Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Кодекс
Нормы поведения бухгалтерских работников. Впервые положения профессиональной бухгалтерской этики разработаны в США в 1987 г. Американская ассоциация б...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
1 Целью настоящего МСФО (IFRS) 4 является описание требований к представлению в финансовой отчетности договоров страхования предприятием, осуществляющ...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осущ...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии, учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского у...полностью>>

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

33


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

4

1

Теоретические аспекты налогового учета основных средств

6

1.1

Понятие основных средств

6

1.2

Виды оценки основных средств

8

1.3

Понятие и методы амортизации основных средств

11

1.4

Переоценка основных средств

15

1.5

Ликвидация объекта основных средств

16

2

Практическое применение налогового учета основных средств

17

2.1

Порядок исчисления налога на имущество организации

17

3

Международные правила учета основных средств

23

3.1

Состав основных средств

23

3.2

Оценка основных средств

24

3.3

Амортизация основных средств

27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

30

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

33

ВВЕДЕНИЕ

Проведенная реформа бюджетного учета, к сожалению, не смогла устранить разницы в ведении бухгалтерского и налогового учета. У бухгалтера бюджетной сферы возникает множество проблем, связанных как с необходимостью квалификации доходов и расходов, признаваемых и не признаваемых в бюджетном и налоговом учете, так и с различием в порядке оценки, методов исчисления и прочих учетных аспектах.

В налоговом учете основные средства включены в состав амортизируемого имущества, если они отвечают определенным критериям. Однако в бухгалтерском и налоговом учете имеются некоторые расхождения, которые необходимо учитывать при определении стоимости амортизируемого объекта. Эти различия касаются состава амортизируемых основных средств, определения их первоначальной стоимости, срока полезного использования, порядка начисления амортизации.

С введением в действие гл. 25 НК РФ все организации должны вести налоговый учет, в том числе и основных средств.

Прежде всего, нужно учесть, что основные средства, приобретенные до 01.01.2002 г. и после 01.01.2002 в налоговом учете признаются по-разному.

Имеется некоторое различие в признании отдельных видов затрат, связанных с приобретением основных средств.

При наличии этих затрат основные средства будут иметь разную стоимость в налоговом и бухгалтерском учете.

Кроме того, различается стоимость основных средств.

В связи с этим, помимо необходимых для бухгалтерского учета первичных документов, при получении объектов основных средств безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал следует взять справку либо другой документ, подтверждающий остаточную стоимость данных объектов по данным налогового учета у передающей стороны.

Это обусловлено, вероятно, тем, что, по мнению авторов налогового законодательства, стоимость объекта основных средств должна переноситься на расходы единожды и в сумме, которая сформировалась у первого собственника.

В течение налогового периода, которым признается 1 календарный год, состав амортизируемого имущества и его стоимость могут изменяться, поэтому организации должны вести учет движения (поступления, выбытия, изменения первоначальной стоимости в результате переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации) объектов амортизируемого имущества.

С 01.01.2004 г. вступила в силу гл. 30 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество организаций". Следует обратить внимание, что налогом на имущество облагаются не только объекты основных средств, учтенные на счете 01 "Основные средства", но и те, что числятся на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", например, переданные по договору лизинга или проката. Согласно п. 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» это Положение применяется и в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов по ведению учета основных средств, их оценке, начислению амортизации, переоценке и ликвидации. При исследовании данной проблемы были поставлены следующие задачи:

  • изучение теоретических аспектов налогового учета основных средств;

  • практическое рассмотрение примеров исчисления и уплаты налога на имущество организаций по отдельному предприятию;

  • исследование международных правил учета основных средств.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие.

1 Теоретические аспекты налогового учета основных средств

1.1 Понятие основных средств

В налоговом учете не дается определения основных средств, а в бухгалтерском учете основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н.

Основные средства-это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве орудий (средств) труда, в течении длительного периода времени, изнашивающиеся в процессе производства и переносящие свою стоимость по частям в виде амортизационных отчислений на готовую продукцию.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;

2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .

