Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Затраты на предприятии характеризуют состояние хозяйствования предприятия, его эффективность, снижение затрат позволяет предприятию получить дополните...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Курсовая работа
Введение………………………………………………………………………….31 Финансовый учет и его роль в деятельности предприятия…………………51.1 Определение бухгалтерского учёта, его сущност...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
В общей совокупности экономической информации, данные бухгалтерского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и почти сто процентов на...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Управление финансово-хозяйственной деятельностью организа­ции требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении орга...полностью>>

Главная > Лекция >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Лекция 9.

Тема: Основные формы бухгалтерского учета.

Под формами бухгалтерского учета понимается строение учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации. Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются по мере развития техники учета.

Форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количество, структура, внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способами записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств.

Основными формами бухгалтерского учета являются:

  • Мемориально-ордерная;

  • Журнал-Главная;

  • Журнально-ордерная;

  • Автоматизированная форма с применением ЭВМ.

9.1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Одна из форм бухгалтерского учета, которая возникла в 1928-1930 гг. Данная форма является предшественницей современных форм.

Схема 9.1 - Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета

На основании первичных, сводных и накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистрируются в регистрационном журнале. Затем на основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в Главной книге. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

Главная книга

Мемориальный ордер - это документ, в котором отражается бухгалтерская проводка. В нем указываются: номер ордера, месяц, год, содержание записи, суммы, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов. Мемориальный ордер составляется на специальных бланках, и подписываются главным бухгалтером или его заместителем. К ним прилагаются определенные документы.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров.

Недостатками данной формы учета являются:

  • Трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

  • Отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, нередкое отставание его от синтетического учета;

  • Формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

9.2. Журнал-Главная форма бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная является разновидностью мемориально-ордерной формы. Используется в небольших организациях. При этой форме учета на основании сгруппированных первичных, а также сводных (накопительных) документов составляют мемориальные ордера. Мемориальные ордера и приложенные к ним документы являются основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет ведут в книге «Журнал-главная». Форма этой книги позволяет совмещать хронологическую и систематическую регистрацию мемориальных ордеров, т.е. заменяет регистрационный журнал и главную книгу. В конце каждого месяца в этой книге подсчитывают обороты по счетам и итог в колонке "Сумма оборотов по статьям". Этот итог должен равняться сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов по всем счетам.

Схема 9.2 - Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"

Одновременно в книге выводят сальдо по счетам, которые используются для составления бухгалтерского баланса.

Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными соответствующих счетов синтетического учета в книге "Журнал-Главная".

Основными недостатками этой формы учета являются отставание аналитического учета от синтетического и скапливание к концу месяца большого объема учетной работы.

Форма учета "Журнал-Главная" отличается от остальных форм тем, что вместо главной книги применяется "Журнал-Главная".

Образец книги Журнал-Главная.

9.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Накопительные учетные данные производятся в разрезе корреспондирующих счетов, что исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ведутся как исключение по некоторым объектам, по основным средствам, по расчетам при наличии большого количества лицевых счетов, по материалам (сальдовые ведомости). Оборотные ведомости составляются только по расчетам и только в том случае, если они учитываются в книгах (карточках). Регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера, вспомогательные (накопительные) ведомости, разработочные таблицы, главная книга.

Схема 9.3 - Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Журналы-ордера - это учетные регистры хронологической регистрации, синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей.

Регистрация производится по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственных операций записывается лишь однажды, но показывается как дебетуемый, так и кредитуемый счета. Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов.

Журнал-ордер открывается на месяц.

При данной форме учета вспомогательные (накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журнале-ордере.

Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. В каждом из них отражается кредитовый оборот конкретного счета. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах. Этим самым устраняются повторные записи, имеющие место при учете "Журнал-Главная", когда по каждому счету регистрируются дебетовые и кредитовые обороты.

По окончании месяца итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, открываемую на год. Таким образом, журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга и дают развернутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого отдельного синтетического счета.

На основе проверенных данных Главной книги, некоторых журналов-ордеров и регистров аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность.

