оценку имущества, за проведение экспертизы, за хозяйственные и другие работы, вознаграждения врачам – экспертам и др.), на оплату хозяйственных, канцелярских, командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, ремонт, амортизацию основных средств, на повышение квалификации работников и др.

Совокупность всех этих затрат, выраженная в денежной форме, и составляет расходы на ведение дела. Перечень конкретных статей затрат включаемых в себестоимость страховых услуг, предусмотрен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством финансов, Министерством экономики, Министерством статистики и анализа, Министерством труда и социальной защиты населения, которые являются унифицированными для всех отраслей народного хозяйства. Следует отметить, что для целей налогообложения многие из статей затрат корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов, т.е. принимаются для включения в себестоимость в пределах норм, установленных действующим законодательством. К корректируемым статьям затрат относятся: расходы на содержание служебных и специальных легковых автомобилей, расходы на рекламу, маркетинговые услуги, консультационные услуги, на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц, затраты на служебные командировки и т.д.

Кроме общих, единых для отраслей народного хозяйства статей затрат, в Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», учитывая специфику страхования, дополнительно включены следующие статьи затрат:

  • выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения;

  • отчисления в страховые резервы и фонд предупредительных (превентивных) мероприятий, а также в гарантийные фонды;

  • расходы, связанные с проведением операций сострахования и перестрахования;

  • расходы по проезду страховых агентов, связанные с производственной деятельностью, кроме оплаты проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами и ведомственным транспортом;

  • оплата услуг предприятий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из причитающейся им заработной платы путем безналичных расчетов;

  • оплата услуг правоохранительных и судебных органов, медицинских, метеорологических, ветеринарных, коммунальных и иных компетентных органов за выдачу необходимых документов для выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения, а также услуг юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, привлекаемых для определения действительной (страховой) стоимости имущества, для оценки страхового риска, размера страхового убытка и урегулирования страховых случаев в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров.

Таким образом, расходы на ведение дела, выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения, отчисления в страховые резервы, фонд предупредительных (превентивных) мероприятий, а также гарантийные фонды являются основными элементами затрат, составляющими понятие себестоимость страховых услуг.

Для целей учета, контроля и анализа все статьи затрат сгруппированы с учетов их экономического содержания (в отчетной форме № 4 – страховщик «Отчет об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности страховой организации») в несколько однородных групп:

  1. Заработная плата, в том числе штатным работникам, страховым агентам, работникам несписочного состава;

  2. Платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, в том числе в фонд социальной защиты населения, экологический налог, платежи за землю, инновационный фонд и др.;

  3. Хозяйственные и канцелярские расходы, в том числе расходы по аренде помещений, на содержание транспорта и др.;

  4. Расходы на командировки, в том числе расходы по проезду страховых агентов;

  5. Операционные расходы, в том числе заготовка и печатание бланков, другие типографские расходы, комиссионное вознаграждение работникам бухгалтерий предприятий, учреждениям банков, стоимость автоматизированной обработки информации и др.;

  6. Представительские расходы;

  7. Расходы на рекламу;

  8. Расходы на информационно-консультационные услуги;

  9. Повышение квалификации работников;

  10. Аудиторские услуги;

  11. Брокерские услуги;

  12. Услуги аварийного комиссара и сюрвейера;

  13. Амортизация основных средств, нематериальных активов;

  14. Расходы на ремонт основных средств;

  15. Другие расходы, связанные с особенностями деятельности страховой организации.

Приведенную номенклатуру статей затрат страховые организации могут использовать также для составления сметы расходов на ведение дела.

Для правильного определения финансовых результатов по страховой деятельности, расчета показателя рентабельности, а также в целях контроля за соблюдением норматива расходов на ведение дела, расчета базовой страховой премии при формировании технических страховых резервов, в страховых организациях, осуществляющих наряду с прямым страхованием сострахование, перестрахование и посредническую деятельность (по продаже сертификатов «Зеленая карта»), расходы по страховой деятельности, произведенные в течение отчетного периода, следует подразделять на прямые и косвенные.

Прямыми расходами считаются расходы, которые могут быть отнесены на основании первичных учетных документов непосредственно на конкретный вид деятельности, в том числе и на вид страхования в разрезе каждой лицензии. К прямым расходам относятся:

  • заработная плата (комиссионное вознаграждение) страховых агентов;

  • платежи в бюджет и во внебюджетные фонды от фактически начисленной заработной платы страховых агентов;

  • командировочные расходы;

  • операционные расходы;

  • представительские расходы и расходы на рекламу;

  • расходы на повышение квалификации работников;

  • другие расходы, связанные с особенностями конкретного вида деятельности страховой организации.

Косвенные расходы – это расходы, которые не могут быть отнесены на конкретный вид деятельности непосредственно на основании первичных документов, а распределяются между видами деятельности после предварительных расчетов. К косвенным расходам относятся:

  • заработная плата штатных работников и работников несписочного состава;

  • платежи в бюджет и во внебюджетные фонды от заработной платы этих работников;

  • хозяйственные и канцелярские расходы;

  • командировочные расходы;

  • операционные расходы;

  • представительские расходы и расходы на рекламу;

  • расходы на ремонт основных средств;

  • расходы на повышение квалификации руководящих работников и специалистов;

  • амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

  • прочие расходы, связанные с особенностями деятельности страховой организации, которые невозможно отнести на конкретный вид деятельности.

В связи с тем, что комиссионное вознаграждение по операциям, связанным со страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств (по «Зеленой карте») относится на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», то для правильного распределения доходов, полученных от страховой деятельности, все прямые расходы по данному виду страхования накапливаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», а не на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В бухгалтерском учете к счету 26 «Общехозяйственные расходы» открываются субсчета:

    1. прямые расходы по видам страхования

    2. косвенные расходы.

За базу распределения косвенных расходов принимается сумма доходов страховой организации, рассчитанная согласно таблице 4.9

Таблица 4.9

Расчет суммы доходов страховой организации, предназначенной для распределения косвенных расходов за _________ 200_г.

1.Расчетная сумма доходов по страховым операциям определяется по таблице:

начало

Регистрационный номер лицензии

Наименование лицензии

Сумма поступивших взносов

Сумма страховых взносов по рискам принятым в перестрахование

Сумма страховых премий, уплаченных по рискам, переданным в перестрахование

1.

2.

3.

4.

5.

продолжение

Итого (гр.3 + гр.4 – гр.5)

Норматив выплат, в %

Нормативная сумма выплат

(гр.6 · гр.7)

100

Сумма полученного вознаграждения

Всего

(гр.6 – гр.8 + гр.9)

6.

7.

8.

9.

10.

2. Сумма доходов страховой организации, предназначенная для распределения косвенных расходов, рассчитывается следующим образом:

расчетная сумма дохода по страховым операциям (итог гр.10) + комиссионное вознаграждение за посредническую деятельность по страхованию.

По окончании отчетного периода расходы, числящиеся на субсчете 26.2 распределяются следующим образом:

расходы страховой деятельности (субсчет 26.1), которые рассчитываются как частное от деления расчетной суммы доходов по страховым операциям (итог гр.10) на сумму дохода, предназначенную для распределения косвенных расходов (пункт 3 расчета), умноженное на 100;

расходы по посреднической деятельности, которые рассчитываются как частное от деления суммы дохода (комиссионного вознаграждения) за посредническую деятельность по страхованию – «Зеленая карта» на сумму дохода, предназначенную для распределения косвенных расходов, умноженное на 100.

Следует иметь ввиду, что не все затраты в страховании являются расходами на ведение дела и включается в себестоимость страховых услуг. Например, дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, по приему иностранных делегаций и лиц (представительские расходы), благотворительная и спонсорская деятельность, пополнение уставного фонда, приобретение основных средств и нематериальных активов, экономические санкции за занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения и другие виды санкций за нарушение страхового законодательства списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча относится на виновных лиц.

За размером норматива расходов на ведение дела и их хозяйственной целесообразностью работники бухгалтерии страховой организации обязаны осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль. Он необходим также и потому, что расходы на ведение дела являются одним из составных элементов при определении конечного финансового результата работы страховой организации. Как известно прибыль в страховании определяется как разница между доходами, полученными при осуществлении прямого страхования, сострахования и перестрахования, а также инвестиционной и иной деятельности, связанной со страхованием, и расходами на выплату страхового обеспечения, страхового возмещения, на ведение дела, а также отчислениями в страховые резервы, фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды.

Бухгалтерский учет призван обеспечить постоянный контроль за расходованием средств как в целом, так и по отдельным статьям установленной номенклатуры расходов на ведение дела. Показателями, характеризующими величину расходов на ведение дела в страховых организациях, являются, как абсолютная сумма расходов, отражающая в денежной форме затраты на проведение страховых операций, так и их уровень, т.е. отношение суммы расходов на ведение дела к общей сумме поступивших страховых взносов за отчетный период. Уровень расходов – один из обобщающих качественных показателей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность страховых организаций. Он показывает сколько расходов несет страховая организация на каждый рубль собранных страховых взносов.

Для усиления контрольных функций учета за производимыми расходами с целью повышения рентабельности страховой организации перед работниками учета стоят следующие задачи:

достоверное и своевременное отражение затрат по проведению страховых операций по статьям установленной номенклатуры расходов;

разграничение расходов по местам их возникновения - обособленным структурным подразделениям страховой организации;

правильное распределение расходов по отчетным периодам;

осуществление контроля, направленного на предотвращение планируемых расходов и потерь и их снижение;

ежемесячное оперативное сопоставление доходов с расходами с целью определения ожидаемой суммы прибыли по страховой организации в целом и ее обособленным структурным подразделениям.

Правильная постановка бухгалтерского учета, рациональная организация труда счетных работников, своевременное и точное отражение данных о расходовании денежных средств и материальных ценностей в учете позволяют формировать необходимую информацию для проведения всестороннего, глубокого экономического анализа и надлежащего контроля за их расходованием.

Наиболее действенным является предварительный контроль, который осуществляется до совершения хозяйственных операций с целью предупреждения незаконного, нецелесообразного и неэкономного использования средств, а также других действий, нарушающих действующее законодательство и наносящих ущерб страховой организации. Право на предварительный контроль предоставлено Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерам. В бухгалтерии проверяются, подписываются или визируются все распорядительные документы на совершение хозяйственных операций (договоры, приказы об установлении должностных окладов, расходные документы на выдачу денежных средств и отпуск материальных ценностей и т.д.). Без подписи главного бухгалтера указанные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах он письменно сообщает руководителю страховой организации. В случае возникновения разногласий между руководителем и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы по ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя страховой организации, который несет всю полноту ответственности за последствия совершения таких операций.

Предварительный контроль осуществляется также Главным управлением страхового надзора Министерства финансов путем проверки страховых тарифов, обоснованности установления экономических нормативов, установления пределов инвестирования страховых резервов и т.д. Предварительный контроль осуществляют также финансовые органы, декларируя доходы страховой организации, учреждения банков, проверяя платежные документы перед их исполнением и др.

Текущий контроль осуществляется в ходе совершения хозяйственных операций материально-ответственными лицами (кассирами, кладовщиками, страховыми агентами) и другими работниками, ответственными за их совершение.

Последующий контроль целесообразности произведенных расходов ведется бухгалтерией страховой организации после совершения хозяйственных операций на основании отчетов (кассовых, авансовых, материальных и др.), выписок банков и других документов. При этом производится арифметическая (счетная) проверка, формальная проверка и проверка по существу (законность и целесообразность проведенных хозяйственных операций). К такому виду контроля относится и экономический анализ результатов хозяйственной деятельности, позволяющий выявить факторы и степень их влияния на характер произведенных расходов. Последующий контроль ведется также страховым надзором, налоговыми органами, аудиторскими фирмами, банками, ревизионными комиссиями страховых обществ и т.д. Он необходим для совершенствования методов хозяйствования, рачительного, бережного, экономного использования всех видов ресурсов, предупреждения фактов незаконного или бесхозяйственного их использования.

Синтетический учет расходов страховой организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг, ведется на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету его отражаются расходы страховой организации, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением страховой организацией, а также другие виды расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг в соответствии с действующим законодательством. По кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» при определении финансовых результатов от проведения страховых операций отражаются суммы фактически произведенных расходов на ведение дела в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Учет различных статей затрат имеет свои особенности. На дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо относить только расходы того месяца, в котором они были фактически произведены. Если оплата была произведена предварительно за следующие месяцы, то для выявления реального финансового результата страховой организации за отчетный период уплаченные суммы относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов». С данного счета такие суммы ежемесячно списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы» исходя из сроков погашения затрат. К таким затратам относятся: расходы на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств, когда страховой организацией не создается соответствующий фонд; уплата арендной платы и коммунальных услуг за последующие периоды, подписка на газеты и журналы и т.д.

Некоторые виды расходов текущего месяца относятся к последующим периодам. Для учета таких расходов применяется счет 96 «Резерв предстоящих расходов» в целях равномерного включения затрат в расходы на ведение дела. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; предстоящих затрат на ремонт основных средств. Для правильного определения фактических затрат отчетного периода эти расходы включают в себестоимость страховых услуг (счет 26 «Общехозяйственные расходы») отчетного периода в плановом (сметно - нормализованном) размере, т.е. ежемесячно начисляется резерв.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг собираются в течение месяца в зависимости от способа отражения их в бухгалтерском учете – в момент начисления, в момент оплаты, в момент списания.

В момент начисления, независимо от времени оплаты на счет 26 «Общехозяйственные расходы» относится большинство затрат: заработная плата, отчисления в фонд социальной защиты населения, другие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, расходы на аренду помещений, отчисления в ремонтный фонд, расходы по отоплению, освещению, водоснабжению, по инкассации страховых взносов, амортизация и т.д.

В момент оплаты на счет 26 «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, размер которых незначителен. К ним относятся почтовые, телеграфные, канцелярские, командировочные, представительские, операционные и некоторые другие расходы.

В момент списания, т.е. непосредственно при отпуске для хозяйственных нужд на счет 26 «Общехозяйственные расходы» относятся затраты по содержанию собственного автотранспорта, стоимость отпущенных для хозяйственных нужд материалов, квитанционного и бланкового материала и др.

Таким образом, в процессе учета различных статей затрат необходимо соблюдать эти особенности.

Аналитический учет расходов на ведение дела ведется ежемесячно в разрезе статей установленной номенклатуры в специальном учетном регистре «Ведомость учета расходов на ведение дела». Аналитический учет необходим для контроля за соблюдением норматива и сметы расходов, для анализа затрат в разрезе статей расходов, т.е. для организации оперативного управления деятельностью страховой организации. Кроме того, на основании «Ведомости учета расходов на ведение дела» заполняется раздел 1 формы 4-страховщик «Отчет об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности страховой организации» (табл. 4.10).

Таблица 4.10

Основная корреспонденция счетов по учету расходов на ведение дела

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1.

Начислена заработная плата штатным работникам, работникам несписочного состава, комиссионное вознаграждение страховым агентам

26

70

77.4

2.

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от заработной платы

26

69

Продолжение табл. 4.10

3.

Начислено комиссионное вознаграждение работникам бухгалтерий предприятий-страхователей за выполнение ими поручений рабочих и служащих по перечисление взносов из причитающейся им заработной платы страховщикам путем безналичных расчетов

26

93.1

4.

Начислена арендная плата за служебное помещение, согласно договору аренды

26

76

5.

Списаны расходы на содержание собственного транспорта в сумме:

5.1

стоимости израсходованных горюче-смазочных материалов, авторезины

26

10

5.2

оплаты за технический осмотр органами ГАИ, аренду и содержание гаражей, места стоянок

26

51

6.

Списаны расходы на текущий ремонт основных средств, оплаченных:

6.1

перечислением с расчетного счета

26

51

6.2

из кассы страховой организации

26

50

6.3

из подотчетных сумм

26

71

7.

Списана стоимость почтовых, телеграфных и других канцелярских расходов, оплаченных:

7.1

платежным поручением с расчетного счета

26

51

7.2

из сумм, выданных под отчет

26

71

7.3

из кассы страховой организации

26

50

8.

Списаны расходы на изготовление бланкового и другого печатного материала в сумме затрат:

8.1

израсходованной бумаги

26

10

8.2

на оплату печатных работ по изготовлению бланков

26

51

8.3

стоимости расходов по доставке бланков из типографии

26

50, 51

9.

Начислена амортизация основных средств

26

02

10.

Начислена амортизация нематериальных активов

26

05

11.

Оплачены компенсации за использование личного транспорта для служебных целей

26

50

12.

Начислено комиссионное вознаграждение работникам бухгалтерии предприятия-страхователя, не удержанное при перечислении страховых взносов на расчетный счет страховой организации

26

77.1

13.

Оплачены информационные, консультационные, аудиторские услуги и услуги по рекламе, инкассации

26

51

14.

Списаны расходы будущих периодов в части, относящейся к отчетному периоду

26

97

15.

Произведены отчисления в ремонтный фонд

26

96

16.

Распределены и списаны косвенные расходы

26.1

26.2

17.

Списываются учитываемые в составе средств в обороте предметы стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект) при отпуске в эксплуатацию

26

10

18.

Начислены страховые взносы по обязательным видам страхования

26

76.2

19.

Отражаются суммы фактически произведенных расходов на ведение страхового дела при определении финансовых результатов от проведения страховых операций

99

26

4.6 Учет внутрихозяйственных расчетов

Многие страховые организации имеют в своем подчинении различные обособленные структурные подразделения: представительства, филиалы, отделения и т.д., выделенные на отдельные балансы. Не являясь, в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь юридическими лицами, они действуют на принципах внутрихозяйственного расчета, имеют текущие счета в банках, печать, свой штат сотрудников, обособленное имущество. Им предоставлена значительная оперативная самостоятельность при заключении договоров страхования, возмещении убытков, возникающих вследствие наступления страховых случаев, оказании маркетинговых и консультационных услуг в области страхования и т.д. Необходимость в создании представительств и филиалов у страховых организаций возникает в связи с расширением их страхового поля, стремлением увеличить свой страховой портфель. В целях обеспечения формирования и развития эффективного функционирующего рынка страховых услуг, создания нормальных условий для деятельности страховщиков различных организационно-правовых форм, защиты интересов страхователей в Республике Беларусь введена обязательная государственная регистрация обособленных структурных подразделений страховых организаций. В связи с этим деятельность незарегистрированных подразделений запрещается.

Обособленные структурные подразделения страховых организаций ведут бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными для головной организации. Цикл учетной работы составляет один месяц, который заканчивается заполнением Главной книги. Отдельный баланс обособленные структурные подразделения составляют по итогам каждого квартала и представляют его головной организации, которая включает его в свой отчет. В связи с тем, что обособленные структурные подразделения не являются юридическими лицами и не находятся на полном хозяйственном расчете им не предоставлено право на использование прибыли. Однако плательщиками налогов в бюджет и во внебюджетные фонды обособленные структурные подразделения могут являться, если им эти полномочия делегированы головной организацией. Подробная запись об этом содержится в Положении о структурном подразделении, зарегистрированном в органе государственного управления. Поэтому многие представительства и филиалы остаток свободных денежных средств за минусом расходов на ведение дела, в том числе на зарплату, отчислений от зарплаты, других отчислений, налогов и сборов перечисляют головной организации.