Основные средства - внеоборотные активы, определяющие материально-техническую основу любой организации. Некоммерческие организации также не являются исключением.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также:

- земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

К основным средствам не относятся:

- машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (например, здания, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Требования к имуществу, которое может быть отражено в составе основных средств, по правилам бухгалтерского и налогового учета различаются.(см. табл. 1.1)

Таблица 1.1

Критерии отнесения имущества к основным средствам по правилам
бухгалтерского и налогового учета

№ п/п

Показатели

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1

Срок службы

Больше 12 месяцев

То же

2

Способность приносить доход

Могут приносить доход в будущем

Используются для получения дохода

3

Государственная регистрация права собственности (по имуществу, для которого такая регистрация требуется по закону)

Право собственности должно быть зарегистрировано

Документы должны быть направлены на госрегистрацию права собственности

1.2 Виды оценки основных средств

Порядок оценки основных средств установлен ст.257 НК РФ. При этом различаются 3 вида оценки:

1) по первоначальной стоимости

2) по восстановительной стоимости

3) по остаточной стоимости

1) Согласно ст.257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества признается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства формируется в зависимости от того, как оно было приобретено.

Основные средства могут быть:

- куплены у поставщиков;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- построены или изготовлены силами самой фирмы.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных основных средств формируется по-разному.

Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость основных средств, а по правилам налогового учета - нет. По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают:

-суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;

-стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

-проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;

-отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;

-расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу;

-таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы.

Если фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик.

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей.

В налоговом учете такие основные средства отражают исходя из их остаточной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Остаточную стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).

Если фирма получила основные средства безвозмездно, их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество. Это правило действует как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости. Следовательно, придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

Основное средство может быть построено двумя способами:

-подрядным (если работы по строительству проводят сторонние организации - подрядчики);

-хозяйственным (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

Это же правило применяется и в налоговом учете, но только при одном условии - строительство ведется подрядным способом (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе есть в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам относят:

-материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т.д.);

-расходы на оплату труда строительных рабочих;

-расходы на оплату ЕСН с зарплаты строительных рабочих;

-амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

2) Порядок признания восстановительной стоимости основных средств для целей налогообложения установлен п.1 ст.257 НК РФ.

Он зависит от времени приобретения или создания объектов основных средств и даты проведения переоценки.

3) Налоговым законодательством установлен различный порядок определения остаточной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления и после вступления в силу гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 257 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

1.3 Понятие и методы амортизации основных средств

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию.

Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг).

По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различается.

Согласно ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного его использования.

Срок полезного использования – это период, в течении которого объекты основных средств служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества.

Налогоплательщик, определив срок полезного использования, относит имущество к определенной амортизационной группе.

Законом предусмотрено 10 амортизационных групп:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный гл. 25 НК РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1 : N) * 100%,

(1)

Где

К - норма амортизации в процентах;

N - срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость основного средства;

2) срок его полезного использования.

Нелинейный метод начисления амортизации согласно п. 3 ст. 259 НК РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I-VII амортизационных групп.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:

К = (2 : N) * 100%,

(2)

Где

К - норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

1) остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;

2) сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

1.4 Переоценка основных средств

Раз в год каждая фирма может переоценивать стоимость принадлежащих ей основных средств. Правила бухгалтерского учета предусматривают, что переоценку проводят на начало календарного года, а основные средства отражают в балансе исходя из рыночных цен.

Однако надо иметь в виду: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, - в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Несмотря на это, в некоторых случаях провести переоценку фирме выгодно.

Так, если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество.

Дело в том, что налог на имущество рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. А раз "бухгалтерская" стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Амортизацию же в налоговом учете необходимо по-прежнему начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

1.5 Ликвидация объекта основных средств

В бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируются, учитывают в составе операционных расходов. В аналогичном порядке отражают все затраты, связанные с ликвидацией основного средства (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.).