По ряду счетов бухгалтерского учета журналы-ордера совмещены с дебетовыми ведомостями. В них производится регистрация дебетовых оборотов в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Журнал – ордер по кредиту счета 51 «Расчетный счет»

Лист Главной книги

Большое значение для пользования документами и регистрами имеет порядок их хранения. На всех первичных документах указываются номера регистров, в которые они записываются, и номера записей (строк). Документы группируются по отношению к журналам-ордерам и накопительным ведомостям. На каждую группу документов имеется отдельная папка на месяц. При небольшом количестве документов конкретной группы для их хранения можно иметь одну папку на год. Журналы-ордера и ведомости хранятся отдельно от первичных документов. На каждый вид регистра открывается папка на год, причем ведомости по производственным счетам хранятся в отдельных папках по каждой отрасли, отделению, цеху.

Преимуществами журнально-ордерной формы учета по сравнению с другими формами являются:

• уменьшение объема учетной работы, что достигается широким применением накопительных ведомостей, устранением дублирующих записей, совмещением в одном регистре хронологической записи, синтетического и аналитического учета, упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение;
• ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического. Этому способствует построение учетных регистров и способ регистрации в них хозяйственных операций;
• облегчение и ускорение составления отчетности. Построение учетных регистров дает возможность без выборок получить данные для отчетности;
• улучшение организации и разделение труда учетных работников. Условия для этого создаются тем, что хронологическая и систематическая регистрация ведется по каждому счету ( нескольким взаимно связанным счетам) в отдельном регистре.

Недостатком журнально-ордерной формы учета является громоздкость и сложное построение некоторых регистров, что, в свою очередь, создает затруднение для механизации учета.

9.4. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Одним из обязательных условий автоматизации учета является наличие программы регистрации и обработки бухгалтерских данных. Они включают разработку технологий автоматизированного получения и обработки информации, в их числе:

  • Первичные документы, приспособленные к их автоматизированной обработке;

  • Документооборот, рассчитанный на обработку учетных данных на компьютерах;

  • Коды;

  • Отчетные разработки, получаемые автоматически;

  • Программы работ вычислительной техники;

  • Технологические и инструкционные карты, формализующие порядок выполнения работ на всех этапах технологического процесса обработки информации, включая использование полученных машинограмм.

При этом программы регистрации и обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к правилам ведения бухгалтерского учета.

Схема 9.4. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Наименование счета

 

Номер счета

 

Номер и наименование субсчета

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

 

Основные средства

А

01

 

1. ОС в организации.

 

 

 

 

2. Выбытие ОС.

Амортизация ОС

П

02

 

1. Амортизация ОС, учитываемых на сч. 01.1.

 

 

 

 

2. Амортизация ОС, учитываемых на сч. 03.

Доходные вложения в материальные ценности

А

03

 

1. МЦ в организации.

 

 

 

 

2. МЦ, предоставленные во временное владение и пользование.

 

 

 

 

3. МЦ, предоставленные во временное пользование.

 

 

 

 

4. Прочие доходные вложения

 

 

 

 

5. Выбытие МЦ.

Нематериальные активы

А

04

 

По видам нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

П

05

 

 

Оборудование к установке

А

07

 

 

Вложения во внеоборотные активы

А

08

 

1. Приобретение земельных участков.

 

 

 

 

2. Приобретение объектов природопользования.

 

 

 

 

3. Строительство объектов ОС.

 

 

 

 

4. Приобретение объектов ОС.

 

 

 

 

5. Приобретение нематериальных активов.

 

 

 

 

6. Перевод молодняка животных в основное стадо.

 

 

 

 

7. Приобретение взрослых животных.

8. Выполнение НИОКР и технологических работ

Отложенные налоговые активы

А

09

Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Материалы

А

10

 

1. Сырье и материалы.

 

 

 

 

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

 

 

 

 

3. Топливо.

 

 

 

 

4. Тара.

 

 

 

 

5. Запасные части.

 

 

 

 

6. Прочие материалы.

 

 

 

 

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

 

 

 

 

8. Строительные материалы.