У головной страховой организации со своими обособленными структурными подразделениями могут быть и другие расчеты: по выделенному имуществу, т.е. по передаче основных средств, материалов; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе страховой организации и т.д.

Для учета этих расходов предназначен активно-пассивный синтетический счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Основанием для записей по этому счету являются специальные бухгалтерские извещения – авизо, подписанные главным бухгалтером. При получении авизо вышестоящая страховая организация обязана проверить обоснованность отнесения расходов на счет взаиморасчетов и о принятом решении сообщить обособленному структурному подразделению для составления бухгалтерской проводки.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется и в бухгалтерии головной организации и в бухгалтериях обособленных структурных подразделений. Записи хозяйственных операций по этому счету у головной страховой организации и у ее обособленных структурных подразделений отражается зеркально, т.е. являются противоположными. Так, задолженность подразделений страховой организации будет отражена по дебету счета 79, а в учете подразделений – по кредиту. Если же страхования организация должна своим подразделениям, то у нее это отражается по кредиту счета 79, а у подразделений – по дебету данного счета.

Другими словами, по кредиту счета учитываются суммы, полученные в порядке перераспределения основных, оборотных средств и доходов, а по дебету – суммы перечисленных (переданных) средств. При этом следует иметь ввиду, что расчеты между обособленными структурными подразделениями производятся только через головную страховую организацию, где открываются лицевые счета на каждое подразделение в отдельности.

Следовательно, в целом по страховой организации дебетовые и кредитовые обороты по счетам внутрихозяйственных расчетов равны. Исходя из этого, в сводном балансе страховой организации сальдо по внутрихозяйственным расчетам не должно быть.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79.1 «По выделенному имуществу»

79.2 «По текущим операциям».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу (представительству). Сверка расчетов производится ежеквартально.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь хозяйственное общество признается дочерним, если основное хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном фонде имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Основное общество имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.

Таким образом, дочерняя организация – это самостоятельная организация, наделенная правами юридического лица, работающая на принципах полного хозяйственного расчета, находящаяся на самостоятельном балансе. Между основной и дочерней организациями осуществляются межбалансовые расчеты.

Для учета этих расчетов предназначены различные счета в зависимости от видов расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» и др. (табл. 4.11).

Таблица 4.11.

Основная корреспонденция счетов по учету внутрихозяйственных расчетов и расчетов с дочерними организациями

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1.

Вышестоящей страховой организацией переданы своему филиалу (представительству):

1.1

основные средства

79.1

01

1.2

сумма начисленной амортизации основных средств

02

79.1

1.3

материалы

79.1

10

2.

Получены филиалом (представительством) от вышестоящей страховой организации:

основные средства

01

79.1

сумма начисленной амортизации

79.1

02

материалы

10

79.1

3.

Передаются филиалами (представительствами), согласно авизо вышестоящей страховой организации суммы:

3.1

расходов на ведение дела

79.2

26

3.2

страховых выплат

79.2

22

3.3

прочих расходов

79.2

92

3.4

поступивших страховых взносов

93.1

79.2

3.5

прочих доходов

92

79.2

3.6

уплаченных в бюджет налогов

79.2

68

4.

Отражаются в учете вышестоящей страховой организации полученные согласно авизо от филиалов (представительств) суммы:

4.1

расходов на ведение дела

26

79.2

4.2

страховых выплат

22

79.2

4.3

прочих расходов

92

79.2

4.4

переданных страховых взносов

79.2

93.1

4.5

прочих доходов

79.2

92

4.6

уплаченных в бюджет налогов

68

79.2

5.

Перечислен филиалом (представительством) остаток свободных денежных средств вышестоящей страховой организации

79.2

51

6.

Поступили в вышестоящую страховую организацию свободные денежные средства от филиала (представительства)

51

79.2

4.7 Учет расчетов по претензиям и расчетов

по регрессным претензиям

Претензии, как средство разрешения хозяйственных споров, возникают у страховых организаций при расчетах с учреждениями банков по ошибочно списанным суммам с расчетного, валютного и других счетов, с транспортными и другими организациями за недостачу груза в пути, не выполнение договорных обязательств. Возникновение претензионных сумм в значительной мере является иногда следствием бесконтрольности в работе, отсутствия четкого распределения функциональных обязанностей как между структурными подразделениями (отделами) страховой организации, так и отдельными исполнителями, слабой исполнительной дисциплины в коллективе. Поэтому оформлением документов на предъявление претензий по возникшим долгам должен заниматься конкретный работник бухгалтерии, юридического или другого отдела. Претензии необходимо регистрировать в специальном журнале, а их копии хранить в отдельной папке с целью текущего контроля за добровольным их погашением. В случае, когда долги добровольно в установленный срок не погашены, оформляется исковое заявление в хозяйственный суд для принудительного взыскания. Если должник признает претензию, то бухгалтерия направляет ее в установленном порядке в банк плательщика для взыскания.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь общий срок исковой давности установлен в три года. Исковой давностью признается срок для зашиты права по иску лица, право которого нарушено. По истечении трех лет дебиторская задолженность, не реальная ко взысканию подлежит списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации. Лиц, виновных за причиненный ущерб, возникший в результате пропуска сроков исковой давности, привлекают к ответственности.

Претензии, поступившие в страховую организацию от других предприятий и организаций также регистрируются в специальном журнале, а затем под расписку передаются в соответствующее подразделение для тщательной проверки, составления заключения и подготовки ответа заявителю. Претензии, признанные страховой организацией, подлежат оплате. Одновременно необходимо принять срочные меры к устранению выявленных при рассмотрении претензий недостатков.

При предъявлении иска истец уплачивает госпошлину, а в отдельных случаях несет и другие судебные расходы. По решению суда они могут быть отнесены полностью или частично за счет ответчика.

Для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам страховые организации используют субсчет 76.3 «Расчеты по претензиям». Без надлежаще оформленных документов отражать в учете на субсчете 76.3 «Расчеты по претензиям» суммы не разрешается.

По дебету этого счета отражаются суммы по претензиям:

  • предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям за арифметические ошибки в счетах, завышение цен, за излишне уплаченные суммы тарифа при перевозке грузов, а также суммы предъявленных и признанных (или присужденных) штрафов, пени и неустоек;

  • к учреждениям банков по суммам ошибочно списанным со счетов страховой организации.

По кредиту субсчета 76.3 «Расчеты по претензиям» отражаются суммы поступившей дебиторской задолженности при удовлетворении претензий в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету субсчета 76.3 «Расчеты по претензиям».

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Поэтому, если в документах компетентных органов указано виновное в причинении ущерба лицо, страховщик может в порядке суброгации предъявить регрессную претензию или обратиться с иском к этому лицу.

Следовательно, регрессная претензия – это претензия, предъявленная страховщиком к третьей стороне, виновной в наступлении страхового случая с целью получения возмещения за причиненный ущерб. Такое право возникает у страховщика после оплаты им законного убытка и в пределах уплаченной им суммы.

Для обобщения информации о расчетах по признанным (присужденным) регрессным претензиям и другим искам по договорам страхования и перестрахования предназначен субсчет 76.7 «Расчеты по регрессным претензиям».

По дебету субсчета 76.7 «Расчеты по регрессным претензиям» отражаются:

  • суммы, присужденные судом в пользу страховщика в порядке реализации права требования страхователя по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанные этими лицами, в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов»;

По кредиту субсчета 76.7 «Расчеты по регрессным претензиям» отражаются:

  • суммы, поступившие в возмещение регрессных и других исков, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;

  • нереальные ко взысканию суммы, списываемые в установленном порядке на дебет счета 98 «Доходы будущих периодов».

Дебетовое сальдо по субсчету 76.7 «Расчеты по регрессным претензиям» показывает сумму задолженности дебиторов по регрессным претензиям.

Суммы, присужденные по регрессным и другим искам, принимаются на баланс страховой организации в размере, указанном в решении суда (приказе хозяйственного суда или исполнительном листе). Присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности или смерти ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, могут быть списаны с баланса страховой организации в дебет счета98 «Доходы будущих периодов». Однако списание долга следствие неплатежеспособности должников не является полным аннулированием задолженности. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Аналитический учет по субсчетам 76.3 «Расчеты по претензиям» и 76.7«Расчеты по регрессным претензиям» целесообразно вести по копиям претензий, расположив их в специальных папках или в картотеке по следующим группам:

претензии, не направленные ответчикам;

претензии, находящиеся на рассмотрении у ответчиков;

претензии, признанные ответчиками;

претензии, по которым поступили отказы от ответчиков и подлежащие передаче в суд;

претензии, переданные в суд;

претензии, присужденные судом.

Копии удовлетворенных претензий изымают из картотеки и прилагают к учетным регистрам, в которых сделана бухгалтерская проводка на погашение задолженности по претензиям.

Аналитический учет расчетов по претензиям можно вести также на карточках установленной формы или в журнале линейно-позиционным способом по каждому ответчику. В этом случае кредитовые суммы оборотов записывают против соответствующих дебетовых с определением сальдо по открытым позициям (табл. 4.12).

Таблица 4.12.

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям и по регрессным претензиям

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1.

Предъявлены претензии поставщикам, транспортным организациям на сумму выявленных страховой организацией недостач, порчи ценностей, несоответствия цен и т.д.

1.1

до оприходования поступивших ценностей

76.3

60

1.2

после оприходования поступивших ценностей

76.3

10

2.

Предъявлена претензия учреждению банка на сумму ошибочно списанную с расчетного (или валютного) счета

76.3

51,52

3.

Отражаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, а также по возмещению убытков

76.3

92

4.

Списывается задолженность по претензиям, предъявленным ранее разным организациям, при поступлении денежных средств

51,52

76.3

5.

Отражается в учете сумма, восстановленная банком, как ошибочно списанная ранее

51,52

76.3

6.

Списывается не реальная ко взысканию претензионная сумма

98

76.3

7.

Отражается в учете сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет страховой организации

51

76.3

8.

Отражаются в учете, подлежащие взысканию суммы, присужденные судом по регрессным и другим искам

76.7

98

9.

Поступили денежные средства в возмещение задолженности по регрессным и другим искам

51

76.7

10.

Поступило имущество в возмещение задолженности по регрессным и другим искам

01,10

76.7

11.

Одновременно поступившие суммы списываются на прочие доходы

98

92

Окончание табл. 4.12.

12

Списывается не реальная ко взысканию задолженность по регрессному иску, а также ввиду отказа суда или в уменьшение суммы долга по решению судебных органов

98

76.7

4.8 Организация бухгалтерского учета операций по перестрахованию

Перестрахование – система экономических отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответственности по ним (с учетом своих финансовых возможностей) передает на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания, по возможности, сбалансированного портфеля страхования, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций. Следовательно, перестрахование является своеобразной формой страхования самих страховщиков. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные действующим страховым законодательством в отношении страхования предпринимательского иска.

Перестрахованием рисков достигается не только защита страхового портфеля от влияния на него серии крупных страховых случаев или даже одного катастрофического, но и то, что оплата сумм страхового возмещения по таким случаям не ложится тяжелым бременем на одно страховое общество, а осуществляется коллективно всеми участниками в перестраховании соответствующего риска.

Перестрахование является сложной областью финансовых взаимоотношений. Прежде всего потому, что в нем участвуют прямые страховщики, перестраховщики, перестраховочные брокеры, перестраховочные пулы и т.д. Заметим, что страхователь не является участником рынка перестрахования. Договор перестрахования заключается между прямым страховщиком и перестраховщиком. Страхователи же в основной массе даже не знают о существовании перестрахования. Прямой страховщик несет ответственность перед страхователем в полном объеме, даже если перестраховщик не выполнит своих обязательств перед прямым страховщиком, поскольку договор перестрахования не является частью договора прямого страхования. Следовательно, финансовые обязательства каждого участника перестрахования сложны и многообразны. К тому же законодательством эти взаимоотношения никак не урегулированы.

Следует иметь ввиду, что рынок перестрахования является международным, так как емкость внутреннего страхового рынка, особенно у нас в республике, ограничена. Следовательно, белорусским страховщикам приходиться производить расчеты в разных валютах, что неизбежно связано с необходимостью учета курсовых разниц и отклонений фактических размеров компенсаций ущерба от прогнозируемых при заключении договора перестрахования. Проблема усложняется еще и тем, что в республике создана только одна специализированная перестраховочная организация.

Операции по перестрахованию включают в себя: передачу рисков в перестрахование и получение рисков в перестрахование. Страховая организация, передающая риски в перестрахование называется цедентом или перестрахователем, а принимающая риски в перестрахование – перестраховщиком.

При проведении перестраховочных операций страховая организация может выступать как в лице организации, заключившей прямой договор страхования со страхователем (прямой страховщик), так в лице организации, передающей этот риск в перестрахование (цедент), так и в лице организации, принимающей другие риски в перестрахование (перестраховщик) или совмещать их в одном лице, т.е. одновременно являться и прямым страховщиком, и цедентом и перестраховщиком. Такое совмещение функций особенно характерно для белорусских страховщиков.

Риск, принятый данным перестраховщиком от цедента, довольно часто подвергается последующей передаче полностью или частично следующему страховому обществу. Последующая передача перестраховочного риска называется ретроцессией.

По договору перестрахования страховая организация, принимающая на себя часть риска, застрахованного в другой страховой организации по просьбе последней, обязуется за определенную договором плату (перестраховочную премию) возместить этой страховой организации часть убытка, уплаченного страхователю по прямому договору страхования в виде страхового возмещения.

Перестраховочные премии определяются по соглашению сторон в зависимости от вида договора перестрахования – факультативный, облигаторный или факультативно-облигаторный. Перестраховочная премия – это плата, причитающаяся с цедента в пользу перестраховщика, которая соответствует его доле в принятой ответственности. Таким образом, цедент передает перестраховщику не только часть риска или ответственности, но и делится частью премии, полученной им при заключении договора прямого страхования от страхователя.

Кроме того, цедент с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой организации может создавать у себя депо премий, т.е. удерживает у перестраховщика часть перестраховочной премии, которая возвращается ему в сроки, установленные договором облигаторного перестрахования. Перестраховщик в своем учете также отражает сформированное депо премий.

В свою очередь перестраховщик принимает на себя обязательства выплатить цеденту частичное возмещение убытка пропорционально его доли участия в этом риске. Кроме того, за организацию принятия риска на страхование перестраховщик возмещает цеденту часть расходов на ведение дела – стоимости страхового полиса, вознаграждения страховым посредникам (агенту и брокеру), рекламы, маркетинга, других расходов понесенных при заключении договора страхования и урегулировании убытка, а также участвует в уплате налогов, которые имеют отношение к полученной премии. Эту часть возмещаемых перестраховщиком цеденту расходов принято называть комиссионным вознаграждением.

Своеобразной комиссией является и тантьема – форма вознаграждения цедента со стороны перестраховщика за передачу в перестрахование доброкачественного страхового риска. Тантьема представляет собой участие цедента в прибыли перестраховщика, поощрение перестраховщиком цедента за тщательный отбор рисков, за сбалансированный страховой портфель и за уступку части своего бизнеса.

Учет операций по перестрахованию ведется только методом начисления, так как договором перестрахования предусматривается наступление ответственности страховой организации по рискам, принятым в перестрахование в момент подписания договора. Этот метод позволяет более точно оценить состояние дел в страховой организации, правильно и вовремя сформировать страховые резервы.

Учет операций ведется в разрезе каждого договора перестрахования, а также каждой страховой (перестраховочной) организации с которой ведутся расчеты. При этом для учета операций по перестрахованию у цедента в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрена одна группа субсчетов (93.3, 77.3, 22.4, 77.5), а у перестраховщика – другая (22.3, 77.2, 93.2, 77.5). Характерной особенностью учета операций по перестрахованию является их зеркальное отражение, т.е. у цедента и у перестраховщика составляются обратные бухгалтерские проводки.

Расчеты между цедентом и перестраховщиком в соответствии с международным опытом ведутся по сальдовому методу, т.е. путем определения результатов в виде сальдо в пользу одной из сторон, которое и подлежит перечислению. Если сумма, начисленной к передаче в перестрахование премии окажется больше, чем полученное от перестраховщика комиссионное вознаграждение и возмещение доли убытков, то разница в виде сальдо подлежит перечислению перестраховщику. Если же сумма начисленной перестраховочной премии будет меньше указанных сумм, то разница перечисляется перестраховщиком на расчетный счет цедента.

Основанием для отражения в учете операций по перестрахованию являются счета, справки, расчеты по договорам передачи и получения рисков в перестрахование, передаваемые в бухгалтерию соответствующими отделами страховой организации.

4.9. Учет операций по перестрахованию у цедента

В условиях становления страхового рынка белорусские страховщики пока не обладают достаточным финансовым потенциалом, имеют ограниченные финансовые возможности и, поэтому не могут принимать в перестрахование крупные риски. Следовательно, чаще всего они выступают в роли цедента, т.е. страховой организации, передающей риски в перестрахование. Это помогает им участвовать в страховании крупных и опасных рисков, сохраняя при этом устойчивое финансовое положение путем создания сбалансированного страхового портфеля.

Основными операциями цедента по переданным в перестрахование рискам являются:

начисление и выплата страховой премии перестраховщику;

начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Для учета операций по рискам, переданным в перестрахование у цедента используются следующие субсчета:

субсчет 93.3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование»;

субсчет 22.4 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование»;

субсчет 77.5 «Расчеты по депо премий»;

субсчет 77.3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование».

Аналитический учет по этим счетам ведется в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков (табл. 4.13).

Таблица 4.13.

Основная корреспонденция счетов по учету операций по перестрахованию у цедента

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1.

2.

3.

4.

1.

Начислена страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику

93.3

77.3

2.

В соответствии с договором перестрахования начислено депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование

77.5

77.3

3.

В соответствии с договором перестрахования начислены комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы

77.3

91

4.

Перечислена перестраховщику страховая премия за вычетом депо премий и комиссионного вознаграждения

77.3

51

5.

Выплачено страхователю страховое возмещение по договору прямого страхования

22.1

51

6.

В соответствии с договором перестрахования начислена доля убытков, подлежащая возмещению перестраховщиком

77.3

22.4

7.

Получено от перестраховщика возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование

51

77.3

8.

Начислены и перечислены перестраховщику проценты по удержанному депо премии за прошедший месяц

91

77.3

77.3

51

9.