В налоговом учете такие затраты отражают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражается:

в бухгалтерском учете - в составе операционных доходов (если основное средство списывается по решению фирмы) или чрезвычайных доходов (если основное средство списывается в результате аварии, стихийного бедствия и т.п.);

в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

2.Практическое применение налогового учета основных средств

2.1 Порядок исчисления налога на имущество организации

(на примере ООО «Арфей») за 2005 г.

Российская организация ООО «Арфей» (ИНН 006714244281,КПП 671401001)занимается производством кондитерской продукции. Местонахождение организации – г. Оренбург.

На ООО «Арфей» числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила:

-на 01.01.2005 - 460 000 руб.

- на 01.02.2005 -445 000 руб.

- на 01.03.2005 -380 000 руб.

- на 01.04.2005 -375 000 руб.

- на 01.05.2005 -400 000 руб.

- на 01.06.2005 -285 000 руб.

- на 01.07.2005 -270 000 руб.

- на 01.08.2005 - 255 000 руб.

- на 01.09.2005 -240 000 руб.

- на 01.10.2005 -225 000 руб.

- на 01.11.2005 -210 000 руб.

- на 01.12.2005 -195 000 руб.

- на 01.01.2006 -180 000 руб.

Организация имеет филиал в г. Новотроицк, остаточная стоимость основных средств которого составила:

-на 01.01.2005 - 220 000 руб.

- на 01.02.2005 -215 000 руб.

- на 01.03.2005 -210 000 руб.

- на 01.04.2005 - 213 000 руб.

- на 01.05.2005 -200 000 руб.

- на 01.06.2005 -185 000 руб.

- на 01.07.2005 -190 000 руб.

- на 01.08.2005 - 183 000 руб.

- на 01.09.2005 -175 000 руб.

- на 01.10.2005 -169 000 руб.

- на 01.11.2005 -165 000 руб.

- на 01.12.2005 -155 000 руб.

- на 01.01.2006 -140 000 руб.

Организация находится на общем режиме налогообложения и в связи с этим уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль

- НДС

- ЕСН

- транспортный налог

- налог на имущество организаций

- земельный налог

Рассчитаем сумму налога на имущество организаций и авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года по головному отделению.

1) Налоговой базой по налогу на имущество организаций является средняя остаточная стоимость имущества за указанный период.

Рассчитаем среднюю остаточную стоимость имущества на основании нашего примера. Для этого сложим остаточную стоимость основных средств на первое число каждого месяца за год и первое число месяца следующего за ним и разделим на число месяцев, т.е. на 13.

С ср. год =

460 000+445 000+380 000+375 000+400 000+285 000+270 000+

13

+255 000+240 000+255 000+210 000+195 000+180 000

=302 000 руб.

13

2) Сумма налога рассчитывается по формуле (3)

Сумма налога = налоговая база * ставку налога (3)

Законом Оренбургской области от 27.11.03 № 613/70-111-03 "О налоге на имущество организаций в Оренбургской области" налоговая ставка установлена в размере 2,2 %.

Для организаций, осуществляющих переда­чу в лизинг предприятиям агропромышленно­го комплекса области сельскохозяйственной техники и оборудования, приобретенных за счет средств областного бюджета на условиях финансового лизинга, налог взимается по став­ке в размере 0,1 %.

Т.к. организация не осуществляет переда­чу в лизинг предприятиям агропромышленно­го комплекса области сельскохозяйственной техники и оборудования, то сумма налога на имущество за налоговый период в нашем случае рассчитывается следующим образом:

302 000 * 2,2% = 6644 руб.

3) Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода как ¼ произведения налоговой базы на ставку налога (формула 4)

Аванс.платеж=1/4 * налоговую базу * налоговую ставку (4)

Налоговой базой по расчету авансового платежа за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев также является средняя остаточная стоимость имущества за указанный период.

3.1 Авансовый платеж за 1 квартал рассчитывается по формуле (5):

С ср. 1 квартал =

С1. 011. 021. 031. 04

(5)

4

Где С1. 011. 021. 031. 04 … С1. 12 – стоимость имущества на 1ое число месяца.