 

 

 

 

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности. МБП

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

Животные на выращивании и откорме

А-П

11

 

 

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

А-П

14

 

 

Заготовление и приобретение материальных ценностей

А-П

15

 

1. Заготовление и приобретение материалов.

 

 

 

 

2. Приобретение товаров.

Отклонение в стоимости материальных ценностей

А-П

16

 

1. Отклонение в стоимости материалов.

 

 

 

 

2. Отклонение в стоимости товаров.

 

 

 

 

3. Отклонение в стоимости оборудования к установке.

НДС по приобретенным ценностям

А

19

 

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении ОС.

 

 

 

 

2. НДС по приобретенным нематериальным активам.

 

 

 

 

3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

 

 

 

 

4. НДС, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам.

 

 

 

 

5. Акцизы по оплаченным МЦ.

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Основное производство

А

20

 

 

Полуфабрикаты собственного производства

А

21

 

 

Вспомогательные производства

А

23

 

 

Общепроизводственные расходы

А

25

 

 

Общехозяйственные расходы

А

26

 

 

Брак в производстве

А

28

 

 

Обслуживающие производства и хозяйства

А

29

 

 

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Выпуск продукции (работ, услуг)

А-П

40

 

 

Товары

А

41

 

1. Товары на складах.

 

 

 

 

2. Товары в розничной торговле.

 

 

 

 

3. Тара под товаром и порожняя.

 

 

 

 

4. Покупные изделия.

 

 

 

 

5. Товары переданные в переработку.

Торговая наценка

П

42

 

 

Готовая продукция

А

43

 

 

Расходы на продажу

А

44

 

1. Издержки обращения.

 

 

 

 

2. Коммерческие расходы.

 

 

 

 

3. Расходы на продажу.

Товары отгруженные

А

45

 

 

Выполненные этапы по незавершенным работам

А

46

 

 

Раздел V . ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Касса

А

50

 

1. Касса организации.

 

 

 

 

2. Операционная касса.

 

 

 

 

3. Денежные документы.

Расчетные счета

А

51

 

 

Валютные счета

А

52

 

 

Специальные счета в банках

А

55

 

1. Аккредитивы.

 

 

 

 

2. Чековые книжки.

 

 

 

 

3. Депозитные счета.

Переводы в пути

А

57

 

 

Финансовые вложения

А

58

 

1. Паи и акции.

 

 

 

 

2. Долговые ценные бумаги.

 

 

 

 

3. Предоставленные займы.

 

 

 

 

4. Вклады по договору простого товарищества.

 

 

 

 

5. Приобретенные права.

Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги

П

59

 

 

Раздел VI. РАСЧЕТЫ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

А-П

60

П

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях).

 

 

 

А

2. Авансы выданные (в рублях).

 

 

 

П

3. Векселя выданные.

Расчеты с покупателями и заказчиками

А-П

62

А

1. Расчеты с покупателями (в рублях).

 

 

 

П

2. Авансы полученные (в рублях).

 

 

 

А

3. Векселя полученные.

 

 

 

А

4. Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам), комитента (в рублях).

Резервы по сомнительным долгам

П

63

 

 

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

П

66

 

1. Краткосрочные кредиты (в рублях).

 

 

 

 

2. Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях).

 

 

 

 

3. Краткосрочные займы (в рублях).

 

 

 

 

4. Проценты по краткосрочным займам (в рублях).

 

 

 

 

5. Краткосрочные займы по облигациям.

 

 

 

 

6. Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательствам.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

П

67

 

1. Долгосрочные кредиты (в рублях).

 

 

 

 

2. Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях).

 

 

 

 

3. Долгосрочные займы (в рублях).

 

 

 

 

4. Проценты по долгосрочным займам (в рублях).

 

 

 

 

5. Долгосрочные займы по облигациям.

 

 

 

 

6. Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательствам.

Расчеты по налогам и сборам

А-П

68

 

1. Налог на доходы с физических лиц.

 

 

 

 

2. НДС.

 

 

 

 

3. Акцизы.