Возвращено депо премии перестраховщику

77.3

51

4.10. Учет операций по перестрахованию у перестраховщика

В соответствии с действующим законодательством, страховщики, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, имеют право на прием рисков в перестрахование по тем видам страхования, на которые ими получены лицензии.

Основными операциями перестраховщика по рискам, принятым в перестрахование являются:

начисление и получение страховой премии от цедента;

начисление и погашение депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

начисление и выплата комиссионного, брокерского вознаграждения, тантьем и сборов цеденту;

начисление и выплата убытков, подлежащих возмещению цеденту.

Для учета операций по рискам, принятым в перестрахование у перестраховщика используются следующие субсчета:

субсчет 22.3 «Возмещение доли убытков, оплаченных по рискам, принятым в перестрахование»;

субсчет 93.2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование»;

субсчет 77.5 «Расчеты по депо премий»;

субсчет 77.2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование».
Аналитический учет по этим счетам ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов (табл. 4.14).

Таблица 4.14.

Основная корреспонденция счетов по учету операций перестрахования у перестраховщика

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1.

В соответствии с условиями договора перестрахования начислена страховая премия, подлежащая получению от цедента

77.2

93.2

2.

Отражается образованное цедентом и подлежащее возврату перестраховщику депо премий по рискам, принятым в перестрахование

77.2

77.5

3.

Начислены комиссионные, брокерское вознаграждения, тантьемы и сборы цеденту за передачу им рисков в перестрахование

91

77.2

4.

Поступили на расчетный счет перестраховщика страховые премии от цедента за вычетом депо премий, комиссионного, брокерского вознаграждения, тантьем, сборов

51

77.2

5.

Начислена сумма возмещения убытка цеденту по выплаченному им страховому возмещению

22.3

77.2

6.

Перечислена сумма возмещения убытка цеденту

77.2

51

7.

Начислены и получены проценты на депо премий, удержанных цедентом

77.2

51

91

77.2

8.

Получен возврат депо премий, удержанных цедентом

51

77.2

ГЛАВА 5. УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

5.1. Учет уставного фонда

Для обеспечения своей финансово хозяйственной деятель­ности страховые организации создают различные фонды и резер­вы. По правовым источникам формирования их можно разде­лить на нормативные и ненормативные. К нормативным отно­сятся такие фонды и резервы, которые страховая организация обязана создавать для своего функционирования в соответствии с законодательством. Это уставный фонд, резервный фонд, страховые резервы, фонд предупредительных (превентивных) мероприятий, гарантийные фонды по обязатель­ным видам страхования и по добровольному страхованию жиз­ни, амортизационный фонд. К ненормативным относятся те фон­ды, которые в соответствии с законодательством создавать не­обязательно, но субъект хозяйствования по своей воле может принять решение об их формировании. К ним относятся фонд накопления, фонд потребления, ремонтный фонд и др.

Среди составляющих элементов собственного капитала основное место занимает уставный фонд. Уставный фонд — это совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участни­ков) страховой организации, зарегистрированных в учреди­тельных документах. Он определяет минимальный размер иму­щества страховой организации, гарантирующего интересы ее кредиторов и является коллективной собственностью учредите­лей и одновременно собственностью страховой организации как юридического лица. В этой связи он считается источником соб­ственных средств страховщика. Но в то же время собственность каждого учредителя (участника) подтверждена внесенным им вкладом (денежным или неденежным).

Величина уставного фонда и порядок его формирования ре­гулируются действующим законодательством, а также уставом и другими учредительными документами. Так, указом Пре­зидента Республики Беларусь установлены следующие разме­ры уставного фонда страховых организаций:

- для страховой организации, осуществляющей виды страхования, относящиеся к страхованию жизни — в минимальном размере, эквивалентном 2 млн. евро;

- для страховой организации, осуществляющей виды страхования иные, чем страхование жизни — в минимальном размере, эквивалентном 1 млн. евро;

- для страховой организации, осуществляющей исключительно перестраховочную деятельность – в минимальном размере, эквивалентном 5 млн. евро;

Уставный фонд страховой организации должен быть сфор­мирован ее учредителями к моменту государственной регистрации полностью. Часть уставного фонда, соответствующая его ми­нимальному размеру, вносится деньгами в белорусских рублях или в иностранной валюте.

Оставшаяся часть уставного фонда может быть сформирова­на путем внесения неденежных вкладов учредителями страхо­вой организации в порядке, установленном законодательством и учредительными документами этой организации.

Страховая организация в целях обеспечения финансовой устойчивости должна постоянно иметь на своих счетах в уч­реждениях банков денежные средства в сумме, соответствую­щей минимальному размеру уставного фонда.

Имущество, вносимое в уставный фонд страховой организа­ции, должно принадлежать учредителям (участникам) на праве собственности (праве хозяйственного ведения), быть необходимым и пригодным для использова­ния его в деятельности этой организации.

Размер вклада каждого учредителя в уставный фонд страхо­вой организации, создаваемой в виде акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с допол­нительной ответственностью, не может превышать 35 % разме­ра уставного фонда.

В соответствии с законодательством государство осущест­вляет контроль за соблюдением структуры и минимального размера уставного фонда, определяет порядок внесения вкла­дов в неденежной форме в уставные фонды страховых организа­ций учредителями (участниками) этих организаций, дает пред­варительное разрешение на изменение величины уставного фонда страховым организациям, имеющим иностранных ин­весторов в уставных фондах, проверяет законность происхож­дения собственных финансовых ресурсов инвесторов для внесе­ния в уставный фонд страховой организации.

Первичными документами для оприходования поступивше­го вклада в уставный фонд являются: копии протоколов общих собраний акционеров, где определен конкретный размер вкла­да каждого участника общества и форма, в которой осущест­вляется взнос (т.е. что конкретно вносится и стоимость этого взноса); копия платежного поручения, в котором указывается, какой участник фактически внес вклад; акты приемки-переда­чи имущества, имущественных или неимущественных прав, оформленные в установленном порядке.

При организации учета уставного фонда страховой организации на каждого из участников открывается отдельная карточка — лицевой счет. Если кто-нибудь из участников не внес свой вклад, определенный протоколом общего собрания акционеров или другим документом, то уставный фонд считается не сфор­мированным, а акционерное общество — не состоявшимся. Ве­личина уставного фонда в учете должна соответствовать его раз­меру, зафиксированному в учредительных документах. Зако­нодательством предусмотрен порядок изменения размера ус­тавного фонда, но с обязательной регистрацией этих изменений в органе, зарегистрировавшем страховое общество.

Уставный фонд может быть только в балансе страховой ор­ганизации — юридического лица, находящегося на полном хо­зяйственном расчете. Структурные подразделения (филиалы, представительства) страховой организации своего уставного фонда не имеют. Основными и оборотными средствами они на­деляются головной организацией из собственных источников (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Основная корреспонденция счетов по учету уставного фонда

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Образован уставный фонд страховой организации при ее создании

75

80

Увеличен уставный фонд страховой организации за счет:

взносов участников

75

80

дочерних организаций

91

80

части нераспределенной прибыли отчетного года

84

80

части нераспределенной прибыли прошлых лет

части фонда накопления

84

80

резервного фонда

82

80

добавочного фонда

83

80

Уменьшен уставный фонд страховой организации в связи с:

выходом участников

80

75

созданием дочерней организации

80

91

направлением его на пополнение резервного фонда

80

82

покрытием убытков прошлых лет

80

84

аннулированием акций

80

81

Ликвидирована страховая организация по решению общего собрания акционеров (суда, регистрирующего органа)

80

75

5.2. Учет резервного фонда

В соответствии с действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой страховая орга­низация создает резервный фонд. Создание резервно­го фонда является обязательным в страховых организациях. Основным источником его формирования является чистая при­быль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении страховой ор­ганизации после уплаты налогов и других платежей в бюджет. Страховая организация создает резервный фонд путем еже­годных отчислений в него не менее 5 % от чистой прибыли до достижения не менее 15 % размера уставного фонда.

Средства резервного фонда используются:

- на выдачу работникам гарантийных и компенсационных выплат, предусмотренных законодательством, в случае банкротства, неплатежеспособности нанимателя или ликвидации страховой организации;

- выплату доходов участникам акционерного страхового об­щества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, в том числе и по привилегированным акциям;

- покрытие убытка страховой организации за отчетный период;

- выплату страхового обеспечения и страхового возмеще­ния в случае недостатка средств, направляемых на эти цели (текущих страховых взносов и сформированных страховых техни­ческих и математических резервов).

Временно свободные средства резервного фонда могут быть направлены страховыми организациями на краткосрочные вы­соколиквидные финансовые вложения в соответствии с дей­ствующим законодательством.

Для обобщения информации о состоянии и движении резерв­ного фонда страховой организации, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами, предназначен синтетический пассивный счет 82 «Резервный фонд». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета 82 «Резервный фонд», а использование средств этого фонда — по дебету (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Основная корреспонденция счетов по учету резервного фонда

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Произведены отчисления в резервный фонд в соответствии с действующим законодательством за счет нераспределенной прибыли отчетного года

84

82

Использован резервный фонд на покрытие убытка страховой организации

82

84

За счет резервного фонда начислен доход участникам страхового акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года

82

70

Погашена дебиторская задолженность при ликвидации страховой организации

82

76

Погашена задолженность страховой организации перед учредителями при ее ликвидации

82

75

5.3. Учет страховых резервов и фондов

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов субъектов гражданского права при наступлении страховых случаев за счет страховых резервов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховате­лями страховых взносов. Следовательно, без страховых резер­вов страховщики не смогут выполнять свою основную фун­кцию: обеспечение надежной страховой защиты страховате­лей. Поэтому формированию и использованию страховых ре­зервов во всех странах придается очень важное значение. Пра­вила формирования, инвестирования страховых резервов явля­ются составной частью страхового законодательства страны. В странах Европейского экономического сообщества действуют единые правила формирования страховых резервов. В Респуб­лике Беларусь с 01.01.2001 г. страховщики перешли на новые правила формирования страховых резервов, которые соответ­ствуют принципам, принятым в мировой практике.

Страховые резервы в зависимости от содержания, функций и задач, страховой защиты, характера риска, методологии рас­чета тарифов, интересов государства в обеспечении приорите­тов страховой защиты граждан в соответствии с требованиями страхового законодательства подразделены на страховые резер­вы по видам страхования иным, чем страхование жизни (техни­ческие резервы) и страховые резервы по видам страхования, от­носящимся к страхованию жизни (математические резервы). Кроме того, для финансирования мероприятий, направлен­ных на снижение возможных убытков от пожаров, стихийных бедствий, эксплуатации источников повышенной опасности, загрязнения окружающей среды, потребления товаров ненад­лежащего качества отечественного и иностранного производ­ства, транспортных происшествий, гибели или повреждения застрахованного имущества, а также на предотвращение иных страховых случаев страховщики формируют фонд предупреди­тельных мероприятий. По обязательным видам страхования и до добровольному страхованию жизни страховые организации создают гарантийные фонды на случай невыполнения своих обязательств или признания их экономически несостоятельны­ми (банкротами).

Средства в данные страховые резервы и фонды отчисляются от поступивших страховых взносов и включаются в себестои­мость страховых услуг.

В обобщенном виде структура страховых резервов и фондов представлена в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Наименование

Вид

Подвид

Технические резервы (по видам страхования иным, чем страхование жизни)

- резерв незаработанной премии

- резервы убытков

- стабилизационный резерв

- резерв заявленных, но не урегулированных убытков

- резерв произошедших, но не заявленных убытков

Специальный страховой резерв

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Математические резервы (по видам страхования, относящимся к страхованию жизни)

Резерв по страхованию жизни

Резерв по видам страхования, относящимся к страхованию жизни

Фонд предупредительных мероприятий

Фонд предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования

Фонд предупредительных мероприятий по видам добровольного страхования

Гарантийные фонды

Гарантийный фонд по обязательным видам страхования

Гарантийный фонд по добровольному страхованию жизни

Страховые организации рассчитывают размеры страховых резервов ежемесячно до определения финансовых результатов. Резервы формируются страховщиком по каждому договору страхования и в той валюте, в которой проводится страхование, т.е. в которой получены страховые взносы от страхователя и принята страховая ответственность.

Правила формирования страховых резервов но видам стра­хования иным, чем страхование жизни, а также по видам стра­хования, относящимся к страхованию жизни, разработаны и утверждены страховым надзором. Страховщики могут исполь­зовать иные методы формирования страховых резервов, но они должны быть согласованы со страховым надзором. В случае не­соответствия размеров сформированных страховых резервов принятым обязательствам по договорам страхования страховой надзор вправе дать предписание изменить принятые страховой организацией состав и методы расчета страховых резервов, а также установить более сжатые сроки представления информации о платежеспособности в страховой надзор.

В качестве исходной базы для расчета технических резервов (кроме резерва заявленных, но не урегулированных убытков и стабилизационного резерва) принимается базовая страховая премия, которая определяется как страховая брутто-премия, поступившая по договору стра­хования, за минусом вознаграждения страховым агентам юридическим физическим лицам за заключение договоров страхования, а также иных отчислений, произво­димых в порядке, установленном законодательством и условиями договоров. Сумма комиссионного вознаграждения страховым агентам определяет­ся на основании договора в процентах от полученной брутто-пре­мии. Если страховой агент — физическое лицо, то сумма причи­тающегося ему вознаграждения (заработной платы) должна быть увеличена на сумму налогов в бюджет и неналоговых пла­тежей, начисленных на сумму вознаграждения, которые включаются в себестоимость страховых услуг.

Страховщик осуществляет расчет технических резервов на основе информации, содержащейся в журнале учета заключенных договоров страхования (сострахования), журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования, журнале учета договоров, принятых в перестрахование и журнале учета убытков по договорам, принятым в перестрахование.

При расчете технических резервов договоры группируются по видам страхования согласно перечню составляющих страховую деятельность работ и услуг, указанных в специальном разрешении (лицензии).

Порядок формирования страховых резервов и фондов раз­личный в зависимости от их видов и назначения.

Так, резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базо­вую страховую премию, поступившую по договорам страхова­ния, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к пери­оду действия договора страхования, выходящему за пределы от­четного периода. В случае, когда договором предусмотрена поэ­тапная уплата брутто-премии, расчет резерва производится ис­ходя из оплаченной на отчетную дату части брутто-премии, ко­торая относится ко всему периоду действия договора страхова­ния. В целях расчета резерва незаработанной премии в случае, когда дата начала действия договора страхования наступает поз­днее даты фактического поступления страховой брутто-премии и расчет страхового резерва производится до даты начала действия договора страхования, резерв незаработанной премии принима­ется равным величине базовой страховой премии.

При расчете незаработанной премии по договору сострахования поступившая страховая брутто-премия по договору сострахования принимается в размере доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. По договорам сострахования сумма вознаграждения страховым агентам за заключение договоров страхования учитывается следующим образом:

ведущий состраховщик, получающий по договору сострахования вознаграждение, исключает из страховой брутто-премии, приходящейся на его долю, вознаграждение страховым агентам за заключение договора страхования в размере своей доли ответственности;

ведущий состраховщик, не получающий по договору сострахования вознаграждение, исключает из страховой брутто-премии, приходящейся на его долю, вознаграждение страховым агентам за заключение договора страхования полностью;

страховщик, не являющийся ведущим состраховщиком, исключает из страховой брутто-премии сумму вознаграждения, уплаченного (начисленного) ведущему состраховщику, в полном объеме.

Для расчета незаработанной премии по договору, принятому в перестрахование полученная страховая брутто-премия уменьшается на сумму уплаченного вознаграждения.

Величина РНП по договорам добровольного страхования предпринимательских рисков (финансовых рисков, риска непогашения кредита и др.), условиями которых предусмотрено исполнение обязательств не ранее срока окончания действия договора, определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до окончания срока его действия или в размере рассчитанного резерва одним из методов, указанным страховым надзором.

Величина РНП по договорам обязательного страхования ответственности за неисполнение обязательств по договорам создания объектов долевого строительства определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до окончания срока, установленного в договорах создания объектов долевого строительства для исполнения обязательств страхователя перед гражданами, включая индивидуальных предпринимателей, и юридическими лицами по передаче жилого или нежилого помещения в составе многоквартирного жилого дома и иных объектов недвижимости.

Для расчета величины РНП используются два метода: pro rata temporis и метод "1/24-й". Рассмотрим наиболее распространенный из них.

По методу pro rata temporis незаработанная премия рассчи­тывается отдельно по каждому договору страхования пропор­ционально неистекшему сроку его действия на расчетную дату, т.е. дату расчета технических резервов — первое число каждого месяца. Незаработанная премия определяется как произведе­ние принятой для расчета базовой страховой премии на отноше­ние неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на расчетную дату ко всему сроку действия договора страхова­ния (в днях) по следующей формуле:

где НПi - незаработанная премия по i-му договору; Тбi — базовая страховая премия по i-му договору; ni — срок действия i-го догово­ра страхования; mi - число дней с момента вступления i-ro догово­ра в силу до расчетной даты.

Пример. Сумма поступивших страховых взносов по догово­ру страхования имущества юридических лиц от пожара соста­вила 500 евро.

Комиссионное вознаграждение страховым агентам за заклю­чение договора страхования вместе с начислениями на зарплату определено в размере 10%, т.е. 50 евро.

Отчисления в фонд предупредительных мероприятий для предохранения имущества от пожара установлены в размере 5 %, т.е. 25 евро.

Отчисления в гарантийный фонд по данному виду страхова­ния не предусмотрены.

Базовая страховая премия, принимаемая для расчета резер­ва незаработанной премии, составит

500 - 50 - 25 = 425 евро.

Договор страхования заключен на 9 месяцев с 2 марта по 1 де­кабря, т.е. общий срок действия договора составляет 275 дней. По состоянию на 1 апреля с момента вступления договора стра­хования в силу прошло 30 дней.

Незаработанная премия по этому договору страхования по состоянию на 1 апреля составит

Для упрощения расчетов базовой страховой премии, а также резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но не уре­гулированных убытков, резерва произошедших, но не заявлен­ных убытков страховым надзором разработаны специальные формы таблиц. Формы заполняются ежемесячно по каждому виду страхования и для каждого виды валюты, причем три из них являются свод­ными, обобщающими для всех видов страховых резервов.

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) образуется страховой организацией для обеспечения выполнения обя­зательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, неисполненным или исполненным не полностью на расчетную дату, возникшим в связи со страховы­ми случаями, которые имели место в отчетном или предшеству­ющем ему году и о факте наступления которых заявлено стра­ховой организации в установленном законом или договором страхования порядке. Величина резерва определяется по каж­дой неурегулированной претензии.

Общая величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется путем суммирования РЗУ, рассчитанных по всем видам страхования.