Рассчитаем налоговую базу для расчета авансового платежа за 1 квартал:

С ср. 1 квартал =

460 000+445 000+380 000+375 000

= 415 000 руб.

4

Организация «Арфей» должна перечислить в бюджет авансовый платеж за 1 квартал в сумме:

Аванс. платеж за 1 квартал = ¼ * 415 000 * 2,2% = 2282,5 руб.

3.2 Авансовый платеж за полугодие рассчитывается по формуле (6):

С ср. полугодие =

С1. 011. 021. 03+…+С1. 07

(6)

7

Налоговая база для расчета авансового платежа за полугодие равна:

С ср. полугодие =

460 000+445 000+380 000+375 000+400 000+

7

+285 000+270 000

= 373 571 руб.

7

Организация должна уплатить авансовый платеж в сумме:

Аванс. платеж за полугодие = ¼ * 373 571 * 2,2% =2055 руб.

3.3 Авансовый платеж за 9 месяцев рассчитывается по формуле (7):

С ср. 9 месяцев =

С1. 011. 021. 03+…+С1. 10

(7)

10

Налоговая база для расчета авансового платежа за 9 месяцев равна:

С ср. 9 месяцев =

460 000+445 000+380 000+375 000+400 000+285 000+

10

+270 000+255 000+240 000+255 000

= 336 500 руб.

10

Авансовый платеж за 9 месяцев, который должна уплатить организация составит:

Аванс. платеж за 9 месяцев = ¼ * 336 500 * 2,2% = 1851 руб.

Исходя из условий примера сумма исчисленных авансовых платежей в 2005 г. составила 6188,5 руб. (2282,5 руб. + 2055 руб. + 1851 руб.).

4) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разность между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Рассчитаем сумму налога по всему имуществу, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2005 г:

6644 руб. – 6188,5 руб. = 455,5 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 г., составит 455,5 руб.

Исчисленную сумму налога следует заплатить в бюджет согласно срокам, установленным региональным законодательством.

Согласно ст. 2 Закона Оренбургской области от 27.11.03 № 316/70-111-03 "О налоге на имущество организаций в Оренбургской области" налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Рассчитаем сумму налога на имущество организаций, которое числится на балансе филиала.

5.1 Налоговой базой по налогу на имущество организаций является средняя остаточная стоимость имущества за указанный период.

Рассчитаем среднюю остаточную стоимость имущества, которое числится на балансе филиала:

С ср. год =

220 000+215 000+210 000+213 000+200 000+185 000+190 000+

13

+ 183 000+ 175 000+169 000+155 000+140 000

=158 092 руб.

13

5.2 Сумма налога также рассчитывается по формуле (3)

Сумма налога = налоговая база * ставку налога

В Оренбургской области ставка налога на имущество организаций равна 2,2%.

Сумма налога на имущество за налоговый период равна:

158 092 * 2,2% = 3478 руб.

6) Определим сумму налога на имущество, которую должна перечислить в бюджет вся организация.

Чтобы определить сумму налога в целом по фирме нужно сложить сумму налога по головному отделению и сумму налога по обособленным подразделениям.

6644+3478 = 10 122 руб.

Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.

Фирма должна заплатить в бюджет 6644 руб. по головному отделению, которое находится в г. Оренбурге и по филиалу, который находится в г. Новотроицке, нужно заплатить 3478 руб.

3 Международные правила учета основных средств

3.1 Состав основных средств по международным правилам

Знание международных стандартов финансовой отчетности уже не является обязанностью только специалистов компаний с зарубежными инвестициями. Владение навыками международного учета требуется от финансовых сотрудников многих российских сельхозпредприятий. В этом разделе мы рассмотрим некоторые моменты учета основных средств по международным правилам, а также сравним их с российскими.

В отличие от российских правил в международном учете не являются основными средствами:

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- капитальные вложения в земельные участки.

То есть их учет и оценка производятся не по правилам МСФО 16 "Основные средства" (далее - МСФО 16), а по правилам МСФО 41 "Сельское хозяйство" (далее - МСФО 41) и МСФО 40 "Инвестиции в недвижимость" (далее - МСФО 40).