 

 

 

 

4. Налог на прибыль.

 

 

 

 

5. Налог с продаж.

 

 

 

 

6. Налог на пользователей автодорог.

 

 

 

 

7. Налог на владельцев автотранспортных средств.

 

 

 

 

8. Налог на имущество.

 

 

 

 

10. Прочие налоги и сборы.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

А-П

69

 

1. Расчеты по социальному страхованию.

 

 

 

 

2. Расчеты по пенсионному обеспечению.

 

 

 

 

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Расчеты по оплате труда

П

70

 

 

Расчеты с подотчетными лицами

А-П

71

 

 

Расчеты с персоналом по прочим операциям

А

73

 

1. Расчеты по предоставленным займам.

 

 

 

 

2. Расчеты по возмещению материального ущерба.

 

 

 

 

3. Расчеты по прочим операциям. Расчеты за товары, проданные в кредит.

Расчеты с учредителями

А-П

75

А

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

 

 

 

П

2. Расчеты по выплате доходов.

 

 

 

П

3. Акции на предъявителя.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

А-П

76

 

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию.

 

 

 

А

2. Расчеты по претензиям.

 

 

 

 

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.

 

 

 

П

4. Расчеты по депонированным суммам.

 

 

 

 

5. Расчеты с дебиторами и кредиторами (в рублях).

 

 

 

П

АВ. НДС с авансов полученных (налог отложенный для уплаты в бюджет).

Отложенные налоговые обязательства

П

77

Внутрихозяйственные расчеты

А-П

79

 

1. Расчеты по выделенному имуществу.

 

 

 

 

2. Расчеты по текущим операциям.

 

 

 

 

3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом.

Раздел VII. КАПИТАЛ

Уставный капитал

П

80

 

 

Собственные акции (доли)

А

81

 

 

Резервный капитал

П

82

 

 

Добавочный капитал

П

83

 

1. Прирост стоимости имущества по переоценке (ОС).

 

 

 

 

2. Эмиссионный доход.

 

 

 

 

3. Другие источники.

 

 

 

 

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

А-П

84

 

 

Целевое финансирование

А-П

86

 

По видам финансирования.

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ.

Продажи

А-П

90

П

1. Выручка.

 

 

 

А

2. Себестоимость продаж.

 

 

 

А

3. НДС.

 

 

 

А

4. Акцизы.

 

 

 

А

5. Экспортные пошлины.

 

 

 

А

6. Налог с продаж.

 

 

 

А

7. Расходы на продажу.

 

 

 

А

8. Управленческие расходы.

 

 

 

 

9. Прибыль/убыток от продаж.

Прочие доходы и расходы

А-П

91

П

1. Прочие доходы.

 

 

 

А

2. Прочие расходы.

 

 

 

 

9. Сальдо прочих доходов и расходов.

Недостачи и потери от порчи ценностей

А

94

 

 

Резервы предстоящих расходов

А-П

96

 

По видам резервов.

Расходы будущих периодов

А

97

 

По видам расходов.

Доходы будущих периодов

П

98

 

1. Доходы.

 

 

 

 

2. Безвозмездные поступления.

 

 

 

 

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

 

 

 

 

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Прибыли и убытки

А-П

99

 

 

	���������############################################	#!#C#<#1#C#;#>#2#0###################U#n#k#n#o#w#n#########################
###########################
###
Бухгалтерский баланс

7


ТБУ Тема 10: Классическая процедура БУ

Классическая процедура БУ

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

По мнению проф. Я. В. Соколова [99. С. 62], процедура предусматривает следующие этапы: инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведомость и заключительный баланс.

Представляется целесообразным этапы процедуры разделить на одноразовые, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета (который согласно принципу непрерывности ведется с момента возникновения экономического субъекта — регистрации устава и до его ликвидации без пропусков и перерывов), направленные на построение вступительного (организационного) баланса (т. е. инвентарь и вступительный баланс), и этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в период (остальные этапы).