Кроме этого, РЗУ формируется для выполнения обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Формирование резерва заявленных, но не урегулированных убытков целесообразно, если проводимое расследование страхо­вого случая, причин и обстоятельств его наступления не позво­ляет произвести страховую выплату или принять решение об отказе ее произвести в том же отчетном периоде, когда было по­лучено уведомление о наступлении страхового случая. Если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Величина резерва заявленных, но не урегулированных убыт­ков должна соответствовать сумме заявленных убытков за от­четный период, зарегистрированных в журнале учета убытков на расчетную дату, увеличенной на сумму неурегулированных убытков, заявленных в предшествующем году, уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в текущем году, плюс расхо­ды по урегулированию убытков в размере 3 % от суммы неуре­гулированных убытков на расчетную дату.

Если по конкретному договору на расчетную дату произве­дены расходы по урегулированию убытка, подтвержденные документами, то на них необходимо уменьшить в составе ре­зерва сумму предполагаемых расходов по , урегулированию убытков.

Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) предназ­начен для обеспечения выполнения страховой организацией и ее структурными подразделениями своих обязательств по договорам страхования в связи с произошедшими страховыми слу­чаями в течение отчетного года, о факте наступления которых страховщику не было заявлено на расчетную дату в установлен­ном законом или договором страхования порядке.

Величина резерва произошедших, но не заявленных убыт­ков определяется в размере 5 % от общей суммы базовой стра­ховой премии, поступившей за двенадцать месяцев, предшес­твующих расчетной дате.

После определения общей суммы резервов следует рассчи­тать долю участия в ней перестраховщика и долю страховой ор­ганизации.

Определение доли перестраховщика и доли страховой орга­низации производится:

- для эксцедентных перестраховочных договоров и факультативных договоров перестрахования — по каждому отдельному перестраховочному риску;

- для договоров эксцедента убытка и квотных договоров — по всей совокупности рисков, перестраховываемых по договору.

Доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии и резерве произошедших, но не заявленных убытков определяется пропорционально отношению суммы страховой премии, переданной в перестрахование, за минусом комиссии по договору перестрахования, к базовой страховой премии, ис­численной страховщиком по переданному в перестрахование договору.

Доля участия перестраховщика в резерве заявленных, но не урегулированных убытков определяется в размере доли убыт­ков, подлежащих возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования.

Доля участия перестраховщика в стабилизационном резерве и резервах по страхованию жизни не определяется.

Сведения о размерах сформированных резервов специалис­ты соответствующих отделов передают в бухгалтерию страховой организации, которая определяет на основе этой информа­ции общую сумму страховых резервов в целом по страховой организации и производит соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета до определения финансовых результа­тов за месяц.

Стабилизационный технический резерв, связанный со специ­фикой обязательств, принятых по договорам страхования, стра­ховщики могут формировать только по согласованию с Министерством финансов. Он формируется по видам страхования, по которым возможно наступление страховых случаев, влекущих страховые выплаты в размерах, значительно превышающих ожидаемый уровень убыточности, в целях покрытия отрицательного финансового результата, полученного вследствие таких выплат. Примером стабилизационного резерва могут быть резерв катастроф и резерв колебания убыточности. Для это­го они самостоятельно разрабатывают порядок, условия форми­рования и использования стабилизационного техни­ческого резерва, производят экономическое обоснование необ­ходимости его формирования и направляют на согласование в страховой надзор.

Для обеспечения выполнения принятых на себя страховых обязательств БРУСП «Белгосстрах», образует из полученных страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний специальный страховой резерв.

Размер отчислений в специальный страховой резерв ежегодно устанавливает Совет Министров Республики Беларусь. Направления использования средств из специального страхового резерва определены действующим законодательством.

Размер средств, направленных на образование специального страхового резерва, определяется как разница между суммой поступивших страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и отчислениями в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий в размере, установленном законодательными актами в отчетном году, на расходы на ведение дела в размере установленном Правительством Республики Беларусь, а также на уплату обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения в их фактическом размере.

Дополнительно в специальный страховой резерв направляются иные средства, получаемые страховщиком в соответствии с действующим законодательством при осуществлении обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

штрафы (пени);

капитализированные повременные платежи, поступившие в случае ликвидации (банкротства с ликвидацией), прекращения деятельности страхователей;

средства, возмещаемые страховщику по регрессным требованиям к лицам, ответственным за вред, причиненный застрахованным (за исключением страхователей).

Специальный страховой резерв рассчитывается по формуле:

Р=РН + П – П  НФПМ – П  НРВД – ВФСЗН + Ш + КП +С – В, где

Р – размер специального страхового резерва на расчетную дату (первое число каждого месяца);

РН – сумма специального страхового резерва на начало отчетного месяца;

П – сумма страхового взноса, полученная в отчетном месяце;

П НФПМ – отчисления в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий в размере, установленном законодательными актами на отчетный год;

П НРВД – отчисления на расходы на ведение дела в размере, установленном Правительством Республики Беларусь на отчетный год;

ВФСЗН – отчисления на уплату страховщиком обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения;

Ш – полученные в отчетном месяце штрафы (пени);

КП – капитализированные повременные платежи, поступившие в отчетном месяце в случае ликвидации (банкротства с ликвидацией), прекращения деятельности страхователей;

С – средства, поступившие в отчетном месяце страховщику по регрессным требованиям к лицам, ответственным за вред, причиненный застрахованным 9за исключением страхователей);

В – страховые выплаты, произведенные в отчетном месяце.

В соответствии с требованием Министерства финансов страховщик должен обеспечить раздельный учет средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, позволяющий отражать, в том числе и фактические расходы на ведение дела по данному виду страхования.

Специальный страховой резерв рассчитывается ежемесячно до определения финансовых результатов. Средства резерва поступают на специальный субсчет и используются только для осуществления страховых выплат.

Страховой резерв по видам страхования, относящимся к страхованию жизни (математический резерв), формируется страховыми организациями на основе специальной инструкции, разработанной Министерством финансов. Размер ма­тематического резерва рассчитывается ежемесячно на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности. Расчет резерва производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности.

Математический резерв образуется по видам страхования, согласно перечню составляющих страховую деятельность работ и услуг, указанных в лицензии страховщика в разрезе их разновидностей в белорусских рублях или иностранной валюте, в которой страховщик получил страховые взносы или принял обязательства по соответствующим договорам страхования. В случае, когда по разным договорам в пределах одного вида (разновидности) страхования предусмотрено начисление различных норм доходности, страховые математические резервы по каждому виду страхования группируются в разрезе норм доходности.

Руководитель страховой организации утверждает порядок представления необходимой информации для расчета математического резерва с указанием персональной ответственности руководителей структурных подразделений за полноту и достоверность исходной информации, правильность расчетов и наличие подлежащим образом оформленных документов по математическому резерву на начало каждого месяца, а также специалистов, которые несут персональную ответственность за правильность формирования математического резерва.

Сведения о размере математического резерва по видам страхования специалисты отделов или отдельные структурные подразделения в зависимости от организационной структуры управления страховой организации представляют в бухгалтерию. Специалисты бухгалтерии на основании полученной информации определяют общую сумму математического резерва по страховой организации и производят соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета при определении финансовых результатов за месяц.

В случае несоответствия размера сформированного математичес­кого резерва принятым обязательствам по договорам страхования Министерство финансов Республики Беларусь вправе дать предписание изменить принятые страховой организа­цией методы расчета математического резерва, а также устано­вить иной порядок представления информации о математичес­ком резервев страховой надзор.

Страховщик может использовать иные, чем предусмотренные в специальной инструкции порядок и условия образования математического резерва по согласованию с Министерством финансов.

В качестве исходной базы для расчета математического резерва принимается страховая нетто-премии по виду страхования, которая определяется как произведение суммы страховой премии (брутто-премии), поступившей за отчетный месяц, и доли нетто-тарифа в структуре брутто-тарифа по данному виду страхования, предусмотренной в правилах стра­хования.

Математический резерв рассчитывается для каждой разновидности следующих видов страхования:

страхование жизни;

страхование дополнительной пенсии.

Для расчета математического резерва используется следующая формула:

, где

Р — размер математического резерва на отчетную дату;

Рн — сумма математического резерва на начало отчетного месяца;

В — сумма выплат в отчетном месяце, произведенная из резерва (выплата страхового обеспечения, выплаты по досрочно прекращенным договорам страхования);

1 — сумма дохода, начисленного на начало отчетного месяца в соответствии с установленной по договору нормой доходности и не подлежащего выплате;

- сумма математического резерва на начало отчетного месяца по договорам страхования, переданным в отчетном месяце другим страховщикам;

- страховая нетто-премия по данному виду (разновидности) страхования, поступившая в отчетном месяце за t дней со дня, следующего за днем ее поступления, до конца месяца;

- сумма полученных в отчетном месяце от других страховщиков математических резервов за t дней со дня, следующего за днем их поступления, до конца месяца;

i — эффективная норма доходности, предусмотренная в правилах страхования по данному виду (разновидности) страхования, выраженная в процентах;

n – количество календарных дней в отчетном месяце.

В случае, когда обязательства страховщика и страховые взносы выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка на день уплаты страхового взноса (выплаты страхового обеспечения), математический резерв рассчитывается следующим образом:

1. расчет математического резерва на отчетную дату производится в иностранной валюте. При этом для проведения расчетов данные о страховых взносах, выплатах, доходе, сумме математического резерва на начало отчетного месяца, а также сумме переданного другим страховщикам и принятого от других страховщиков математического резерва принимаются в иностранной валюте.

2. размер полученного математического резерва пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний день отчетного месяца.

При расчете математического резерва используется вспомогательная таблица.

Фонд предупредительных (превентивных) мероприятий создается страховой организацией за счет отчислений от страховых взносов, имеет строго целевое назначение и используется для финансирования конкретных мероприятий: по предупреждению и борьбе с пожарами, падежа скота, гибели и повреждений сельскохозяйственных культур; по предупреждению дорожно-транспортных происшествий; эксплуатации источников повышенной опасности; при загрязнении окружающей среды; потреблении товаров ненадлежащего качества отечественного и иностранного производства и др.

Отчисления в фонд производятся страховщиками ежемесяч­но путем отчислений от поступивших страховых взносов:

- по обязательным видам страхования, за исключением обязательного государственного страхования;

- по добровольным видам страхования, кроме добровольного страхования дополнительной пенсии;

Размер отчислений в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, а также порядок и направления использования их средств:

- по добровольному страхованию жизни, медицинских расходов;

- по обязательным видам страхования, за исключением обязательного страхования ответственности за неисполнение обязательств по договорам создания объектов долевого строительства, обязательного страхования ответственности коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением ежегодно определяет Президент Республики Беларусь.

Размер отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий по обязательному страхованию ответственности за неисполнение обязательств по договорам создания объектов строительства, а также по обязательному страхованию ответственности коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением, установлен Президентом Республики Беларусь единовременно за счет ежемесячных отчислений 6 процентов от поступивших страховых взносов по этим видам страхования.

Средства фонда учитываются страховщиком отдельно от средств других фондов и резервов.

Средства фондов предупредительных (превентивных) мероприятий, созданных по добровольному страхованию жизни, медицинских расходов, обязательным видам страхования, страховщик ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным, перечисляет в республиканский бюджет.

Получателям денежных средств фонда предупредительных (превентивных) мероприятий по обязательному страхованию ответственности за неисполнение обязательств по договорам создания объектов долевого строительства являются страхователи, заключившие со страховщиками договоры обязательного страхования ответственности. Денежные средства фонда используются их получателями строго по целевому назначению на финансирование мероприятий по предотвращению страховых случаев при долевом строительстве жилых и нежилых помещений в составе многоквартирного жилого дома и иных объектов недвижимости в случаев невыполнения гражданами, включая индивидуальных предпринимателей и юридическими лицами обязательств перед указанными получателями, осуществляющими долевое строительство, по внесению денежных средств на оплату строительства в сроки, предусмотренные в договорах создания объектов долевого строительства.

Денежные средства фонда выделяются получателям в виде ссуды или займа в порядке, установленном для предоставления и возврата средств республиканского бюджета в виде бюджетной ссуды, бюджетного займа.

Фонд предупредительных (превентивных) мероприятий по обязательному страхованию ответственности коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением формируется страховщиком в белорусских рублях за счет ежемесячных отчислений в размере 6 процентов от поступивших страховых взносов по обязательному страхованию ответственности.

Поступление и использование средств этого фонда учитывается в доходной и расходной части республиканского бюджета согласно закону о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовых (бюджетный) год. Выделение средств фонда предупредительных (превентивных) мероприятий из республиканского бюджета осуществляется по решению Президента Республики Беларусь. Средства фонда, не использованные в течение финансового (бюджетного) года, в установленном порядке зачисляются в фонд в очередном финансовом (бюджетном) году.

Размер отчислений в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, порядок и направления их использования по добровольным видам страхования, за исключением добровольного страхования жизни и медицинских расходов, определяются Советом Министров Республики Беларусь.

Не соблюдение страховыми организациями установленного порядка формирования, инвестирования, размещения и использования страховых резервов, гарантийных фондов и фондов предупредительных (превентивных) мероприятий, а также уклонение от их создания влечет положение экономических санкций в виде штрафа: на страховую организацию в размере от 300 до 500 базовых величин, а на должностных лиц – от 10 до 20 базовых величин.

Отчисления в фонд включаются страховщиком в себестои­мость страховых услуг. Фонд формируется в белорусских руб­лях, независимо от валюты, в которой поступили страховые взносы. Отчисления от страховых взносов, поступающие в иностранной валюте, конвертируются в белорусские рубли по курсу Национального банка на первое число месяца, следующе­го за отчетным.

Расчет фонда предупредительных мероприятий по каждому виду добровольного или обязательного страхования производится по следующей формуле:

где ФПМ — фонд предупредительных мероприятий; СБП — страховая брутто-премия, поступившая по конкретному виду стра­хования в отчетном периоде; П – процент отчислений в фонд преду­предительных мероприятий, установленный в законодательном порядке.

Общая сумма фонда по страховой организации определяется суммированием всех сумм фонда, начисленных по каждому ви­ду страхования. Величина фонда на отчетную дату должна со­ответствовать сумме отчислений в данный фонд в отчетном пе­риоде, увеличенную на величину фонда на начало отчетного пе­риода и уменьшенную на сумму фонда, израсходованную на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.

Финансирование предупредительных мероприятий, направ­ленных на снижение возможных убытков по видам доброволь­ного страхования, осуществляется страховщиком на основе до­говора, заключенного между ним и предприятием, осуществля­ющим эти мероприятия, и плана по предупреждению наступле­ния страховых случаев, согласованного со страховым надзором.

По окончании финансового год страховщик обязан представить в Министерство финансов отчет о выполнении указанного плана и об использовании средств фонда.

Средства фонда предупредительных мероприятий по обяза­тельным видам страхования используются в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь. Например, средства фонда предупредительных (превентивных) мероприятий по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, направляются в:

- Министерство внутренних дел;

- Министерство транспорта и коммуникаций;

- Министерство здравоохранения;

Указанные государственные органы не позднее 1 октября текущего года представляют в Министерство финансов для ут­верждения смету с необходимыми расчетами расходования средств фонда на следующий год с поквартальной разбивкой в соответствии с планом конкретных мероприятий. Финансиро­вание мероприятий, предусмотренных сметой расходов, про­изводится путем перечисления средств фонда на специальные счета вышеуказанных госорганов в срок не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Использование средств фонда на мероприятия, не утвержденные сметой расходов, запрещается. В целях контро­ля за целевым использованием средств этого фонда государст­венные органы не позднее 1 марта следующего года представ­ляют Минфину отчет об использовании средств фонда за про­шедший год.

Средства данного фонда используются:

- на приобретение, оборудование и капитальный ремонт специальных автомобилей для пропаганды правил безопасного дорожного движения;

- оборудование пунктов пропуска светофорным регулированием по предупреждению дорожно-транспортных происшествий;

- проведение мероприятий среди населения республики по профилактике и предупреждению дорожно-транспортных происшествий (радио, телевидение, средства массовой информации и т.д.);

- приобретение специальных легковых автомобилей для контроля за работой автотранспорта и выезда на места дорожно-транспортных происшествий;

- укомплектование контрольно-технических пунктов при­борами диагностики подвижного состава, приобретение инвен­таря и оборудования, обеспечивающего соблюдение требований по безопасности дорожного движения (огнетушители, медицинские аптечки, знаки аварийной остановки и т.д.);

- приобретение компьютеров и программ для обучения безопасности дорожного движения на предприятиях республики;

- повышение квалификации водителей и инженерно-технических работников по вопросам безопасности движения;

- организацию конкурсов, соревнований среди водителей.

Средства фонда предупредительных (превентивных) ме­роприятий по обязательному страхованию гражданской ответ­ственности владельцев транспортных средств, использован­ные не по целевому назначению, подлежат изъятию в бюджет.

Контроль за формированием и использованием средств предупредительных мероприятий осуществляет Главное управление страхового надзора Министерства финансов.

Гарантийные фонды по большей части видов обязательного страхования и по добровольному страхованию жизни создаются страховыми организациями для обеспечения прав и охраняемых законода­тельством интересов страхователей (выгодоприобретателей) на случай утраты страховщиками платежеспособности или при­знания их экономически несостоятельными (банкротами), за исключением случаев, когда создание фондов по обязательным видам страхования предусмотрено законодательными актами в ином порядке.

Фонды формируются страховщиками в белорусских руб­лях, независимо от валюты, в которой страховщик получил страховые взносы и принял обязательства по соответствующему виду страхования или пере­страхования, путем ежемесячных отчислений от поступивших страховых взносов:

- по видам обязательного страхования, за исключением обязательного государственного страхования, обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размере 2%, размере, отдельно по каждому виду страхования;

- по видам добровольного страхования, отнесенным к страхованию жизни в размере 1 %.

Средства, отчисляемые в фонды, включаются страховщи­ком в себестоимость страховых услуг, имеют целевое назначе­ние, используются только для оказания финансовой помощи неплатежеспособному страховщику и не включаются в стоимость имущества страховщика, являющего­ся собственностью.

Средства фондов могут быть направлены на оказание финансовой помощи неплатежеспособному страховщику только по решению Президента Республики Беларусь на основании:

- заявления временного руководителя страховщика, назначенного страховым надзором, или председателя ликвидационной комиссии, созданной регистрирующим органом, о невоз­можности страховщиком самостоятельно исполнить обязательс­тва перед страхователями. К заявлению прилагаются результа­ты проведенной комплексной проверки финансово-хозяйствен­ной деятельности страховщика либо промежуточный ликвида­ционный баланс, план восстановления платежеспособности стра­ховщика;

- решения хозяйственного суда о признании страховщика экономически несостоятельным (банкротом).

По результатам рассмотрения заявления, решения хозяйственного суда страховой надзор принимает решение и ходатайствует перед Президентом Республики Беларусь о предоставлении страховщику финансовой помощи из средств фонда.

Средства гарантийных фондов учитываются страховщиком отдельно от других фондов и резервов в порядке, установленном страховым надзором и ежемесячно до 22 числа месяца следующего за отчетным, перечисляются в республиканский бюджет.

