Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Финансы->Реферат
Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, м...полностью>>
Финансы->Реферат
Платниками податку на промисел є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, як ті, що мають, так і ті, що не мають постійного мі...полностью>>
Финансы->Реферат
Одной из важнейших проблем современной отечественной экономики является преодоление кризиса платежей, который охватил практически все сферы и отрасли ...полностью>>
Финансы->Реферат
Перехід до ринкових відносин змушує нас звернути пильну увагу на економічний досвід розвитку закордонних країн, зокрема в області фінансів. Особливе м...полностью>>

Главная > Курсовая работа >Финансы

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Кафедра налогообложения и финансового права.

Курсовая работа на тему:

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ

в ОАО «Вимм - Билль - Данн»

Москва 2010

Оглавление

Введение

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной курсовой работы является:

- изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц,

- выявление ее недостатков,

- проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии,

- рассмотрение возможных путей его оптимизации.

Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц. Рассмотрен опыт зарубежных стран в подоходном налогообложении;

рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере ОАО «Вимм – Билль – Данн».

Предметом данной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ОАО «Вимм – Билль – Данн».

Курсовая работа состоит из трех глав.

В первой главе представлены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, указаны нормативно – правовые документы, регулирующие учет расчетов по налогу на доходы физических лиц. Приведены установленные законом порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками и налоговыми агентами.

В второй главе рассмотрен практический пример организации учета, исчисления и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, представлены примеры расчетов НДФЛ, имевшие место в практике ОАО «Вимм – Билль – Данн». Также дана оценка состояния учета расчетов исследуемого предприятия по налогу на доходы физических лиц.

В третьей главе рекомендованы мероприятия, направленные на совершенствование НДФЛ, рассмотрены законные пути оптимизации налога.

Глава 1. Теоретические основы подоходного налога.

1.1 Подоходное налогообложение.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана»

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.[21]

В зависимости от системы обложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот.

Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный — прогрессивным.

Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распространение.

Согласно законодательству большинства стран не подлежат обложению рассматриваемым налогом: амортизационные отчисления; средства, направляемые в благотворительные учреждения; прибыль, направляемая на капитальные вложения и научно-исследовательские цели. В некоторых странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется налог на прибыль новых компаний.

Налоговые скидки в сфере промышленного производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных и т. Д [13].

Система подоходных налогов, как правило, включает общий подоходный налог с населения, ряд специальных налогов с отдельных видов дохода (входящих в общий подоходный налог или существующих как дополнение к нему) и налог на прибыли корпораций.

Основу этой системы составляет общий подоходный налог с населения, обложению которым подлежат все физические лица, постоянно проживающие на территории данной страны. Подоходный налог с населения рассматривается как «окончательный» налог, поэтому при его исчислении принимаются во внимание некоторые особенности положения конкретного налогоплательщика: наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или арендованном доме; состояние здоровья налогоплательщика и т.д. Кроме того, этот налог имеет необлагаемый минимум и взимается по прогрессивным ставкам, возрастающим по мере увеличения дохода.

Налоги на отдельные виды доходов взимаются по пропорциональным или прогрессивным процентным ставкам и независимо от того, входят они или нет в общий подоходный налог с населения, рассматриваются как дополнение к этому общему налогу. По своей структуре система таких налогов соответствует видам доходов, составляющих национальный доход общества: заработная плата, предпринимательская прибыль, процент на ссудный капитал и земельная рента.

В отношении заработной платы, доходов от капитала (дивиденды, проценты) и иногда некоторых других доходов регулярного характера (платежи по авторским правам и лицензиям, арендные платежи и т.д.) в большинстве стран применяется авансовое удержание налога (что обычно оформляется в виде специальных налогов «у источника»).

В связи с широким распространением с начала двадцатого столетия новой формы предпринимательской деятельности – акционерных компаний (которые накапливали огромные суммы нераспределенных прибылей) накануне первой мировой войны во многих странах был введен налог на прибыли корпораций (иногда дополняемый налогом на сверхприбыли). Значение этого налога особенно выросло в период после второй мировой войны, и сейчас он составляет значительную долю в доходах бюджетов развитых стран.