10.1. Этапы организационного периода

Инвентарь — перечень, во-первых, имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект; во-вторых, долгов перед ним; в третьих, обязательств по признанным долгам перед различными физическими или юридическими лицами. Имущество организации (основные средства, нематериальные активы, денежные средства в кассе и на счетах в банке, готовая продукция, незавершенное производство), а также долги перед экономическим субъектом - дебиторская задолженность (покупателей, поставщиков по выданным им авансам, учредителей и т.п.) представляют собой денежные средства в различных проявлениях и затраты, обещающие будущие выгоды, т. е. его активы.

Величина активов организации, уменьшенная на размер признанных обязательств (чистая стоимость активов, находящихся во владении), характеризует основной источник собственных средств - капитал собственника, т. е.

Капитал собственника = Активы - Пассивы. (10.1)

Именно стоимость нетто-активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составляемых для организаций, которые по каким-то причинам не вели учет с момента начала деятельности. Аналогично строится восстановительный баланс в тех случаях, когда организации нарушают принцип непрерывности бухгалтерского учета: допускают «провалы» в последовательности отражения фактов хозяйственной жизни, например утеря, хищение или уничтожение в случае пожара или стихийных бедствий значительного количества оправдательных документов, возобновить которые не представляется реальным.

Вступительный (организационный) баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строиться по регистрационному документу - уставу. Инициализация бухгалтерского учета экономического субъекта по времени совпадает с датой регистрации устава. Уравнение двойственности, вытекающее из теории приоритета предприятия, отличается упрощенным видом:

Активы = Капитал собственника. (10.2)

В приведенной формуле отсутствуют обязательства экономического субъекта перед вторыми и третьими лицами, так как на данный момент времени производственно-хозяйственная и финансовая деятельность еще не велась, капитал собственников не внесен, а только объявлен, обязательства (кредиторская задолженность) не образовались и налицо обязательства (дебиторская задолженность) учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, для организаций, строящих вступительный баланс по уставу в момент организации экономического субъекта, инвентарь должен содержать только перечень обязательств (долгов перед организацией) по взносам учредителей в уставный капитал и перечень имущества, реально внесенного участниками на момент регистрации устава. Вступительный баланс строится по формуле:

Имущество, Дебиторская Капитал

реально + задолженность = собственника (10.3)

внесенное участников авансированный

10.2. Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде

Информационную основу начального баланса на новый отчетный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланс совпадает со вступительным.

На основании данных баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Данные статей баланса, расположенные в левой его стороне (активы), переносятся как начальное сальдо на левую сторону (в дебет) счетов активов, а данные, отраженные на правой стороне баланса (в российской интерпретации - в пассиве), помещаются на правую сторону (в кредит) счетов капитала и обязательств.

По мнению американских бухгалтеров [136. С. 73], первая и самая важная часть процедуры учета (межотчетного периода) - анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы, чтобы отразить факты хозяйственной жизни в учетных регистрах. Именно здесь необходимы знания концепций бухгалтерского учета. Не случайно западные теоретики учета принятый в российском учете этап «Журнал» рассматривают как два самостоятельных.

Первый — творческий, выполняемый высококвалифицированным и наделенным соответствующими полномочиями специалистом (главным бухгалтером, его заместителем или старшим бухгалтером), предполагает осмысление (анализ) содержания факта хозяйственной жизни, отраженного в первичном документе. На этом этапе бухгалтер осуществляет основные профессиональные действия: идентификацию ФХЖ по времени; оценку по стоимости; классификацию ФХЖ в номенклатуре плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта, т. е. корреспонденцию счетов.

Следовательно, на этапе процедуры «Анализ содержания информации о ФХЖ по первичным документам» реконструкция данных о финансовых и хозяйственных процессах реализуется в бухгалтерской записи, когда стоимостному содержанию показателя, отражающего влияние факта хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения, придается направление систематизации, т.е. приводятся сведения о корреспондирующих счетах, на которых должны учитываться указанные объекты, подвергшиеся изменениям под влиянием ФХЖ.

Следующий этап процедуры можно отнести к механическим, не творческим — это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке.

Регистрация в журнале называется хронологической записью.