МСФО 41 относит скот и многолетние насаждения к биологическим активам.

Биологический актив (группа биологических активов) - это объекты, на которые в большей или меньшей степени воздействует человек в ходе сельскохозяйственного производства. Примером биологических активов являются овцы, молочный скот, растения и т.д. Такие активы отражают в бухгалтерском балансе отдельной статьей как основной капитал. Капитальные вложения в земельные участки по международным правилам не относят к категории основных средств, а учитывают в соответствии с МСФО 40.

Под инвестициями в недвижимость, согласно МСФО 40, понимается недвижимость (земельные участки, здания), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей или доходов от прироста капитала. При этом такая недвижимость не предназначена для осуществления основной деятельности, а также не планируется ее продажа в ходе обычной деятельности.

Примером таких вложений в сельском хозяйстве могут служить инвестиции предприятия в инфраструктуру села, в рекультивацию земель, которые не будут использованы напрямую в производстве (например, борьба с оврагами и прочими эрозиями почв).

3.2 Оценка основных средств

В международном учете установлено два варианта оценки основных средств.

1) Основной вариант.

Этот вариант приближен к российскому понятию остаточной (балансовой) стоимости. При таком варианте объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2) Альтернативный вариант.

В соответствии с этим вариантом основное средство отражается в учете по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от переоценки.

Различием этих двух вариантов оценки является то, что в первом случае изменение балансовой стоимости происходит только если были выявлены факторы, которые указывают на обесценение объекта. Это процесс нерегулярный.

Во втором случае - процесс переоценки является регулярным.

Кроме того, в первом случае учитывается только обесценение основного средства, во втором - в балансе отражается и его дооценка.

Рассмотрим теперь некоторые моменты оценки активов, являющихся по российским правилам основными средствами, а по международным - биологическими активами.

В российском учете сельхозпредприятия имеют некоторую особенность формирования первоначальной стоимости основного средства при создании такого объекта собственными силами.

Дело в том, что в сельском хозяйстве этот вариант получения объектов основных средств в собственность в отличие от предприятий других отраслей не ограничивается строительством или созданием объекта. В этот процесс входит выращивание животных племенного, рабочего и продуктивного назначения, выращивание многолетних насаждений, процесс рекультивации земель и т.п.

Например, многолетние насаждения принимаются к бухгалтерскому учету в два этапа. Первый этап - молодые насаждения приходуются в сумме, равной фактически произведенным затратам на их посадку. Второй этап - при достижении эксплуатационного возраста насаждения приходуются в оценке, равной сумме расходов на их выращивание, плюс затраты, определенные на первом этапе.

Взрослый рабочий и продуктивный скот основного стада приходуется:

- по фактической себестоимости выращивания, если животные, переводимые в основное стадо, выращены в самом хозяйстве (за счет собственного молодняка);

- по фактической стоимости приобретения, если животное, приходуемое в основное стадо, покупается на стороне.

Капитальные вложения на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактически произведенных затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В международном учете, как мы уже указывали, скот и капитальные вложения в земельные участки признаются биологическими активами.

Биологический актив при постановке на учет и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов по сбыту. Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Расходы по сбыту включают комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на передачу собственности, а также пошлины. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок.

Определить справедливую стоимость биологического актива или сельхозпродукции возможно, сгруппировав их по основным характеристикам, например по возрасту или качеству.

В случае если на момент оценки биологические активы непосредственно связаны с землей (например, сады) и невозможно узнать рыночные цены на конкретные культуры, то предприятие может использовать информацию о взаимосвязанных между собой активах (растения и земля) для того, чтобы определить справедливую стоимость сада. Например, для расчета справедливой стоимости биологических активов можно из справедливой стоимости взаимосвязанных активов вычесть справедливую стоимость необработанной земли и объектов благоустройства территории.