Кроме фондов предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийных фондов страховщики республики, осуществляющие обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств производят отчисления в фонд защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий, формируемый Белорусским бюро по транспортному страхованию. Фонд формируется за счет ежемесячных отчислений (до 22 числа) страховщиками в размере 3 процентов от сумм страховыхвзносов, полученных в течение предыдущего месяца по договорам внутреннего и пограничного обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Для учета страховых резервов и фондов в страховой организации используются следующие синтетические счета и субсчета:

Счет 95 «Страховые резервы»,

Субсчета: 95.1. «Резерв по страхованию жизни»;

95.2. «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

95.3. «Резерв незаработанной премии»;

95.4. « Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

95.5. «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

95.6. «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков»;

95.7. «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но

неурегулированных убытков»;

95.8. «Результат изменения резерва заявленных, но

неурегулированных убытков»;

95.9. «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

95.10.«Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но

незаявленных убытков»;

95.11.«Результат изменения резерва произошедших, но

незаявленных убытков»;

95.12.«Специальный страховой резерв»;

95.13.«Результат изменения специального страхового резерва».

Таким образом, на счете 95 «Страховые резервы» обобщается информация о состоянии и движении страховых резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

При определении финансовых результатов сальдо по субсчетам результатов изменения страховых резервов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчетам счета 95 «Страховые резервы» ведется по видам страхования, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

На этом счете, кроме движения сумм, резервируемых согласно учетной политике, страховые организации на специальных субсчетах отражают суммы отчислений от страховых взносов (премий) в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Счет 86 «Целевое финансирование».

На этом счете, кроме движения средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, страховые организации отражают движение средств фонда защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий (табл. 5.4).

Таблица 5.4.

Основная корреспонденция счетов по учету страховых резервов и фондов

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Начислен резерв незаработанной премии на конец отчетного периода

95.5

95.3

Отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода

95.3

95.5

Отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода

95.4

95.5

Отражается доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода

95.5

95.4

Списывается сальдо по субсчету 95.5 «Результат изменения резерва незаработанной премии»:

дебетовое

кредитовое

99

95.5

95.5

99

Отражается сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков, а также сумма расходов на их урегулирование, определенных на основании специального расчета

95.8

95.6

Отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, а также суммы расходов по их урегулированию

95.6

95.8

Отражается сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода

95.7

95.8

Отражается сумма уменьшения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков предыдущего отчетного периода в связи с их урегулированием

95.8

95.7

Списывается сальдо по субсчету 95.8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков»:

дебетовое

кредитовое

99

95.8

95.8

99

Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета

95.11

95.9

Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода

95.9

95.11

Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода

95.10

95.11

Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода

95.11

95.10

Списывается сальдо по субсчету 95.11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»:

дебетовое

кредитовое

99

95.11

95.11

99

Начислен специальный страховой резерв по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на конец отчетного периода

95.13

95.12

Отражается сумма специального страхового резерва предыдущего отчетного периода

95.12

95.13

Списывается сальдо по субсчету 95.13 «Результат изменения специального страхового резерва»

дебетовое

кредитовое

99

95.13

95.13

99

Начислен резерв по страхованию жизни на конец отчетного периода

95.2

95.1

Отражается сумма резерва по страхованию жизни предыдущего отчетного периода

95.1

95.2

Списывается сальдо по субсчету 95.2 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»:

дебетовое

кредитовое

99

95.2

95.2

99

Образован в соответствии с действующим законодательством фонд (резерв) предупредительных мероприятий

99

96.1

Перечислены в республиканский бюджет средства из фонда предупредительных мероприятий

96.1

51

Образованы в соответствии с действующим законодательством гарантийные фонды по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни

99

96.2

Отражается перечисление в республиканский бюджет гарантийных фондов по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни

96.2

51

5.4 Учет фондов специального назначения

В соответствии с действующим законодательством страховые организации наряду с резервами и фондами, которые они обязаны формировать в нормативном порядке, могут создавать фонды специального назначения. Состав таких фондов, порядок их образования и использования регулируется учредительными документами или решением учредителей. Среди белорусских страховщиков наиболее распространено создание фонда накопления и фонда потребления.

Под фондами накопления понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития страховой организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

Под фондами потребления понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по материальному поощрению работников страховой организации и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к созданию нового имущества.

Главным источником образования этих фондов является прибыль, остающаяся в распоряжении страховой организации после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль).

Отчисления в фонды производятся страховыми организациями самостоятельно по нормативам, установленным участниками (акционерами), исходя из потребностей в средствах каждого из фондов и своих финансовых возможностей. Как правило, отчисления производятся ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Размер отчислений в соответствующий фонд определяется умножением суммы прибыли, остающейся в распоряжении коллектива, на установленный норматив.

Используются средства созданных фондов специального назначения в соответствии со сметами расходов, обсужденными в трудовом коллективе и утвержденными руководителем страховой организации.

Так, за счет средств фонда накопления финансируются затраты на строительство, реконструкцию, приобретение основных средств. Средства фонда накопления, использованные на финансирование капитальных вложений, затраты по которым включаются в первоначальную стоимость построенных объектов основных средств, продолжают числиться в остатке на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчет «фонд накопления».

На уменьшение фонда накопления, т.е. дебетовые записи по субсчету могут иметь место лишь в случаях:

  • направления средств фонда накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы страховой организации за отчетный год - в корреспонденции со счетом 84 «Непокрытый убыток»;

  • распределения сумм прибыли, зарезервированной в фонде накопления, между учредителями страховой организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

  • списания за счет средств фонда накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества - в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Средства фонда потребления используются на материальное поощрение работников страховой организации, социальные и другие мероприятия (кроме капитальных вложений), предусмотренные сметой. В частности, за счет фонда потребления оплачиваются:

вознаграждения по итогам работы за год;

дополнительно предоставленные по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпуска работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, ветеранам труда;

стипендии студентам, направленным страховыми организациями на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения;

путевки работникам и их детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия;

удорожание стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, предоставление его по льготным ценам или бесплатно работникам, а также детям, находящимся в детских дошкольных учреждениях, санаториях, пионерских и оздоровительных лагерях;

материальная помощь, в том числе на жилищное строительство и частичное погашение кредита, предоставленного на жилищное строительство;

расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), выданных работникам страховой организации на улучшение жилищных условий, приобретение садовых домиков и обзаведение домашним хозяйством;

расходы по благоустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго – и водоснабжение, осушение и т.д.), строительству гаражей;

расходы по возмещению ценовой разницы за работы, услуги, предоставляемые своим работникам (медицинской помощи, по содержанию детей в дошкольных учреждениях);

стоимость жилья, места в общежитии, квартирная плата;

проезд к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

командировочные расходы и компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх установленных законодательством норм;

страховые взносы, уплачиваемые страховыми организациями по договорам личного, имущественного страхования и страхования ответственности, заключенным в пользу своих работников;

другие расходы (оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, клубах, подписка на газеты, журналы, протезирование и т.д.).

Для обобщения информации о наличии и движении средств фондов специального назначения предназначены субсчета 84.3 «Фонды накопления» и 84.4 «Фонды потребления» синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует иметь ввиду, что создать фонды накопления и потребления можно только за счет прибыли прошлого года, отразив в учете эту операцию внутренней бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Фонд накопления» и «Фонд потребления».

Создание фондов накопления и потребления за счет прибыли текущего года невозможно, поскольку соответствующая запись (Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчета «фонд накопления» и «фонд потребления») не предусмотрены до реформации баланса Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (табл. 5.5).

Таблица 5.5.

Основная корреспонденция счетов по учету фондов

специального назначения

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1.

Произведены отчисления из чистой прибыли:

в фонд накопления

в фонд потребления

84

84

84.3

84.4

2.

Списан в погашение убытка отчетного года фонд накопления

84.3

84.2

3.

Распределены между учредителями суммы прибыли, зарезервированные в фондах накопления

84.3

75.2

4.

Выплачены работникам страховой организации: материальная помощь, единовременные выплаты в порядке оказания помощи

84.4

50

5.

Перечислены суммы за приобретение путевок для работников страховой организации в дома отдыха, санатории, за медикаменты

84.4

51

6.

Начислены дивиденды работникам страховой организации, являющимся акционерами страхового общества

84.4

70

7.

Оплачены по распоряжению руководителя страховой организации расходы на командировки сверх установленных норм

84.4

71

8.

Списаны за счет средств фонда накопления затраты по созданию нового имущества, не включаемые в его первоначальную стоимость

84.3

08

ГЛАВА 6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

6.1 Порядок формирования финансовых результатов

В соответствии с действующим законодательством, показателем результативности деятельности страховой организации является прибыль (убыток), определяемая как разница между доходами, полученными при осуществлении страхования, в том числе сострахования, прямого страхования и перестрахования, а также от инвестиционной и иной деятельности, связанной со страхованием, и расходами на осуществление этой деятельности.

К доходам, полученным при осуществлении страховой деятельности, относятся:

  1. страховые взносы (страховые премии) полученные по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) в случаях, предусмотренных законодательством или условиями таких договоров. При этом, страховые взносы (страховые премии) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика или состраховщика только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

  2. суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону уменьшения;

  3. суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в последующее перестрахование (ретроцессию);

  4. комиссионное вознаграждение по договорам перестрахования, выплачиваемое перестраховщиками цеденту на покрытие части его расходов на ведение дела;

  5. тантьема по договорам перестрахования, выплачиваемая перестраховщиками цеденту за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре и подбор благоприятных рисков;

  6. суммы процентов на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование;

  7. вознаграждения по договорам сострахования;

  8. суммы санкций, полученные за неисполнение условий договоров страхования, признанные должниками добровольно либо по решению суда;

  9. доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования;

К доходам, полученным при осуществлении инвестиционной деятельности, относятся проценты, полученные за пользование денежными средствами на банковских счетах, а также доходы от размещения собственных и привлеченных средств в ценных бумаги, недвижимость, драгоценные металлы.

К доходам, полученным при осуществлении иной деятельности, связанной со страхованием, относятся:

1. вознаграждения, полученные страховщиком от деятельности по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества;

2. вознаграждения, полученные страховщиком по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера другому страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему), в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования, по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая.

Кроме того, страховые организации могут получать некоторые виды операционных доходов (доходы, связанные с реализацией (ликвидацией) основных средств и нематериальных активов, доходы, связанные с продажей иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду, доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций и т.п.), а также внереализационных доходов (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные возмещения убытков по регрессным искам, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и.т.п.)

К расходам, связанным с осуществлением страховой деятельности, относятся:

1. выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения по этим договорам. При этом, страховые выплаты по договорам сострахования включаются в состав расходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

2. суммы изменения страховых резервов ( с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

3.суммы отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды, а также в фонд страховых гарантий и фонд защиты потерпевших в результате ДТП;

4. расходы на ведение дела, произведенные в соответствии с действующим законодательством, в том числе:

комиссионное вознаграждение за оказание страховых услуг страхового агента или страхового брокера;

возмещение страховым агентам расходов на проезд, связанных с посреднической деятельностью, транспортом общего пользования, за исключением такси, специальными маршрутами и ведомственным транспортом;

оплата услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из причитающейся им заработной платы путем безналичных расчетов;

оплата услуг компетентных органов и организаций за выдачу документов, необходимых для выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения, а также услуг организаций и индивидуальных предпринимателей, привлекаемых для определения действительной (страховой) стоимости имущества, для оценки страхового риска при заключении договора страхования, размера страхового убытка и урегулирования страховых случаев в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров;

плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и иных ценностей;

расходы по изготовлению страховых полисов (свидетельств, сертификатов).

5. суммы страховых взносов (страховых премий) уплаченных по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на суммы возврата страховых взносов по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

6. суммы возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование;

7. комиссионное и брокерское вознаграждение, а также тантьемы перечисленные цеденту по рискам, принятым в перестрахование;

8. суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

9. вознаграждение состраховщику по договорам сострахования и возмещение ему расходов, связанных с оказанием услуг по договорам сострахования.

К расходам, связанным с осуществлением инвестиционной деятельности, относятся:

1. оплата услуг профессионального участника рынка ценных бумаг, фондовой биржи, депозитария, уполномоченного банка, агентства недвижимости по размещению собственных и привлеченных средств;

2. расходы, связанные с участием страховой организации в уставных фондах других организаций.

Кроме того, страховые организации производят некоторые виды операционных (расходы, связанные с реализацией (ликвидацией) основных средств и нематериальных активов, расходы, связанные со сдачей имущества в аренду и т.п.) и внереализационных (уплаченные экономические санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, нереальная ко взысканию дебиторская задолженность, амортизационные отчисления по основным средствам, не участвующим в предпринимательской деятельности, судебные издержки, госпошлина и т.п.) расходов.

К расходам страховых организаций относятся также налоги, сборы, отчисления в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Формирование финансового результата деятельности страховой организации за отчетный год можно представить в следующем виде:

страховая деятельность

Операционные доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы



Начисленные налоги и сборы из прибыли


Следовательно, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в страховых организациях слагается из финансового результата от страховой деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:

+

прибыль (убыток) от страховой деятельности

+

-

Сальдо операционных доходов и расходов

+

-

Сальдо внереализационных доходов и расходов

-

Налоги (на доходы, недвижимость) и экономические санкции

= Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Большое значение в контроле за формированием финансовых результатов деятельности страховой организации имеет правильно организованный бухгалтерский учет. Основными задачами учета финансовых результатов являются:

- точный и своевременный учет доходов и расходов от страховой и нестраховой деятельности;

- правильное отражение и постоянный контроль за затратами, включенными в себестоимость страховых услуг;

- оперативный контроль за рентабельностью проведения отдельных видов страхования;

- постоянный контроль за достоверностью выявления финансовых результатов по видам деятельности;

- систематический контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и формированием различных фондов при ее распределении.

6.2 Учет прибылей и убытков

В страховых организациях все доходы и все расходы в течение отчетного периода отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а в конце отчетного периода списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности страховой организации в отчетном году.

В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета указано, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах страховой организации.

Поскольку к данному счету Типовым планом не предусмотрены субсчета, то главный бухгалтер страховой организации имеет право самостоятельно вводить субсчета, исходя из потребностей системы управления, включая и требования контроля, анализа и составления отчетности.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) страховой организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период определяется конечный финансовый результат. Сальдо может быть кредитовым, если страховая организация в результате своей деятельности получила прибыль, и дебетовым, если страховая организация понесла убытки.

Сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» может быть только в течение года, а по окончании года он закрывается.

Порядок ведения бухгалтерского учета прибылей и убытков в страховых организациях имеет свои особенности.

Так, ежемесячно в течение отчетного года при определении финансовых результатов на счет 99 «Прибыли и убытки» закрываются следующие счета:

счет 22 «Страховые выплаты», на котором обобщается информация о суммах выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения по операциям прямого страхования, сострахования и перестрахования;

счет 26 «Общехозяйственные расходы», на котором обобщается информация о расходах на ведение дела страховой организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг в соответствии с законодательством;

счет 93 «Страховые взносы» (премии), на котором обобщается информация о страховых взносах (премиях), полученных по операциям прямого страхования, сострахования и перестрахования.

Кроме этого, при определении финансовых результатов на счет 99 « Прибыли и убытки» ежемесячно списывается сальдо по субсчетам:

95.2 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

95.5 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

95.8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков»;

95.11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;

95.13 «Результат изменения специального страхового резерва»

При этом, увеличение резервов, т.е. дебетовое сальдо списывается следующей проводкой

Д счета 99 «Прибыли и убытки»

К счета 95 «Страховые резервы», субсчета 95.2; 95.5; 95.8; 95.11; 95.13.

Уменьшение, высвобождение резервов, т.е. кредитовое сальдо отражается в учете обратной проводкой.

Ежемесячно, в течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» страховые организации отражают суммы отчислений в страховые фонды:

фонд защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование»;

фонд предупредительных (превентивных) мероприятий, проводимых по устранению последствий от несчастных случаев, утраты и повреждения имущества и др. в корреспонденции с кредитом субсчета 96.1 «фонд предупредительных мероприятий»;

гарантийный фонд на случай утраты страховщиком платежеспособности или признания его банкротом в корреспонденции с кредитом субсчета 96.2 «гарантийные фонды».

На счет 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно списывается:

сальдо операционных доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

сальдо внереализационных доходов и расходов в корреспонденции со счетом 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

начисленные суммы налогов и сборов из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) – в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В результате произведенных записей на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года нарастающим итогом выявляется прибыль после налогообложения.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной проводкой декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, в годовом балансе финансовый результат деятельности страховой организации не отражается. Пользователи баланса видят в нем только нераспределенную прибыль отчетного года (табл. 6.1).

Таблица 6.1.

Основная корреспонденция счетов по учету прибылей и убытков

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Списаны на финансовые результаты:

1.1

страховые выплаты

99

22

1.2

страховые взносы

93

99

1.3

расходы на ведение дела

99

26

1.4

результат изменения страховых резервов в сторону уменьшения

95.2

95.5

95.8

95.11

95.12

99

в сторону увеличения

99

95.2

95.5

95.8

95.11

95.12

2

Произведены отчисления:

2.1

в фонд защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий

99

86

2.2

в фонд предупредительных мероприятий

99

96.1

2.3

в гарантийные фонды

99

96.2

3

Отражается:

3.1

сальдо операционных доходов и расходов

дебетовое

99

91

кредитовое

91

99

3.2

сальдо внереализационных доходов и расходов

дебетовое

99

92

кредитовое

92

99

4

Отражаются:

4.1

начисленные налоги (на доходы, недвижимость) экономические санкции

99

68

4.2

начисленные суммы пени за несвоевременный взнос платежей в ФСЗН

99

69

5

Списывается сумма чистой прибыли по окончании отчетного года

99

84

6

Списывается сумма чистого убытка по окончании отчетного года

84

99

6.3 Учет распределения прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Операции этого счета отражают хорошо известную в отечественной бухгалтерской практике процедуру, называемую реформацией баланса.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета часть прибыли, которая была использована заранее в течение отчетного периода, списывается ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки», а под реформацию отводится та часть прибыли, которой могут распоряжаться собственники страховой организации. В результате такого подхода в балансе страховой организации показывается не вся прибыль или убыток полученные за отчетный период, а только та ее часть, которая осталась после налогообложения.

Итак, на счете 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период выводится дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения годового бухгалтерского баланса собственниками, должно быть списано (перенесено) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если была получена прибыль, то производится запись:

Д счета 99 «Прибыли и убытки»

К счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Если был получен убыток, то производится запись:

Д счета 84 «Непокрытый убыток»

К счета 99 «Прибыли и убытки»

В году, следующем за отчетным, после того, как собственники утвердят баланс и порядок распределения прибыли, проводится реформация баланса, суть, которой сводится к распределению чистой прибыли со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Возможный остаток прибыли в виде кредитового сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для самофинансирования страховой организации.