Кроме того, в ряде стран введен налог на прирост капитала, которым облагаются (в отличие от регулярных доходов на вложенный капитал в виде процентов и дивидендов) нерегулярные доходы от перепродажи земельных участков, пакетов акций компаний, валютных сделок и т.д.

Предпринимательская прибыль индивидуальных капиталистов, а также прибыли пайщиков в партнерствах, пулах и других подобных ассоциациях, по уставу которых вся полученная прибыль подлежит немедленному распределению между пайщиками, облагаются общим подоходным налогом с населения в обычном порядке.

Системы подоходных налогов развитых стран исключительно сложны и запутаны, причем особенной сложностью отличаются правила налогообложения корпораций, содержащие огромное количество исключений, скидок, льгот, вычетов.

К подоходным налогам с населения следует относить и причитающуюся с наемных работников часть обязательных взносов по социальному страхованию, взимаемых в различных странах в пределах 6–10% от суммы заработка.

Размер подоходного налога по странам мира:

  • Австралия 17-47%

  • Австрия 21-50%

  • Аргентина 9-35%

  • Беларусь 9-12-15%

  • Бельгия 25--50%

  • Болгария 10%

  • Бразилия 15-27,5%

  • Великобритания 0-40%

  • Венгрия 18% и 36%

  • Вьетнам 0-40%

  • Германия 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год))

  • Греция 0-40%

  • Дания 38-59%

  • Египет 10-20%

  • Замбия 0-35%

  • Израиль 10-47%

  • Индия 10-30%

  • Индонезия 5-35%

  • Ирландия 20-41%

  • Испания 24-43%

  • Италия 23-43%

  • Канада 15-29%

  • Кипр 20-30%

  • Китай 5-45%

  • Латвия 26%

  • Литва 15% и 24%

  • Люксембург 0-38%

  • Мальта 15-35%

  • Марокко 0-41,5%

  • Мексика 0-28%

  • Нидерланды 0-52%

  • Новая Зеландия 0-39%

  • Норвегия 28-51.3%

  • Пакистан 0-25%

  • Польша 19-40%

  • Португалия 0-42%

  • Россия 13%, 35%

  • Румыния 16%

  • Саудовская Аравия 20%

  • Сербия 10-20%

  • Сингапур 3,5%-20%

  • Словакия 19%

  • Словения 16%-41%

  • США 15-35%

  • Таиланд 5-37%

  • Тайвань 6-40%

  • Турция 15-35%

  • Узбекистан 11%-17%-22%

  • Украина 15%

  • Филиппины 5-32%

  • Финляндия 8,5-31.5%

  • Франция 10-48,09%

  • Черногория 15%

  • Чехия 15%

  • Швеция 0-56%

  • Эстония 21% (0%, если годовой доход ниже 27000 EEK (~ 1725 EUR) [2009])

  • ЮАР 24-43%

  • Япония 5-40%

Есть также страны, в которых данный вид налога отсутствует. Это такие, как: Андора, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Британские и Виргинские острова, Каймановы Острова, Кувейт, Монако, Оман, Катар, саудовская Аравия, сомали, ОАЭ, Уругвай, Вануату.

1.2 Экономическое содержание НДФЛ

Сущность подоходного налога в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено общими принципами построения взимания.

Первым из основных принципов подоходного налогообложения является равенство перед ним всех плательщиков независимо от их социальной принадлежности – равное налоговое бремя всех граждан и прямое обложение доходов.

Вторым принципом является то, что подоходный налог – это личный налог физического лица – объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком.

Третий принцип заключается в том, что основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Четвертый принцип – налогом облагается фактически полученный доход в любой форме: национальной и иностранной валюте, натуральной форме, в виде работ и услуг и материальной выгоды [11].

В современных условиях налог на доходы физических лиц в РФ является одним из основных бюджетообразующих налогов.

Он является главным из налогов с населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек – почти всего трудоспособного населения России.

1.3 Характеристика основных элементов НДФЛ

  • Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ):

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

  • Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

  • Налоговая база (ст. 210 НК РФ).