При установлении справедливой стоимости следует иметь в виду, что она может измениться в случае заключения договора на продажу биологических активов на определенный момент в будущем. Ведь справедливая стоимость отражает текущую конъюнктуру цен, при которых покупатель и продавец готовы заключить сделку. Если сделки с биологическим активом или сельхозпродукцией совершаются на активном рынке, справедливую стоимость актива целесообразно определять исходя из его котировки на данном рынке.

Что касается капвложений в земельные участки, то первоначальное признание таких инвестиций происходит по себестоимости, то есть в сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов на момент вложений. После первоначального признания все объекты инвестиций в недвижимость могут отражаться в учете по справедливой стоимости или по фактическим затратам на приобретение.

3.3 Амортизация основных средств

По правилам МСФО 16 амортизация по основным средствам начисляется следующими способами:

- линейным (равномерным);

- способом уменьшаемого остатка амортизируемой стоимости (неравномерным);

- способом суммы изделий (пропорционально объему продукции).

То есть в отличие от российских правил способ списания стоимости актива по сумме чисел лет срока его полезного использования в международном учете не используется.

Что касается скота и многолетних насаждений, то по правилам МСФО 16 амортизация по таким объектам не начисляется. Ведь они относятся к биологическим активам, амортизация по которым не начисляется вообще.

А в российском учете с 1 января 2006 года сельхозпредприятия получили право начислять амортизацию на продуктивный скот и многолетние насаждения.

Основным отличием амортизации основных средств по правилам МСФО 16 является следующее. При исчислении амортизируемой стоимости основного средства (стоимости, которая будет уменьшаться на протяжении срока полезного использования) учитывается ликвидационная стоимость.

Таким образом, в международном учете амортизируемая стоимость - это разница между учетной (первоначальной или восстановительной) и ликвидационной стоимостью объекта (сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие).

Если в российском учете предполагается, что деревянное строение (например, коровник) в конце эксплуатационного срока будет полностью списано, то в соответствии с МСФО 16 после предполагаемого срока эксплуатации это строение можно будет разобрать и использовать в дальнейшем как запасы (например, дрова).

Применяемый в международном учете подход к оценке основных средств и порядку списания его стоимости на затраты предприятия является более справедливым.

В соответствии с принципами МСФО биологические активы признаются в учете, если:

- организация контролирует данный актив в результате прошлых событий;

- существует вероятность, что организация получит в будущем экономические выгоды от актива в виде сельхозпродукции и других поступлений;

- оценку данного актива по справедливой стоимости или себестоимости можно определить с достаточной степенью надежности.

По правилам МСФО 36 "Обесценение активов" все активы, кроме запасов, а также активов, возмещаемых по договорам подряда, и активов по отложенным налогам, оцениваются на каждую дату составления баланса на предмет их возможного обесценения.

Если на предприятии существуют какие-либо признаки, указывающие на то, что объект обесценился, необходимо отразить снижение его стоимости за счет финансового результата или за счет суммы предыдущей переоценки.

К признакам, указывающим на обесценение актива в сельском хозяйстве, может относиться снижение цен на активном рынке на сельхозпродукцию, на ресурсы, на некоторые объекты основных средств. Например, если на рынке сельхозтехники появится дешевая многофункциональная техника более высокого класса и разница между ценами на старую технику, находящуюся в распоряжении сельхозпредприятия и предлагаемую технику будет несущественной, то это приведет к обесценению старой техники, учитываемой на балансе предприятия.

В отношении скота фактором его обесценения может быть снижение стоимости мяса на рынке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реформирование налоговой системы и применение налогового учета для целей обложения по налогу на прибыль организаций ставит вопрос об учете имущества на новый уровень. Это означает ведение двух параллельных видов учета – бухгалтерского и налогового, причем основная проблема заключается в одновременном учете отдельных объектов имущества для целей налогообложения как на основе бухгалтерского, так и на основе налогового учета.

Каждое предприятие обладает имуществом, т.е. основными средствами, которое необходимо им для осуществления производственной деятельности.

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве орудий (средств) труда, в течении длительного периода времени, изнашивающиеся в процессе производства и переносящие свою стоимость по частям в виде амортизационных отчислений на готовую продукцию.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (например, здания, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Но требования к имуществу, которое может быть отражено в составе основных средств, по правилам бухгалтерского и налогового учета различаются.