Распределение прибыли предусмотрено Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и решением общего собрания акционеров страховой организации по следующим направлениям:

1. на выплату доходов участникам (акционерам) по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. При этом составляется запись в бухгалтерском учете:

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К счета 75 «Расчеты с учредителями» или

К счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. на формирование резервного фонда

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К счета 82 «Резервный фонд»

3. на увеличение уставного фонда

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К счета 80 «Уставный фонд»

4. на формирование фондов накопления и потребления (если это предусмотрено уставом)

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчета «фонд накопления»

«фонд потребления»

5. на покрытие убытков прошлых лет

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль»

К счета 84 «Непокрытый убыток»

Покрытие убытков прошлых лет может быть произведено и за счет других источников:

5.1. за счет средств резервного фонда

Д счета 82 «Резервный фонд»

К счета 84 «Непокрытый убыток»

5.2. за счет дополнительных взносов учредителей

Д счета 75 «Расчеты с учредителями»

К счета 84 «Непокрытый убыток»

5.3. за счет добавочного фонда (кроме средств фонда переоценки основных средств)

Д счета 83 «Добавочный фонд»

К счета 84 «Непокрытый убыток»

Согласно действующему законодательству отнесение каких-либо расходов на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) не допускается. Все расходы страховой организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения страховой деятельности и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще неиспользованные, могут разделяться.

ГЛАВА 7. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

7.1. Объем и содержание отчетности

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение страховой организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности страховой организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

обеспечение при совершении страховой организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной и достоверной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Следовательно, целью бухгалтерского учета и отчетности является систематизация информации о деятельности страховой организации для обеспечения внутренних (менеджеры, учредители (участники, акционеры) и внешних (инвесторы, кредиторы, страхователи, партнеры по страховому бизнесу – страховщики, перестраховщики, страховые агенты и брокеры, органы государственного управления и др.) пользователей. Эта информация может быть использована в качестве исходной базы для принятия решений, своевременного предупреждения негативный явлений в финансово-хозяйственной деятельности страховщиков и выявления резервов укрепления их финансовой устойчивости.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, всеми страховыми организациями, независимо от форм собственности, являющимися юридическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке на территории республики, включая страховые организации с иностранными инвестициями. При заполнении типовых форм бухгалтерской отчетности в них должны включится показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений страховой организации, в том числе и выделенных на отдельные балансы.

По соглашению учредителей (участников) страховой организации с иностранными инвестициями бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам, может дополняться показателями, необходимыми для осуществления контрольных функций. Страховые организации в этом случае могут самостоятельно вносить изменения в типовые формы годовой бухгалтерской отчетности, сохраняя при этом коды статей (строк) форм.

Страховая организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая форму собственности на иную в отчетном году, представляет бухгалтерскую отчетность по типовым формам за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная страховая организация, показывает в бухгалтерской отчетности средства (по стоимости приобретения или получения) и их источники со дня ее государственной регистрации по 31 декабря (включительно) отчетного года, а для страховой организации, созданной после 1 октября отчетного года, включая 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Указанный порядок не распространяется на страховые организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) страховых организаций, их структурных подразделений.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета главным бухгалтером должна быть проведена определенная подготовительная работа. Он должен спланировать порядок (последовательность) составления годового отчета, исходя из численности работников бухгалтерии и других специалистов, привлекаемых к подготовке годового отчета.

Одним из важных этапов подготовительных работ является закрытие журналов- ордеров за декабрь отчетного года. Затем итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается оборот по дебету и выводится сальдо по каждому счету. После этого данные регистров аналитического учета сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

С целью определения результатов тех или иных хозяйственных процессов ежемесячно или по окончании года закрывают сопоставляющие (операционно - результатные и финансово-результатные) счета. Проверяют систематические и хронологические записи, данные синтетического и аналитического учета путем встречной сверки итогов, содержащихся в разных регистрах.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которая проводится в соответствии с методическими указаниями Министерства финансов.

В бухгалтерской отчетности страховой организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому отчету с указанием ее причин.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой страховой организацией и контролирующими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета сокрытия доходов или занижения финансовых результатов из-за включения в расходы на ведение дела не связанных с ними затрат, исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся, а отражаются в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены нарушения. При этом, если в расходы страховой организации включены затраты, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении страховой организации, либо другие источники или излишне начисленные амортизационные отчисления, то исправления производятся путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных затрат в корреспонденции с кредитом счета 91 “Операционные доходы и расходы”.

При составлении и представлении годовой бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Типовым Планом счетов бухгалтерского (прил. 1) и Инструкцией по его применению, Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденным Министерством финансов.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером страховой организации.

Страховые организации, независимо от форм собственности, являющиеся юридическими лицами, зарегистрированные в установленном порядке на территории республики представляют годовой бухгалтерский отчет учредителям (участникам) и органам государственного управления в следующем объеме типовых форм:

бухгалтерский баланс страховой организации, форма №1 -страховщик;

отчет о финансовых результатах страховой организации, форма № 2 – страховщик;

приложение к балансу страховой организации, форма № 3 – страховщик;

отчет об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности страховой организации, форма № 4 – страховщик;

отчет о движении денежных средств страховой организации, форма № 5 – страховщик;

отчет о платежеспособности страховой организации, форма № 6 – страховщик;

отчет о размещении страховых резервов, форма № 7 – страховщик;

пояснительная записка и приложение к ней;

аудиторское заключение, выданное страховой организации по результатам проведенного аудита.

В Республике Беларусь для страховых организаций с 1 января 2004 года введена новая бухгалтерская отчетность, которая в значительной мере отражает требования международных стандартов бухгалтерского учета и отвечает условиям рыночной экономики.

Годовой бухгалтерский отчет представляется в Главное управление страхового надзора Министерства финансов не позднее 1 марта следующего за отчетным года.

Квартальный бухгалтерский отчет в сокращенном объеме представляется страховыми организациями в Главное управление страхового надзора не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Кроме того, страховщики ежемесячно представляют в страховой надзор отчет в форме баланса в срок не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с действующим законодательством, страховые организации, независимо от их организационно- правовой формы обязаны публиковать данные годовой бухгалтерской отчетности, после подтверждения достоверности содержащихся в ней сведений независимым внешним аудитом. Публикация осуществляется в республиканской печати в срок не позднее 1 мая года, следующего за отчетным. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по сокращенной форме, установленной страховым надзором.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской отчетности собственниками- учредителями (участниками) осуществляется в порядке, установленном учредительными документами страховой организации.

7.2. Баланс - основная форма отчетности

В каждой стране законодательством предусмотрено, чтобы все субъекты хозяйствования, в том числе и страховые организации, составляли и представляли соответствующим пользователям отчеты о своей деятельности – бухгалтерские балансы, а также подкрепляли их другими отчетными формами.

Следовательно, бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающей средства страховой организации на определенную дату в обобщенном виде: с одной стороны по составу и размещению и с другой – по источникам образования и целевому назначению. В нем отражаются, сгруппированные в определенном порядке, сведения о величине средств страховой организации в едином денежном измерителе - белорусских рублях на конкретный момент времени. В этом смысле бухгалтерский баланс является своеобразной фотографией, зеркалом страховщика на последний календарный день отчетного периода. Это означает, что финансово-хозяйственная деятельность страховой организации отражена в балансе во всем ее многообразии, произведена надлежащая группировка хозяйственных операций, изучена и проанализирована связь между явлениями, т. е. установлена правильная корреспонденция счетов, что позволяет проследить процессы, происходившие в деятельности страховой организации и в движении ее имущества.

Форма баланса страховой организации имеет существенные различия с формой бухгалтерского баланса, утвержденной Министерством финансов в качестве типовой для отраслей народного хозяйства, хотя принцип обобщения хозяйственных средств и их источников единый: в активе бухгалтерского баланса отражается состав, размещение и использование средств страховщика, а в пассиве показываются те же средства, но сгруппированные по источникам их формирования и целевому назначению. Именно поэтому, обязательным требованием, предъявляемым к бухгалтерскому балансу является равенство итога актива итогу пассива. Равенство актива и пассива баланса обеспечивается приемом двойной записи на счетах, согласно которой итог дебета должен быть равен итогу кредита всей совокупности счетов. Итог баланса имеет еще наименование валюта баланса.

Таким образом, в активе бухгалтерского баланса отражаются средства, которыми страховая организация владеет на отчетную дату. Пользователь информации может узнать, что это за средства и их сумму. В пассиве бухгалтерского баланса показываются источники образования этих средств, и пользователь информации может узнать чьи это средства- собственные, учредителей (участников), заемные или привлеченные. В страховой организации пассив баланса показывает, какая величина средств (капитала) вложена в финансово-хозяйственную деятельность, кто и в какой мере участвовал в создании имущества страховщика, т.е. какие обязательства имеет страховщик перед своими кредиторами.

В структуре бухгалтерского баланса, кроме актива и пассива, выделяют ещё разделы, подразделы и статьи, строки сгруппированные по экономическому содержанию таким образом, чтобы было легче и эффективнее осуществлять контроль за использованием этих средств и производить экономический анализ финансового состояния страховой организации.

Показатели актива и пассива бухгалтерского баланса, характеризующие отдельные виды средств и источники их образования принято называть статьями баланса. Статьи, близкие по экономическому содержанию объединены в подразделы (группы). Для упрощения техники составления бухгалтерского баланса и удобства в пользовании каждой статье присвоен шифр счета, используемого для ее заполнения, а также код строки.

Для того чтобы научится читать баланс, т.е. глубоко понимать его экономическое содержание, необходимо знать сущность, экономическую природу и способ оценки каждой его статьи, характер взаимосвязи с другими статьями, причины изменения величины средств и их источников.

В форме бухгалтерского баланса для сравнения приводятся показатели на начало и на конец отчетного периода. При этом, данные на начало отчетного года должны соответствовать данным на конец предыдущего года, т.е. заключительного баланса, утвержденного собственниками страховой организации за прошлый год. В случае несоответствия этих данных в пояснительной записке должны быть объяснены причины. Для удобства при сравнении данные должны быть приведены в сопоставимый вид.

Одной из особенностей составления бухгалтерского баланса является то, что часть статей баланса полностью соответствует остаткам конкретных синтетических счетов (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютные счета” и др.), а некоторые статьи отражают сгруппированные данные ряда синтетических счетов (например, статья 207 и 628 включают данные счетов: 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76/3 “Расчеты по претензиям”, 76/2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” и др.

В процессе проведения заключительной работы по составлению годового бухгалтерского баланса производится сверка и взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с соответствующими показателями других форм бухгалтерской отчетности.

Основными признаками реальности бухгалтерского баланса являются:

полнота и правильность отражения хозяйственных операций в текущем учете;

качественно проведенная инвентаризация и своевременное отражение ее результатов;

обоснованное применение правил оценки статей баланса т.е. в соответствии с действующим законодательством. Так, бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к балансу и отчетным формам. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, приводятся по остаточной стоимости.

В активе бухгалтерского баланса хозяйственные средства страховой организации по их составу и размещению сгруппированы в следующих семи разделах:

I. Основные средства

II. Нематериальные активы

III. Финансовые вложения

IV. Доля перестраховщиков в страховых резервах

V. Дебиторы

VI. Прочие активы

VII. Убытки

В разделе I «Основные средства» отражаются по остаточной стоимости данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, полученным в аренду (лизинг), доверительное управление.

По статьям раздела I также отражаются капитальные вложения в здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение отражаются земельные участки, приобретенные страховой организацией в собственность в порядке размещения страховых резервов и за счет других источников в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В разделе II «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) страховой организации в счет вкладов в уставный фонд страховой организации, получены безвозмездно, а также приобретены страховой организацией в процессе ее деятельности. Данные по соответствующим статьям раздела приводятся по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях за минусом начисленной амортизации.

В разделе III «Финансовые вложения» отражаются инвестиции страховой организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные фонды организаций, созданных на территории РБ или за ее пределами. При этом, сумма вложений страховой организации в государственные и иные ценные бумаги, долговые обязательства отражается по отдельной строке.

По отдельной строке «Прочие финансовые вложения» отражаются предоставленные другим организациям займы и другие финансовые вложения , не нашедшие отражения по предыдущим строкам.

В разделе IV «Доля перестраховщиков в страховых резервах» отражаются по соответствующим строкам доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но не заявленных убытков) в сумме, определенной в установленном Министерством финансов порядке.

В разделе V «Дебиторы» по отдельным строкам актива бухгалтерского баланса отражаются:

- долговые требования страховой организации к страхователям, страховым агентам и брокерам, состраховщиком;

- долговые требования страховых организаций по принятым и переданным в перестрахование рискам. В частности, но этой статье страховая организация, передающая риски в перестрахование (цедент) отражает задолженность перестраховщика по сумме комиссионного вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование, а также по доле убытков.

Страховая организация–перестраховщик по этой статье показывает начисленные суммы страховых премий и процентов на депо премий, подлежащих получению от цедента;

- перестраховщиком суммы депонированных премий, удержанных цедентом;

- дебиторская задолженность по операция, не связанным со страхованием в зависимости от срока платежей по этой задолженности;

- задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд страховой организации;

- задолженность финансовых и налоговых органов, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; суммы по регрессным требованиям и искам страховой организации к физическим и юридическим лицам по договорам страхования; задолженность работников страховой организации по возмещению материального ущерба страховой организации и т.п., в частности, по указанной статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, ссуды молодым семьям и др.

По данной статье также отражается задолженность подотчетных лиц, задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приеме; отражаются штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством право на принятие соответствующего решения) о взыскании и отнесении на финансовые результаты страховой организации, а также отражается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты страховой организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо – в активе, а по которым имеется кредитовое сальдо – в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях, следует руководствоваться Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

В разделе VI «Прочие активы» отражаются:

- по статье «Незавершенное строительство» страховой организаций, выступающей в качестве застройщика стоимость незаконченного строительства, осуществляемого подрядным способом. Кроме того, по этой статье отражается оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;

- по статье «Материальные ценности и затраты» остатки материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»; расходы будущих периодов, т.е. расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на расходы на введение дела страховой организации или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся уплаченные вперед суммы по производимому ремонту основных средств, суммы арендной платы, расходов на рекламу, изготовление бланков страховых полисов, подготовку кадров и т.п.

- по статьям денежных средств остатки денег в кассе, на расчетных и валютных счетах в банке.

- по статьям специальных счетов и прочих денежных средств отражаются суммы, учитываемые страховой организацией на счетах 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Отдельной стороной показывается сумма денежных средств, которая хранится на депозитных счетах в банках.

- по отдельной статье отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».

В разделе VII «Убытки» отражаются:

- сумма убытков прошлых лет, подлежащих покрытию в установленном порядке;

- убыток страховой организации за отчетный год по результатам рассмотрения итогов деятельности страховой организации после списания заключительными оборотами в декабре в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки». В течение года по данной статье отражается полученная сумма убытка за отчетный год.

При рассмотрении итогов деятельности за отчетный год источниками покрытия убытка отчетного года являются прибыль, остающаяся в распоряжении страховой организации после ее распределения в установленном порядке; средства резервного фонда; неиспользованные средства фондов накопления и других фондов, не учтенные в качестве источника покрытия капитальных вложений; средства добавочного фонда (за исключением сумм прироста имущества по переоценке); денежные взносы учредителей (участников) страховой организации.

В пассиве бухгалтерского баланса хозяйственные средства страховой организации по источникам образования и целевому назначению сгруппированы в следующие четыре раздела:

VIII «Источники собственных средств»

IX «Страховые резервы и фонды»

X «Кредиторы»

XI «Прочие пассивы»

В разделе VIII «Источники собственных средств» отражается:

- уставный фонд страховой организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами;

- добавочный фонд в сумме дооценки активов страховой организации в случаях, предусмотренных законодательство, безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные суммы; По данной статье акционерное страховое общество отражает суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за минусом расходом по их продаже. Кроме того, страховые организации (в том числе и с иностранными инвестициями), приходующие имущество, включая и денежные средства в счет вкладов в уставный фонд и оцененные в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят на счет 83 «Добавочный фонд»;

- суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых страховой организацией в соответствии с законодательством, а также остатки резервов, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой;

- суммы остатков фондов накопления и потребления, образуемых страховой организацией в соответствии с принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

- суммы остатков средств, полученных из бюджета, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения;

- суммы нераспределенной прибыли отчетного года в сумме нетто, определяемой как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций страховой организации и оценки статей баланса конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и других платежей в бюджет по соответствующим расчетам.

В разделе IX «Страховые резервы и фонды» отражаются по соответствующим статьям остатки средств страховых технических резервов (резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но не заявленных убытков) и страховых математических резервов, а также фондов предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийных фондов, образованных в соответствии с действующим законодательством.

В разделе X «Кредиторы» отражается:

- кредиторская задолженность страховой организации перед страхователями, страховыми агентами и брокерами, состраховщиками;

- обязательства страховой организации по принятым и переданным в перестрахование рискам. По этой строке цедентом отражается задолженность перед перестраховщиком по сумме страховых премий и процентов на депо премий, а перестраховщиком – задолженность перед цедентом по сумме комиссионного вознаграждения и доли убытков;

- цедентом суммы депонированных премий в соответствии с условиями договоров перестрахования;

- кредиторская задолженность страховой организации по нестраховым операциям, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае если суммы задолженности подлежат погашению в течение срока более, чем 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются отдельно по статье «Прочие пассивы».

В этом подразделе отражаются также начисленные, но еще не выплаченные суммы по оплате труда, задолженность страховой организации по всем видам платежей в бюджет, по отчислениям во внебюджетные фонды, другие специальные фонды в соответствии с законодательством, а также задолженность по платежам добровольного страхования имущества и работников страховой организации, в которых она является страхователем.

В разделе XI «Прочие пассивы» отражается:

- сумма задолженности страховой организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также расчеты по вкладам в уставный фонд;

- доходы будущих периодов, полученные (начисленные) в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и др.), а также иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов». Дебетовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» отражается в балансе по статье «Прочие активы».

- резервы предстоящих расходов, т.е. остатки средств, зарезервированных страховой организацией в соответствии с законодательством или учетной политикой. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год страховая организация считает целесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату страховой организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

- остаток средств фонда защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий, создаваемого в порядке, установленном законодательством.