В табл. 10.1 приведена форма журнала регистрации хозяйственных операций. В нем отражаются содержание ФХЖ и бухгалтерская проводка — специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зарегистрировать данные о конкретном ФХЖ. Заметим, что в журнале сумма может записываться один раз — общая по бухгалтерской проводке, а для сложных проводок (когда один счет дебетуется, а несколько кредитуются и наоборот) или при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы предусматриваются суммы частные. Суммарное значение всех частных величин по одной бухгалтерской записи должно быть равно сумме общей, характеризующей ФХЖ в целом.

В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период.

Таблица 10.1   Журнал регистрации ХО

№ п/п

Документы и краткое содержание операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Д

К

частная

общая

1.

Счет № 173 «Чермет» и приходные ордера №210-215

Акцептован счет за поступившие на склад материалы

35 400

Главная книга — совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода; основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность (активы, капитал и пассивы), и объекты, ее составляющие (хозяйственные и финансовые процессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни.

Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится к механическим этапам - это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа — систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

В российском учете в качестве пробного баланса применяется оборотная ведомость.

Контрольное значение оборотной ведомости в российском учете. Оборотная ведомость впервые предложена Ж. Савари и применена в новоитальянской форме счетоводства (Ф. Гаратга, 1688 г.). В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту) и реализующего второй постулат Л. Пачоли, эта оборотная ведомость представляет форму статико-динамического баланса, предусматривающего шесть граф и направленного, по замыслу Ж. Савари, на использование контрольных возможностей первого и второго постулатов двойной записи. Однако истинное преимущество оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в 1803 г. А. Мендес обосновал постулат, подтверждающий важность и равнозначность как хронологической записи (по журналу регистрации), так и систематической записи (на счетах Главной книги).

Таблица 10.2 – Оборотная ведомость синтетического учета

Код счета

Наименование счета

Сальдо на 1.01

Обороты за январь

Сальдо на 1.02

Д

К

Д

К

Д

К

01

Основные средства

100 000

20 000

50 000

70 000

Статико-динамический пробный баланс отличается от статического тем, что второй содержит только один элемент динамики — в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяющие анализировать изменения за период. Статико-динамический пробный баланс, кроме названных показателей, включает обороты (интервальные показатели) за тот же период, и в него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало (гр. 1, 2) и конец (гр. 5, 6) периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов (гр. 3, 4) - табл. 10.2. Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

  • первый (гр. 1,2) — равенство итогов между собой, а также валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;

  • второй (гр. 3, 4) — равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи - равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов, что доказывает правоту первого постулата двойной записи Л. Пачоли — сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов',

  • третий (гр. 3, 4) — суммы оборотов не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации. Тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько раз, т. е. устранены ошибки, которые не подлежат выявлению при обычном пробном балансе;

  • четвертый (гр. 5, 6) — равенство итогов на конец отчетного периода (характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двойной записи А. Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Кроме теоретически обоснованных методов контроля показателей по оборотной ведомости следует выделить и один практический метод. На дату составления финансового отчета бухгалтерия предприятия располагает документально подтвержденными данными об остатках на денежных и отдельных фондовых счетах, например 50 «Касса» (по кассовой книге), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т. п. (по контокоррентным выпискам банка). Приведенные счета участвуют в основной массе бухгалтерских записей, и их проверяемость и подтверждаемость имеют существенное контрольное значение.

Однако следует заметить, что реализация на практике контрольных функций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показателей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при классификации ФХЖ в номенклатуре плана счетов, на этом этапе не вскрываются. Они выявляются при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета (постулат двойной записи Ж. Савари).

На основе оборотной ведомости путем переноса в нее сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые — в пассив (в статьи капитала и обязательств).

Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (например, статья «Незавершенное производство»). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.

Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

  1. анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре плана счетов;

  2. регистрация в журнале хронологической записи;

  3. разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;

  4. пробный баланс (оборотная ведомость);

  5. заключительный баланс.

10.3 Применение шахматного баланса в контрольных целях

В тех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемориально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс.

