Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Экономика->Курсовая работа
Основная цель финансового анализа - получение наиболее информативных параметров, дающих объективную картину финансового состояния организации, ее приб...полностью>>
Экономика->Реферат
Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в Российской экономической теории и практике Эта необходимость об...полностью>>
Экономика->Отчет по практике
Экономический анализ результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности позволяет дать не только объективную оценку итогов работы цех...полностью>>
Экономика->Курсовая работа
Для нормального функционирования, обеспечения своевременности расчетов с поставщиками, покупателями, другими субъектами предпринимательской деятельнос...полностью>>

Главная > Статья >Экономика

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Пользуются буквой

Александр Медведев, к.э.н. член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов

Тема злоупотребления правом уже несколько лет широко обсуждается в профессиональной юридической среде, написаны сотни статей и десятки монографий, защищены диссертации, однако до практиков она почему-то так и не дошла.

Вот типичный пример спора с юристом коммерческой организации:

- Кто нам запретит это делать? Мы имеем полное право!

- Право-то вы имеете, но этим правом вы не должны злоупотреблять в ущерб интересам бюджета.

- Где это написано?!

Действительно, про злоупотребление правом в НК РФ ничего не написано. Однако помимо буквы закона существует еще и дух Закона, а также общее правовое поле - но об этих понятиях некоторые юристы коммерческих организаций имеют весьма смутное понятие, что уж говорить о бухгалтерах и так называемых налоговых схемотехниках, которые при разработке своих схем ухода от налогов, ориентируясь исключительно на букву Закона и обходя ее, начисто забывают о духе Закона, который "не нюхать надо, а держать нос по ветру".

Гражданское право

Статьей 10 ГК РФ установлены пределы осуществления гражданских прав:

- не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах;

- не допускается использование гражданских прав в целях ограничения конкуренции, а также злоупотребление доминирующим положением на рынке.

В случае несоблюдения указанных требований суд арбитражный суд или третейский суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права.

Несмотря на то, что в российской цивилистике данное понятие появилось сравнительно недавно, основы его восходят к римскому праву - еще римский юрист Павел говорил буквально следующее: "Поступает против закона тот, кто совершает запрещенное законом; поступает в обход закона тот, кто, сохраняя слова закона, обходит его смысл".

Таким образом, понятие злоупотребления правом было сформулировано еще римскими юристами:

- формальное соблюдение требований закона;

- и одновременно извращение его логики для достижения противоправной цели.

Пунктом 3 ст. 17 Конституции РФ установлено, что осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

Несмотря на то, что указанная норма присутствует только в конституционном и гражданском праве, на практике она применяется и в налоговых правоотношениях, правда, иногда в других формах:

- "недобросовестности налогоплательщика";

- "необоснованности налоговой выгоды".

Вместе с тем некоторые суды при рассмотрении налоговых споров, в которых речь идет о налоговых схемах, применяют положения ст. 10 ГК РФ.

Налоговые споры по схемам

Смысл всех налоговых схем заключается в том, что формально они не противоречат законодательству - ни гражданскому, ни налоговому. Но это только соответствие букве Закона.

Что же касается духа Закона, то налицо злоупотребление налогоплательщиком своим правом в ущерб интересам бюджета!

Вот лишь несколько примеров из арбитражной практики:

- уход от НДС с аванса с помощью договора займа суд расценил как "злоупотребление правом с использованием механизма гражданско-правовых норм в обход законодательства о налогах и сборах" (постановление ФАС Уральского округа от 13 мая 2003 г. N Ф09-1336/03-АК по делу N А71-334/02);

- выплату не учтенной в официальной бухгалтерии "черной" заработной платы (т.н. - в конвертах) суд расценил как злоупотребление налогоплательщиком правом с целью ухода от НДФЛ и ЕСН (письмо ФНС России от 28 июля 2006 г., N ВЕ-6-04/742@, решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11 марта 2005 г. N А71-609/04-А19, постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Удмуртской Республики от 1 июня 2005 г. N А71-609/2004-А19 и ФАС Уральского округа от 22 сентября 2005 г. N Ф09-4201/05-С2);