Таким образом, бухгалтерский баланс страховой организации позволяет определить реальные активы, характеризующие имущественный потенциал страховщика: состав и структуру имущества, ликвидность и оборачиваемость средств, наличие и размер собственного капитала, а также обязательств страховщика, а, следовательно, его финансовую устойчивость и платежеспособность, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. По балансу можно определить, сумеет ли страховая организация в ближайшее время выполнить принятые на себя обязательства перед страхователями, акционерами, инвесторами, другими кредиторами. Бухгалтерский баланс дает представление не только об имущественном состоянии страховой организации на момент его составления, т. е. на отчетную дату, но и о тех изменениях, которые произошли в ней за тот или иной отчетный период. Информационность бухгалтерского баланса очень велика, но она повышается еще больше в связи с наличием в составе бухгалтерской отчетности форм, раскрывающих основные показатели финансово- хозяйственной деятельности страховой организации.

7.3. Формы отчетности об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности страховой организации

Отчет о финансовых результатах страховой организации – форма № 2 – страховщик содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты раздельно по страхованию жизни, страхованию иному, чем страхование жизни и другим видам деятельности страховой организации (инвестиционной, реализации основных средств и прочих активов и т.д.). Отчет о финансовых результатах страховой организации состоит из двух частей:

  1. Отчет о финансовых результатах;

  2. Платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

Отчет о финансовых результатов состоит из трех разделов:

I. Страхование жизни

II. Страхование иное, чем страхование жизни

III. Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II

В разделе I. “Страхование жизни” определяется финансовый результат от проведения страхования жизни. Для его определения:

по статье “Страховые взносы (премии)” показывается сумма поступивших премий (взносов) по договорам прямого страхования и сострахования, заключенным страховой организацией. При этом следует иметь ввиду, что по договорам сострахования страховая организация показывает страховые премии только в части, приходящейся на ее долю по этим договорам.

по статье “Страховые выплаты” показываются фактически произведенные страховой организацией страховые выплаты по наступившим страховым случаям;

по статье “Изменение резерва по страхованию жизни - всего” показывается сумма дохода, связанная с уменьшением страхового резерва, или сумма расхода, связанная с увеличением страхового резерва.

по статье “Отчисления в гарантийный фонд” показывается сумма отчислений в гарантийный фонд по добровольному страхованию жизни, произведенных в соответствии с действующим законодательством, от страховых взносов, полученных в отчетном периоде;

по статье “Расходы на ведение дела» - отражаются расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию жизни (комиссионное вознаграждение за заключение договоров страхования, т. е. заработная плата страховых агентов с учетом налогов, уплачиваемых с этой суммы; расходы по обработке заявлений на заключение договоров страхования, выписку и выдачу страховых полисов, оплата расходов по инкассации страховых взносов, расходы на оплату труда работников страховой организации, экспертные услуги, расходы, связанные с осуществлением страховых выплат и т. д.).

В разделе II “Страхование иное, чем страхование жизни” определяется финансовый результат от проведения страхования иного, чем страхование жизни. Для его определения:

по статьям “Страховые взносы (премии)” показывается сумма поступивших за отчетный период взносов (премий) по договорам прямого страхования и сострахования, заключенным страховой организацией по видам страхования иным, чем страхование жизни, сумма начисленных (полученных) премий по рискам, принятым в перестрахование, а также сумма начисленных (уплаченных) премий по договорам, переданным в перестрахование. При заключении договоров сострахования страховая организация показывает по этой статье страховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю по договору сострахования;

по статье ”Страховые взносы (премии) – нетто перестрахование” показывается сумма поступивших за отчетный период взносов (премий) по договорам прямого страхования и сострахования по видам страхования иным, чем страхование жизни, заключенным страховой организацией, а также сумма начисленных (полученных) за отчетный период страховых премий по рискам, принятым в перестрахование за минусом суммы начисленных (уплаченных) за отчетный период страховых премий по рискам, переданным в перестрахование;

по статье “Изменение резерва незаработанной премии – всего показывается сумма изменения резерва в сторону увеличения со знаком “минус” (уменьшает финансовый результат) или в сторону уменьшения со знаком “плюс” (увеличивает финансовый результат);

по статье “Изменение резерва незаработанной премии – доля перестраховщиков” показывается сумма изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии в сторону увеличения со знаком “плюс” (увеличивает финансовый результат) или в сторону уменьшения со знаком “минус” (уменьшает финансовый результат).

по статье “Изменение резерва незаработанной премии – нетто перестрахование” показывается сальдо по субсчету 95.5 “Результат изменения резерва незаработанной премии” – дебетовое со знаком “минус” (уменьшает финансовый результат) или кредитовое со знаком “плюс” (увеличивает финансовый результат). Произошедшие убытки включают сумму страховых выплат за отчетный период и суммы изменения резервов убытков.

по статье “Оплаченные убытки (страховые выплаты) – всего” показываются фактически произведенные за отчетный период выплаты по видам страхования иным, чем страхование жизни, а также начисленная (уплаченная) сумма доли убытков по рискам, принятым в перестрахование;

по статье “Оплаченные убытки (страховые выплаты) – доля перестраховщиков” показывается начисленная (полученная) сумма доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, подлежащая возмещению перестраховщиком;

по статье “Оплаченные убытки (страховые выплаты) – нетто перестрахование” показываются страховые выплаты по видам страхования иным, чем страхование жизни за минусом доли перестраховщиков в этих выплатах;

по статье “Изменение резервов убытков – всего” показывается сумма изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков в сторону увеличения со знаком “минус” (уменьшается финансовый результат) или в сторону уменьшения со знаком “плюс” ( увеличивается финансовый результат);

по статье “Изменение резервов убытков – доля перестраховщиков” показывается сумма изменения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших но незаявленных убытков в сторону увеличения со знаком “плюс” (увеличивает финансовый результат) или в сторону уменьшения со знаком “минус” (уменьшает финансовый результат);

по статье “Изменение резервов убытков – нетто перестрахование” показывается сальдо по субсчету 95.8 “Результат изменения резерва заявленных , но неурегулированных убытков” и 95.11 “Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков” – дебетовых со знаком ”минус” (уменьшает финансовый результат) или кредитовых со знаком “плюс” (увеличивает финансовый результат);

по статье “Изменение других технических резервов” показывается сальдо по другим субсчетам счета 95 «Страховые резервы» – дебетовых со знаком “минус” (уменьшает финансовый результат) или кредитовых со знаком “плюс” (увеличивает финансовый результат);

по статье “Отчисления в фонд предупредительных мероприятий и гарантийные фонды” показываются отчисления от страховых взносов, полученных в отчетном периоде по видам страхования, иным, чем страхование жизни, предназначенные на финансирование предупредительных мероприятий по предотвращению возникновения стихийных бедствий, несчастных случаев и т.д., а также отчисления от суммы, поступивших страховых взносов в отчетном периоде в гарантийные фонды по обязательным видам страхования, образованным в соответствии с законодательством, в том числе отчисления в фонд защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

по статье “Расходы на ведение дела», отражаются расходы, связанные с осуществлением операций по прямому страхованию и сострахованию по видам страхования иным, чем страхование жизни;

по статье “Комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование” отражается сумма начисленного (полученного) комиссионного вознаграждения, тантьем по рискам, переданным в перестрахование по видам страхования иным, чем страхование жизни;

по статье “Комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, принятым в перестрахование” отражается сумма начисленного (уплаченного) комиссионного вознаграждения и тантьем по рискам, принятым в перестрахование по видам страхования иным, чем страхование жизни.

В разделе III “Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II” отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы страховой организации, которые не относятся к страхованию жизни и к страхованию иному, чем страхование жизни, в том числе:

доходы и расходы по инвестициям, т.е. связанные с инвестиционной деятельностью страховой организации;

расходы на ведение дела, кроме сумм, отраженных в предыдущих двух разделах. В частности, к таким расходам относятся расходы, связанные с содержанием аппарата управления страховой организации и её филиалов, материально-техническим и транспортным обслуживанием их деятельности; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений; оплата услуг связи, вычислительных центров; оплата консультационных и информационных услуг, несвязанных непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования, аудиторских услуг, представительские расходы, затраты по добровольному страхованию в соответствии с действующим законодательством, плата за аренду, амортизация основных средств и нематериальных активов, другие виды расходов, относящиеся к расходам на ведение дела страховой организации, т. е. включаемые в себестоимость страховых услуг, согласно установленному порядку.

Вторая часть Отчета о финансовых результатах страховой организации, форма 2 – страховщик «Платежи в бюджет и внебюджетные фонды» содержит информацию о суммах, причитающихся бюджету по расчету и фактически перечисленных платежах в бюджет и внебюджетные фонды в разрезе всех видов налогов, сборов и отчислений в бюджет. Такая информация позволяет проконтролировать своевременность и полноту расчетов с бюджетов, а также провести подробный анализ сложившейся налоговой нагрузки в страховой организации за отчетный год.

Приложение к балансу страховой организации – форма № 3 – страховщик содержит обширную информацию о наличии и движении за отчетный год амортизируемого имущества, дебиторской и кредиторской задолженности, средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, собственного капитала, прочих фондов и резервов а также финансовых вложений. Кроме того, в этой форме дается расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных (выявленных) страховой организацией в течение отчетного года и включенных в соответствующие статьи “Отчета о финансовых результатах страховой организации”. В специальном разделе отражаются наиболее значимые социальные показатели деятельности страховой организации.

Приложение к балансу страховой организации состоит из семи разделов:

I. Амортизируемое имущество

  1. Дебиторская и кредиторская задолженность

  2. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений (кроме страховых резервов).

  3. Движение собственного капитала, прочих фондов и резервов.

  4. Финансовые вложения

  5. Расшифровка отдельных прибылей и убытков

  6. Социальные показатели

Наиболее характерными особенностями заполнения показателей в некоторых разделах формы №3 – страховщик являются:

В разделе I “Амортизируемое имущество” расшифровывается состав основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства страховой организации. Данные приводятся по первоначальной стоимости. Наличие и движение основных средств показывается в разрезе классификационных групп. Общее поступление основных средств в отчетном году отражается по всем источникам, включая ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно полученные, а также введенные в действие в отчетном году. Выбытие основных средств в отчетном году отражается по первоначальной (восстановительной) стоимости включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета амортизации) основных средств, ликвидированных в отчетном году. Отдельно выделяется движение производственных и непроизводственных основных средств. К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли от основной деятельности, т.е. от проведения операций прямого страхования, сострахования и перестрахования.

По статье “Организационные расходы” показывается сумма расходов, связанных с образованием страховой организации, признанная в соответствии с учредительными документами в качестве вклада учредителей (участников) в уставной фонд. Расходы страховой организации, связанные с возникающей в процессе деятельности необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов страховой деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п. подлежат учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Страховая организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

В разделе II “Дебиторская и кредиторская задолженность” отражаются данные об изменении размеров дебиторской и кредиторской задолженности в течение отчетного года по расчетам со страхователями, страховыми агентами и брокерами, состраховщиками и перестраховщиками. По статьям, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года включительно (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной – со сроком погашения более одного года.

В разделе III “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений (кроме страховых резервов)” показывается наличие собственных и привлеченных средств у страховой организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений. В частности, здесь отражается сумма неиспользованных собственных и привлеченных средств страховой организации, то есть сумма средств, имевшихся (начисленных) в предыдущие годы и ненаправленная в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и других долгосрочных финансовых вложений. Кроме того, в разделе 3 нарастающим итогом с начала года показывается начисленный амортизационный фонд, сумма амортизации нематериальных активов, произведенные отчисления в фонд накопления, полученные заемные средства от других организаций и т. д.

В разделе III формы № 3 – страховщик отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 58 “ Финансовые вложения”, 08 “Вложения во внеоборотные активы ”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в части авансов, выданных страховой организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов). При этом следует иметь ввиду, что, определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений, в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считается амортизационный фонд, а на приобретение нематериальных активов - их амортизация. При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и других затрат.

В разделе III показываются также произведенные страховой организацией затраты по строительству (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств и стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства, приобретенных основных средств, а также списанных затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

В разделе IV “Движение собственного капитала, прочих фондов и резервов” отражается изменение (движение) в течение отчетного года всех составляющих элементов собственного капитала: уставного фонда, добавочного фонда, резервного фонда, нераспределенной прибыли, фонда накопления, фонда потребления, а также прочих фондов и резервов (средств целевого финансирования и целевых поступлений, резерва предстоящих расходов и платежей, резерва по сомнительным долгам и др.).

В разделе V “Финансовые вложения” расшифровывается состав долгосрочных (свыше одного года) и краткосрочных (не более одного года) финансовых вложений страховой организации в белорусских рублях, учитываемых на счете 58 “Финансовые вложения”. При этом:

по статье “Паи и акции других организаций” показывается сумма вложений страховой организации в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории республики и за ее пределами;

по статье “Облигации и другие долговые обязательства” показывается сумма вложений (инвестиций) страховой организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), иные аналогичные ценные бумаги;

по статье “Прочие финансовые вложения” показывается сумма вложений страховой организацией в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т. п.) и другие направления инвестиций.

В разделе VI “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” приводится расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных (выявленных) страховой организацией в течение отчетного года и включенных в соответствующие статьи Отчета о финансовых результатах страховой организации.

В разделе VII “Социальные показатели” отражаются данные о среднесписочной численности работников страховой организации с выделением из нее численности страховых агентов. Кроме того, в этом разделе показываются средства, направленные страховой организацией на потребление с подразделением на расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения и доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

Отчет об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности страховой организации – форма № 4 – страховщик раскрывает информацию о расходах на ведение дела в разрезе статей установленной номенклатуры, о поступлении страховых взносов (премий) и страховых выплатах по каждому виду обязательного и добровольного страхования (в т.ч. договорам сострахования и перестрахования), а также о страховых резервах по страхованию жизни и видам страхования иным, чем страхование жизни. Отчет состоит из трех разделов:

  1. Расходы на ведение дела (счет 26);

  2. Поступление страховой премии и выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования;

  3. Страховые резервы по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Раздел I “Расходы на ведение дела” заполняется на основании данных аналитического учета по дебету счета 26, отраженных в “Ведомости учета расходов на ведение дела”. Расходы страховой организации на ведение дела показываются нарастающим итогом с начала года.

Раздел II “Поступление страховых премий и выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования” заполняется на основании ведомостей аналитического учета по кредиту счета 93 “Страховые взносы (премии)» и дебету счета 22 “Страховые выплаты».

Раздел III “Страховые резервы по страхованию жизни и видам страхования иным, чем страхование жизни” заполняется на основании данных бухгалтерского баланса – форма № 1- страховщик, Отчета о финансовых результатах страховой организации – форма № 2 – страховщик, а также данных аналитического учета и специальных расчетов.

Отчет о движении денежных средств страховой организации – форма № 5 – страховщик содержит информацию о наличии и движении денежных средств страховой организации нарастающим итогом с начала года, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютные счета” и 55 “Специальные счета в банках». Сведения о потоках денежных средств (поступление, выбытие по целевым направлениям) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода показываются в разрезе текущей (страховой), инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с осуществлением инвестиций средств страховщика, в том числе средств страховых резервов, с целью получения дохода в виде процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе в разделе III “Финансовые вложения”, а также их продажей.

Финансовой деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с выпуском акций, облигаций и иных ценных бумаг.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих статей Отчета, а затем производится пересчет по курсу Национального банка на дату составления бухгалтерской отчетности в доллары США и в рублевом эквиваленте.

По статье “Прочие поступления, всего” показывается поступление денежных средств, не отраженных в предыдущих статьях, в частности, суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств как прочие доходы: комиссионное вознаграждение за оказание страховой организацией услуги аварийного комиссара, сюрвейера; суммы, поступившие в возмещение расходов, связанных с ведением договоров сострахования; суммы, полученные страховой организацией по регрессным искам в порядке реализации права требования страхователя к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованному имуществу; суммы поступивших процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование; штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и т.п. В том числе по этой статье отражается сумма приобретенной иностранной валюты.

В разделе ”Использовано денежных средств” отражаются суммы денежных средств, выданных из кассы, перечисленных с расчетного счета или иных счетов страховой организации страхователям (выгодоприобретателем) в результате наступления страхового случая, включая суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных законодательством.

В этом разделе отражается также суммы, уплаченные в счет задолженности по договорам перестрахования – депонированные премии по рискам, переданным в перестрахование, комиссионное вознаграждение и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование, а также оплата доли убытков по этим рискам.

По отдельным статьям отражаются суммы, перечисленные партнерам по договорам сострахования, на предупредительные мероприятия и в гарантийные фонды, а также фактически выданные из кассы страховой организации или перечисленные с расчетного или иных счетов на капитальные вложения, на приобретение основных средств, других материальных ценностей, а также на оплату работ, услуг как производственного (то есть связанного с осуществлением страховой деятельности), так и непроизводственного характера; на оплату труда; на выплату комиссионного вознаграждения страховым агентам и брокерам; командировочные, хозяйственные нужды, выплату дивидендов и т. п. Отдельно отражается сумма проданной иностранной валюты и сумма денежных средств, направленная на приобретение иностранной валюты.

Справочно приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету, в том числе от юридических и от физических лиц.

Отчет о платежеспособности страховой организации форма № 6 – страховщик содержит информацию о критериях оценки платежеспособности страховщика. В соответствии с Инструкцией о критериях и порядке оценки платежеспособности страховых организаций, утвержденной страховым надзором, страховщики в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют в страховой надзор специальный отчет о платежеспособности. Таким образом, государство через страховой надзор регламентирует и осуществляет контроль за обеспечением надежности страховых организаций. В мировой практике страхового бизнеса существует испытанный десятилетиями, гарантированный способ определения надежности страховщиков. Заключается он в том, что принятые страховые обязательства должны быть обеспечены достаточными страховыми резервами, правила формирования которых устанавливаются государственным органом по надзору за страховой деятельностью, а также резервом платежеспособности (нормативный размер маржи платежеспособности), методика расчета которого также предписывается государственным органом о нормативном правовом акте. В свою очередь резерв платежеспособности должен быть обеспечен имуществом страховой организации, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования учредителей (участников, акционеров) страховой организации. Размер этих свободных активов страховщика, определяется как запас надежности, дополнительная гарантия его платежеспособности и рассчитывается как сумма собственного капитала (фактический размер маржи платежеспособности).

Проблема оценки платежеспособности страховой организации сводится к оценке достаточности собственного капитала для покрытия резерва платежеспособности, поскольку размер страховых резервов рассчитывается достаточно точно. Оценка достаточности собственного капитала т.е. фактического размера маржи платежеспособности производится путем сопоставления его размера с величиной нормативного размера маржи платежеспособности.

Для расчета собственного капитала, резерва платежеспособности используются данные бухгалтерской отчетности, которые приведены в Отчете о платежеспособности страховой организации – форма №6- страховщик. Отчет состоит из трех разделов:

I «Расчет отклонения фактического размера маржи платежеспособности от нормативного размера маржи платежеспособности;

II Расчет фактического размера маржи платежеспособности;

III Расчет нормативного размера маржи платежеспособности

- по видам страхования, относящимся к страхованию жизни;

- по видам страхования, не относящимся к страхованию жизни.