Квадратная матрица шахматного баланса (табл. 10.3) строится следующим образом.

Таблица 10.3   Шахматная оборотная ведомость.

По горизонтали и вертикали шахматного баланса записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

При использовании шахматного баланса в контрольных целях обращают внимание на следующие показатели:

  • итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;

  • итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;

  • сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;

  • равенство сальдо конечного по дебету и кредиту подтверждает правильность проведения арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

Контрольные вопросы к главе 18

Укажите номер правильного ответа.

1. Начало ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом по времени совпадает

а) с датой проведения учредительного собрания;

б) с датой регистрации устава;

в) с датой назначения главного бухгалтера.

2. Организация строит восстановительный баланс в случае

а) составления годового отчета;

б) определения восстановительной стоимости основных средств;

в) нарушения принципа непрерывности.

3. Этап процедуры бухгалтерского учета «Журнал» состоит из следующих частей

а) творческой и механической;

б)актива и пассива;

в) двойной записи и Главной книги.

4. Под этапом процедуры «Главная книга» понимается

а) книга, в которой зарегистрированы факты хозяйственной жизни;

б) уставные и регистрационные документы предприятия;

в) совокупность бухгалтерских счетов, открытых в организации в течение отчетного периода;

г) перенос хозяйственных фактов из журнальных записей на счета и ведение счетов.

5. Систематические записи — это

а) записи в системе бухгалтерских счетов;

б) записи в журнале;

в) записи в оборотной ведомости.

6. Обороты по счетам Главной книги подсчитываются

а) после совершения каждой операции;

б) ежедневно нарастающим итогом;

в) в конце каждого отчетного периода.

7. По постулату А. Мендеса

а) актив равен пассиву баланса;

б) итог оборотов по журналу хронологической записи равен итогу дебетовых и кредитовых оборотов по счетам Главной книги в оборотной ведомости;

в) обязательно применение двойной записи.

8. Оборотная ведомость впервые нашла применение

а) в староитальянской форме счетоводства;

б) в новоитальянской форме счетоводства;

в) в теории Э. Шмаленбаха.

9. Статико-дииамический пробный баланс — это

а) заключительный баланс;

б) пробный баланс британо-американского учета;

в) оборотная ведомость.

10. Пробный баланс британо-американского учета состоит из ( а) четырех граф; .,.,.,.

б) двух граф;

в) шести граф. .

11. Оборотная ведомость состоит из

а) четырех пар равных итогов;

б) двух пар равных итогрв;

в) трех пар равных итогов.

12. На основе оборотной ведомости составляется

а) журнал;

б) Главная книга;

в) заключительный баланс.

13. В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов записывают

а) в активе и пассиве;

б) в первом разделе;

в) одной строкой суммарно.

14. Шахматный баланс используется

а) для контроля;

б) при заполнении Главной книги;

в) как форма отчетности.

Ответы

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

б

в

а

г

а

в

б

б

в

б

11

12

13

14

в

в

в

а



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Лекции по бухгалтерскому учету (2)

    Лекция >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... при организации учета затрат: для целей бухгалтерского учета: “Положения по бухгалтерскому учету», а также отраслевые инструкции по учету, планированию ...
  2. Лекции по Бухгалтерскому учету (3)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... стандартов по бухгалтерскому учету к раскрытию информации по отдельным объектам учета (отдельные ... бухгалтерской отчетности представлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и положениях по бухгалтерскому учету ...
  3. Курс лекций по Бухгалтерскому учету и аудиту

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М, 2002. Кобзик Елена Геннадьевна Бухгалтерский учет и аудит Курс лекций
  4. Курс лекций по Бухгалтерскому учету (3)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... : I уровень – законодательный – ФЗ «О бухгалтерском учете» II уровень – положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. III уровень – методические ...
  5. Курс лекций по Бухгалтерскому учету (7)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... утверждает планы счетов бухгалтерского учета; типовые формы бухгалтерского учета и отчетности; инструкции по их применению и порядку ... акты. Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0022928714752197