Определены 3 вида оценки основных средств:

1) по первоначальной стоимости

2) по восстановительной стоимости

3) по остаточной стоимости

Но в бухгалтерском и налоговом учете стоимость основных средств формируется по-разному.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию.

Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг).

По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различается.

Согласно ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного его использования. Законом предусмотрено 10 амортизационных групп.

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Раз в год каждая фирма может переоценивать стоимость принадлежащих ей основных средств.

Однако надо иметь в виду: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет, т.к в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Но если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество.

Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими объектами (доход, добавленная стоимость), обложение имущества стимулируют более эффективное его использование; его труднее скрыть от налогообложения.

Обложение основных средств по остаточной стоимости не поощряет инвестиции в производственный основной капитал, скорее подавляет стремление хозяйствующих субъектов обновлять мощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенное обложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом.

В курсовой работе отражены следующие вопросы:

- сравнение бухгалтерского и налогового учета основных средств;

- основные понятия основных средств, их оценка и амортизация, переоценка и ликвидация;

-сравнение ведения учета основных средств по международным правилам с российскими.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) Закон Оренбургской области от 27.11.2003 г. № 613/70-111-03 «О налоге на имущество организаций» - с изменениями от 13.01.2004, 28.10.2004, 29.08.2005, 29.12.2006, 7.09.2007,12.09.2007.

2) МСФО 16 «Основные средства»

3) МСФО 36 «Обесценение активов»

4) МСФО 40 «Инвестиции и недвижимость»

5) МСФО 41 «Сельское хозяйство»

6) Налоговый Кодек Российской Федерации. Части 1 и 2. – Текст с изменениями и дополнениями на 01.08.2006 г. – М.: ЭКСМО, 2006. – 704 с.

7) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н.

8) Информационно-правовая база ГАРАНТ

8.1 «Бухгалтерский и налоговый учет в организациях» (Н.В. Тараканова)

8.2 «Бухгалтерский учет основных средств НКО» (М.В. Батурина)

8.3 «Изменения в учете основных средств» (В.В. Патров, М.Л. Пятов)

8.4 «Международные правила учета основных средств» (С.М. Бычкова)

8.5 «Налоговый и бюджетный учет основных средств – сходства и различия» (Л.П. Курочкина)

8.6 «Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет» (Е.А. Русаков)

8.7 «Типичные ошибки в учете основных средств» (А. Квитка)

8.8 «Учет основных средств в соответствии с МСФО» (Э. Шатунов)

8.9 «Учет основных средств» (Т.С. Маслова)

9) Бухгалтерский учет на предприятии: Учебник для вузов / Под редакцией проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б. М. Сабантим. Юрайт-М, 2002. 504 с.

10) Гаврилова Н.А. О налоге на имущество // Налоговый вестник – 2006 – № 1 – С.97 – 102.



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Налоговый учет основных средств (1)

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... и налоговым учетом основных средств 49 Список используемой литературы 55 1. Понятие основных средств 1.1. Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете Порядок бухгалтерского учета основных средств ...
  2. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии

    Дипломная работа >> Финансовые науки
    ... бухгалтерского и налогового учета основных средств 5 1.1 Понятие и учет основных средств в целях бухгалтерского учета 5 1.2 Амортизация основных средств 21 1.3 Выбытие основных средств 24 Глава 2 Учет основных средств в целях ...
  3. Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... ГЛАВА 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………… 32 2.1 Основные средства как объект налогового учета……………………. 32 2.2 Оценка основных средств в налоговом учете………………………… 34 2.3 Налоговый учет поступления и выбытия основных средств……….. 36 2.4 Налоговый учет ...
  4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в бюджетной организации

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... бюджетному учету. Глава 3. Организация налогового учета основных средств 3.1. Учет основных средств при расчете налога на прибыль организации Налоговый учет – система ...
  5. Учет основных средств (45)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... основного средства в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. 2.2. Методика налогового учета. Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового ... бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0075168609619141