Последовательность в выполнении работ по составлению отчета о платежеспособности страховой организации заключается в том, что вначале заполняются разделы II и III и только затем на основании их данных, раздел I.

Показатели раздела II “Расчет фактического размера маржи платежеспособности” рассчитываются следующим образом:

- оплаченный уставной фонд определяется как разница между величиной уставного фонда, установленной в учредительных документах страховой организации, отраженной в пассиве бухгалтерского баланса по статье “Уставный фонд” и неоплаченной его частью, отраженной в активе баланса по статьям “Задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный фонд” и ”Собственные акции (доли)”.

- добавочный фонд определяется как разница между величиной добавочного фонда, отраженной в пассиве баланса по статье “Добавочный фонд” и величиной добавочного фонда в сумме прироста выявленного по результатам переоценки стоимости имущества в виде недвижимости, в которую размещены средства страховых резервов.

- резервный фонд определяется как разница между общей величиной резервного фонда, отраженного в пассиве баланса по статье “Резервный фонд” и остатком начисленного резервного фонда заработанной платы.

Нераспределенная прибыль определяется как сумма величин, отраженных по статьям пассива баланса “Нераспределенная прибыль прошлых лет” и “Нераспределенная прибыль отчетного года”.

Фонды накопления и фонды потребления определяются как остатки фондов накопления и потребления, образуемых страховой организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении, отраженные в пассиве баланса соответственно по статьям “Фонд накопления” и “Фонд потребления”.

Нематериальные активы исключаются из расчета размера собственного капитала по остаточной стоимости.

Непокрытые убытки исключаются из расчета размера собственного капитала в сумме величин, отраженных в активе баланса по статьям “Непокрытые убытки прошлых лет” и “Непокрытый убыток отчетного года”.

В разделе III “Расчет нормативного размера маржи платежеспособности” приводятся следующие данные:

- величина резерва по страхованию жизни, отраженная в пассиве бухгалтерского баланса по статье “Резерв по страхованию жизни”;

- сумма премий, полученных по страхованию иному, чем страхование жизни, которая определяется как разница между суммой поступивших страховых премий по договорам страхования и сострахования, в том числе премий по рискам, принятым в перестрахование, поступивших в течение 12 месяцев, предшествующих отчетной дате, и суммой взносов (премий) возвращенной по прекращенным договорам за тот же период по видам страхования иным, чем страхование жизни;

- сумма отчислений в фонд предупредительных мероприятий и в другие фонды, формируемые в соответствии с законодательством за период, равный 12 месяцам, предшествующим отчетной дате;

- сумма страховых выплат, произведенных по страхованию иному, чем страхование жизни, определяемая как сумма страховых выплат по прямому страхованию и сострахованию, а также сумма возмещений доли убытков по рискам, принятым в перестрахование или ретроцессию за 3 календарных года, предшествующих отчетной дате;

- поступления связанные с реализацией перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, за расчетный период;

- резерв заявленный, но не урегулированных убытков по страхованию (сострахованию) и рискам, принятым в перестрахование на начало и конец расчетного периода;

- резерв произошедших, но не заявленных убытков по страхованию (сострахованию) и рискам, принятым в перестрахование на начало и конец расчетного периода;

- расчет поправочного коэффициента за 12 месяцев предшествующих расчетной дате;

- сумма средних годовых выплат (страховых выплат по прямому страхованию и сумма возмещений доли убытков по рискам, принятым в перестрахование или ретроцессию) за три полных календарных года, предшествующих отчетной дате.

Раздел I “Расчет отклонения фактической маржи платежеспособности (собственного капитала) от нормативного размера маржи платежеспособности” заполняется на основании данных раздела II “Расчет фактического размера маржи платежеспособности” и раздела III «Расчет нормативного размера маржи платежеспособности».

Отчет о размещении страховых резервов, форма 7 – страховщик содержит информацию о сумме имеющихся у страховой организации страховых технических и математических резервов, а также их размещении по объектам инвестирования.

Отчет заполняется на основании данных бухгалтерского баланса страховой организации, отчета о финансовых результатах и данных аналитического учета.

В Отчете о размещении страховых резервов отражаются:

- суммы страховых резервов, инвестированные страховой организацией по направлениям, установленным законодательством Республики Беларусь;

- оценка соотношения размещения страховых резервов по отдельным направлениям к общей сумме страховых резервов, сформированных страховой организацией;

- нарастающим итогом с начала года общая сумма дохода, полученного страховой организацией от инвестирования средств страховых резервов, а также суммы дохода, полученные страховой организацией от инвестирования средств страховых резервов по каждому направлению

7.4. Порядок составления пояснительной записки к балансу. Использование данных отчетности в управлении

В качестве приложения к годовому бухгалтерскому отчету страховая организация представляет пользователям пояснительную записку.

Пояснительная записка характеризует деятельность страховой организации в отчетном году. В ней приводятся данные по показателям, не нашедшим отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности страховой организации (страховой, инвестиционной и финансовой деятельности по размещению средств страховых резервов и собственного капитала), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, т.е. соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении страховой организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения страховой организации, включая принятые решения о распределении прибыли.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

При характеристике основных показателей деятельности страховой организации необходимо привести дополнительные данные в разрезе важнейших проводимых видов страхования:

а) в отношении страхования иного, чем страхование жизни:

поступившие страховые взносы (премии), всего;

результат изменения резерва незаработанной премии, всего;

оплаченные убытки (страховые выплаты), всего;

результат изменения резервов убытков, всего;

расходы по ведению страховых операций, всего;

результат от проведения операций по страхованию иному, чем страхование жизни, всего.

Все вышеназванные показатели следует подразделять на показатели по договорам прямого страхования, в т.ч. сострахования и по договорам, принятым в перестрахование, если перестрахование составляет более 10 процентов от общей суммы поступивших страховых взносов (премий). При этом по перестраховочным операциям показываются данные о количестве заключенных, действующих, прекращенных договоров, переданных и полученных в перестрахование рисков, размере принятых обязательств по ним и сумме полученных страховых взносов (премий).

б) в отношении страхования жизни:

поступившие страховые взносы (премии), всего;

результат изменения резерва по страхованию жизни, всего;

оплаченные убытки (страховые выплаты), всего;

расходы по ведению страховых операций, всего;

результат от проведения операций по страхованию жизни, всего.

В пояснительной записке раскрываются также состав, порядок (методы) расчета технических или математических страховых резервов, повлиявший на формирование соответствующих показателей бухгалтерской отчетности, с указанием номера и даты документа, в соответствии с которым производилось формирование страховых резервов. В случаях формирования страховой организацией фонда предупредительных (превентивных) мероприятий, гарантийных фондов, указывается использование средств этих фондов, с расшифровкой профинансированных мероприятий и эффективности вложения средств в те или иные мероприятия.

При наличии у страховой организации договоров перестрахования в пояснительной записке приводятся сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми взаимодействует страховая организация, с указанием полного их наименования, месторасположения и видов заключенных договоров перестрахования.

Страховая организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и номерах лицензий выданных им на осуществление деятельности.

Страховая организация, имеющая филиалы и представительства раскрывает сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании.

В пояснительной записке дается характеристика недвижимого имущества страховой организации, в том числе приобретенного в порядке размещения средств страховых резервов, с указанием вида имущества, места нахождения, целей использования (для размещения офиса страховой организации или ее структурных подразделений, сдачи в аренду и т.п.). Также приводится: расшифровка уставного фонда по источникам формирования и причины изменения его размера; расшифровка других элементов собственного капитала в белорусских рублях и в иностранной валюте; расшифровка основных видов дебиторской и кредиторской задолженности и другая аналитическая информация, необходимая для получения более полной и объективной характеристики страховой организации. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей, характеризующих страховую деятельность, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении страховой организации, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.

Страховые организации, созданные в форме акционерных обществ, в пояснительной записке приводят состав членов наблюдательного совета, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные представленные имущественные льготы и привилегии).

В пояснительной записке может быть проведена оценка деловой активности страховой организации, критериями которой являются территория (наличие филиалов, представительств) и широта рынков оказания услуг по прямому страхованию, сострахованию и перестрахованию, репутация страховой организации, выражающаяся в известности у страхователей, своевременность и полнота исполнения обязательство и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы страховой организации за ряд лет (объем поступивших страховых взносов (премий) и оплаченных убытков (страховых выплат) по видам, отраслям страхования и договорам перестрахования, структура страхового портфеля – удельный вес страховых взносов (премий) по видам страхования в общем объеме поступлений страховых взносов (премий), сумма прибыли до налогообложения от страховых и нестраховых операций, сумма чистой прибыли, результата изменения страховых резервов и т.д.). Дается характеристика перспективы расширения видов страхования, осуществляемых экономических мероприятий, используемых методов продажи страховых полисов и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. В частности, страховые организации должны привести расшифровку движения средств в иностранной валюте, расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения согласно договорам.

В заключение пояснительной записки должно быть указано какая аудиторская фирма, имеющая лицензию на проведение страхового аудита, подтвердила достоверность показателей, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности.

Использование данных отчетности в управлении следует рассматривать исходя из целей, поставленных перед бухгалтерским учетом, главной из которых является формирование полной и достоверной информации о деятельности страховой организации, ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах, а также своевременное обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей. Обработанная и представленная в формах отчетности информация представляет интерес для различных категорий пользователей: менеджеров, собственников, акционеров, кредиторов, клиентов (страхователей), инвесторов, партнеров по бизнесу, официальных учреждений.

Известно, что процесс управления включает в себя функции планирования, учета, контроля, анализа и регулирования. Регулирование принято еще называть принятием управленческих решений. Чтобы принять оптимальное решение, необходимо владеть информацией, информацией разнообразной, достоверной, ценной и необходимой. Не зря ведь говорят: «Кто владеет информацией, тот владеет ситуацией». Бухгалтерский учет представляет самые подробные и обобщающие сведения о страховой, перестраховочной, инвестиционной и посреднической деятельности страховщика, обо всех финансовых и хозяйственных операциях и об их результатах. Эксперты подсчитали, что в бухгалтерии формируется около 80% всей информации страховщика. Следовательно, без учета не может быть эффективного управления. Именно учетная информация, самая оперативная и достоверная, так как обрабатывается на ПЭВМ, формируется на основе первичных документов, является основой информационного обеспечения страховой предпринимательской деятельности.

Так, менеджеры в процессе управления страховой организацией должны располагать достоверной и наиболее полной информацией. Это необходимо как для решения текущих задач, так и для выработки общей стратегии развития страховой организации.

Собственники, совладельцы имеют непосредственную заинтересованность в объективной информации о финансовом состоянии страховой организации. Потенциальные акционеры должны иметь доступ к основным показателям, характеризующим финансово-хозяйственную деятельность страхового общества для принятия решения о покупке акций.

Кредиторы изучают соответствующую информацию страховщика, так как постоянно интересуются платежеспособностью своего должника.

Страхователи заинтересованы в стабильности страховой деятельности организации, в ее способности в любой момент исполнить свои обязательства в соответствии с условиями договора страхования. Уверенность в финансовой устойчивости страховой организации создает предпосылки для продления, укрепления и расширения бизнеса.

Партнеры страховщиков, как по операциям сострахования, перестрахования, так и по хозяйственной деятельности, не связанной со страхованием, также используют данные бухгалтерской отчетности для принятия решений по заключению соответствующих контрактов, договоров сотрудничества и т.д.

Официальные учреждения (страховой надзор, налоговая инспекция, банк, фонд социальной защиты населения и др.) используют информацию страховой организации для выполнения контрольных функций, целей управления, принятия решений по вопросам, входящим в их компетенцию.

Руководитель страховой организации, используя информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности, сможет найти ответы на любые вопросы, главными из которых являются – что, как, каким образом следует делать, что следует предпринять для улучшения сложившейся ситуации. К примеру, руководитель, умеющий читать бухгалтерский баланс и другие формы отчетности страховой организации, может найти ответы на следующие вопросы:

с каким финансовым результатом закончила страховая организация отчетный год, (прибыль, убыток, их размер);

какими основными и оборотными средствами располагает страховщик на отчетную дату и как изменилась их структура с начала года;

какой размер дебиторской и кредиторской задолженности и какова ее динамика с начала года;

какой размер собственного капитала страховщика и как он покрывает нормативный резерв платежеспособности (полностью или частично);

достаточно ли собственного капитала для реализации стратегии развития страховщика на ближайшую и длительную перспективу;

какова структура страхового портфеля страховщика, т.е. какими видами страхования он занимается;

какова степень убыточности этих видов страхования;

как осуществляется режим экономии и бережливости, т.е. как исполнена смета расходов на ведение дела в разрезе статей установленной номенклатуры;

насколько эффективна инвестиционная политика страховщика;

какие налоги, сборы, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды производит страховая организация и сколько экономических санкций уплачено в бюджет.

Ответы на эти и другие вопросы помогут руководителю объективно оценить деятельность своей страховой организации и принять оптимальные управленческие решения по улучшению ее работы.

Глава 8. СТАТИСТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И СТАТИСТИЧЕСКАЯ

ОТЧЕТНОСТЬ ПО СТРАХОВАНИЮ

8.1. Сущность, назначение и организация статистического учета

в страховании

Для страховых организаций наряду с бухгалтерским характерно широкое развитие статистического учета. Статистический учет (статистика) представляет собой систему сбора и изучения определенных натуральных и денежных показателей, отражающих наиболее типичные, массовые страховые операции. Предметом статистики страхования является изучение системы экономических отношений, возникающих в процессе формирования целевых фондов денежных средств и их использование на возмещение материального и финансового ущерба, появляющегося при наступлении различных неблагоприятных событий, а также на оказание помощи гражданам при наступлении определенных событий в их жизни. При этом, важнейшей проблемой статистики страхования является то, что цена страхования, т.е. размер страхового взноса устанавливается при заключении договора страхования. Однако, в начале реализации страхового продукта отсутствует информация о том, сколько договоров будет заключено и какими средствами в результате будет располагать страховая организация. Поэтому, важнейшая задача статистики страхования, как можно точнее определить размер страхового тарифа-ставку страхового взноса с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Она может быть решена лишь с помощью статистической методологии на основе накопленной статистической информации.

За этапом формирования страхового фонда (страховых резервов и фондов) следует этап его расходования. Страховая защита обеспечивается самим фактом заключения договора страхования. Выплаты, производимые страховой организацией, реализуют страховую защиту застрахованных объектов и лиц. Для страховой организации принципиально важным является соблюдение эквивалентности финансовых обязательств финансовым возможностям в условиях, когда неизвестно кому, когда и в каком размере будет выплачиваться страховое возмещение. Другими словами, страховщик принимает на себя риски, затрагивающие имущественные интересы других субъектов страховых отношений. Он аккумулирует множество различных рисков и обязан компенсировать неблагоприятные последствия реализации любого из принятых на страхование рисков. Таким образом, процесс организации страхового дела тесно связан с категорией вероятности наступления страхового случая. Ведение дела в условиях полной непредсказуемости было бы совершено невозможным. Однако, существует математический аппарат, позволяющий описывать модели случайных процессов, давать оценку их точности и адекватности реальной ситуации, и который может быть успешно применен для решения разнообразных задач, чтобы спешно вести страховой бизнес.

В этой связи методологической основой, определяющей содержание предмета и методов статистического учета является его связь с законом больших чисел. На законе больших чисел основана теория вероятности и математическая статистика, которые широко используются в статистике страхования.

Статистика страхования, как отрасль статистики финансов тесно связана с актуарной математикой. С ее помощью решаются следующие задачи: измерение и группировка рисков; расчет страховых тарифов по видам страхования, относящимся к страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни; оценка частоты наступления страховых событий; расчет распределения размера ущерба при наступлении страховых случаев по отдельным рискам и по их совокупностям; обоснование сумм расходов, необходимых на ведение дела; прогноз тенденций поступлений и выплат и т.д.

Применение актуарных методов в страховании распространяется и на управление финансами страховщика, включая платежеспособность и налогообложение, оценку риска и политику страховой организации в инвестировании и перестраховании.

Таким образом, наиболее общие задачи, стоящие перед статистикой страхования можно свести к организации сбора и обработки статистической информации о страховом деле, страхователях, страховщиках, классификации и группировке собранной информации, расчету страховых тарифов, анализу финансовой устойчивости и платежеспособности страховой организации, разработке инвестиционных программ, переходу на международные стандарты учета и статистики.

Организация статистического учета в страховании сосредоточена на следующих направлениях: обеспечение страховщиков необходимой информацией и выявление закономерностей наступления страховых случаев.

Первое направление предполагает организацию статистического наблюдения, сбора данных, их обработку и анализ. Для выполнения этого комплекса работ необходимо организовать ведение статистического учета во всех обособленных структурных подразделениях страховой организации по единой методике и форме. Необходимо также обеспечить единообразие и сопоставимость показателей для всех отраслей страхования (личного, имущественного, ответственности) и перестрахования. С этой целью необходимо разработать методологию исчисления статистических показателей. Реорганизацию статистического учета следует проводить за максимально возможный промежуток времени, т.е. за все время деятельности страховщика.

Статистическое наблюдение за событиями, приносящими ущерб, носит системный характер. Подобную информацию собирают органы Министерства статистики и анализа, Министерства по чрезвычайным ситуациям, Министерство внутренних дел, в том числе Госавтоинспекция, Министерство здравоохранения, Министерство сельского хозяйства и продовольствия, Министерство промышленности, Министерство охраны окружающей среды, Фонд социальной защиты населения, страховой надзор, страховые организации и объединения страховщиков. На основе полученных данных стоятся ряды распределения, позволяющие увидеть и измерить закономерности в размерах наносимого ущерба в тех или иных условиях, измерить динамику потерь, а также выявить закономерности наступления таких событий в будущих.

Второе направление организации статистического учета предполагает выявление статистических закономерностей наступления страховых событий, оценка их частоты и тяжести. Выполнение этого комплекта работ необходимо прежде всего для установления экономически обоснованных страховых тарифов с целью определения достаточной суммы страховых взносов, которые в свою очередь являются исходной базой для формирования технических и математических страховых резервов, лежащих в основе определения платежеспособности страховщика.

В отличие от бухгалтерского статистический учет может быть сплошным и выборочным (несплошным), прерывным и непрерывным. Специфическая черта статистического учета – количественное изучение явлений, фактов и событий в конкретных условиях региона, страны, предприятия, связанных с определенным временем и местом. Своеобразие статистических характеристик, используемых в статистическом учете заключается в неразрывном единстве их качественных и количественных свойств.

Статистический учет занимается также выявлением закономерностей несколько другого характера. Имеется ввиду установление взаимосвязи страхования с размером валового внутреннего продукта (ВВП), уровнем денежных доходов населения, изучением состава страхователей, отдельных видов страховых рисков и объектов страхования по полу, возрасту, характеру занятий, составу семьи и др.

8.2.