- сделки заключены с целью возмещения НДС из федерального бюджета, а в силу статьи 10 ГК РФ не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 марта 2005 г. N Ф03-А04/05-2/166);

- так как совершенная налогоплательщиком сделка носит формальный характер и не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями), то налогоплательщиком допущено злоупотребление правом на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. по делу N А19-14385/08);

- неисполнение банком обязанности поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты при наличии прямого умысла должностных лиц на совершение налогового правонарушения, наступивших неблагоприятных последствий для бюджета, суд квалифицировал как злоупотребления правом в соответствии со ст. 10 ГК РФ (постановление ФАС Московского округа от 21 сентября 2009 г. N КА-А40/9228-09 по делу N А40-56322/08-20-246);

- налогоплательщик с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, нарушая требования, установленные трудовым законодательством, создал схему незаконного обогащения за счет бюджетных средств. Между тем заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Материалами дела подтверждается, что примененный обществом механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость предоставления персонала. Указанные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном характере действий налогоплательщика, создании обществом искусственной ситуации, не имеющей реальной деловой цели, направленной исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты ЕСН в бюджет, что в силу ст. 10 ГК РФ расценивается как злоупотребление правом и исключает судебную защиту (постановления ФАС Уральского округа от 17 ноября 2008 г. N Ф09-8395/08-С2 по делу N А34-7429/07, от 11 сентября 2008 г. N Ф09-6534/08-С2 по делу N А76-26650/07, от 8 сентября 2008 г. N Ф09-6350/08-С2 по делу N А60-34647/07, от 13 ноября 2007 г. N Ф09-9256/07-С2 по делу N А60-1108/07 и др.).

Не так давно изданный приказ ФНС России - приказ от 9 февраля 2011 г. N ММВ-7-7/147@ - ориентирует на более активное привлечение юридических служб налоговых органов к защите интересов бюджета в арбитражных судах, в связи с чем всем налоговым "схемотехникам" придется всерьез задуматься над духом Закона, к злоупотреблению которым они подстрекают своих клиентов, забывая о постановлении Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления".

"Российская Бизнес-газета" №797 (15), 26.04.2011

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.nalog-forum.ru/


Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Диалектика развития понятия функции в школьном курсе математики

    Дипломная работа >> Педагогика
    ... График этой функции можно построить, пользуясь общими приемами: область существования: (-;), т.е. вся ...
  2. Сборник психологических тестов. Часть 3, Миронова Е.Е.

    Реферат >> Психология
    ... механизмы (например, часы, утюг). 67. Пользоваться точными измерительными приборами (осциллографом, вольтметром ... варианта. Для обозначения направления реакции пользуются буквами Е, I, М: Е — экстрапунитивные реакции; I — интропунитивные; М— импунитивные. ...
  3. Кипу

    Реферат >> История
    ... писали, и чтобы никоим образом не пользовались письмом. Этот оракул, его они ... этой утраты перуанцы никогда не пользовались буквами, так что когда некоторое время ... Лауренсич Минелли, все ещё не пользуется признанием, а следовательно тайна, окутывающая прошлое ...
  4. Конфликтный потенциал личности

    Дипломная работа >> Психология
    ... эмоционально будет трудно совместить с рассуждениями о пользе конфликтов. Однако и для современной психологии ... варианта. Для обозначения направления реакции пользуются буквами Е, I, M. Е -экстрапунитивные реакции; I - интропунитивные; М - импунитивные. Типы ...
  5. Диалог в современном мире

    Реферат >> Политология
    ... обогащения, распределения бюджетных средств в пользу структур, входящих в коррупционную сеть ... от «духа» в пользу «буквы», – все это говорит в пользу того, что такое ... Власти: В пользу законодателя Режим ассамблеи В пользу исполнительной Власти Авторитарный ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0020899772644043