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) [9].

  • Налоговый период (ст. 216 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год.

  • Налоговые ставки.

Ставки по НДФЛ представлены в таблице.

Таблица 1 – Ставки налога на доходы физических лиц (ст. 324 НК РФ).

Вид дохода

Ставки

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб.

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях — 3/4 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте — 9% годовых, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

35%

Все виды доходов, полученных налоговыми нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

30%

Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

15%

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007

Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007

9%

Другие виды доходов

13%

1.3 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

  • за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

  • за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

  • за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей [11].

  • Особенности исчисления налога налоговыми агентами (cт. 226 НК РФ)

Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, - обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

  • Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. (cтатья 227 НК РФ)

Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:

1. физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

  • Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога (cт. 228 НК РФ)

Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

1. Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества

2. Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности

3. Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4. Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов

5. Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Глава 2. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в ОАО «Вимм-Билль-Данн»

2.1 Порядок исчисления, удержания и расчетов с бюджетом по НДФЛ в ОАО «Вимм – Билль – Данн».

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн».

1) Сотрудник Велигор Вячеслав Петрович (ИНН 771725125212) в 2009 году получил следующие доходы:

1. С января по декабрь в ОАО «Вимм-Билль-Данн» он ежемесячно получал зарплату 29 000 руб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) (Приложение 1);

вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в размере 1000 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2009 г. Велигору В..П выдан беспроцентный заем в сумме 45000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 10% годовых (Телеграмма Банка России от 18.06.2007 № 1839-У).

3. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000 руб.

4. В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

5. В августе ОАО «Вимм-Билль-Данн» выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

6. В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.

Таблица 6 - Сумма НДФЛ, исчисленная в ОАО «Вимм-Билль-Данн» по ставке 13%.

Месяц

Доходы

Доходы нарастающим итогом

Вычеты

Вычеты за год

Н/о доход в месяц

Н/о доход за год

Сумма налога

с начала года

за месяц

Январь

29000

29000

1000+400=1400

1400

27600

27600

3588

3588

Февраль

29000

58000

1000

2400

28000

55600

7228

3640

Март

29000

87000

1000

3400

28000

83600

10868

3640

Апрель

29000

116000

1000

4400

28000

111600

14508

3640

Май

29 000

145 000

1000

5400

28000

139 600

18148

3640

Июнь

29000+10000=39000

184000

1000

6400

38000

177600

23088

4940

Июль

29000

213000

1000

7400

28000

205600

26728

3640

Август

39000

252000

1000+4000

12400

34000

239600

31148

4420

сентябрь

29000

281000

29000

268600

34840

3770

Октябрь

29000+50000=79000

360000

4000

16400

75000

343600

44668

9750

Ноябрь

29000

389000

16400

29000

372600

48438

3770

Декабрь

29000

418000

16400

29000

401600

52208

3770

Итого

418000

401600

52208

Велигор В.П. уполномочил ОАО «Вимм-Билль-Данн» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта внесено 15000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 456,79руб. (45 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 456,79руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 456,79руб х 35% = 159,9 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено 15000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 248 руб. ((45 000 руб. - 15000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 248 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

191 руб. х 35% = 86,8 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая внесено 15000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 115,58 руб. ((30000 руб. - 15000 руб.) х (12,5% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 115,58 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

92,46 руб. х 35% = 40,45 руб.

Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.

Таким образом, в 2009 г. c дохода Велигора В.П. ОАО «Вимм – Билль – Данн» удержал НДФЛ в размере:

52208 + 159,9 + 86,8 + 40,45= 52495,15руб.

В течение года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные цели 20 000 руб.

Оплатил за обучение дочери 60 000 руб.

Оплатил лечение супруги 35 000 руб.

Продажа личного автомобиля 270 000 руб.

Сумма НДФЛ, которая может быть возвращена:

20 000 + 50 000 + 35 000 + 250 000 = 355 000 руб.

355 000 х 0,13 = 46150 руб.

На сотрудника Велигора В.П. были составлены 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», 2 – НДФЛ «Справка о доходах физического лица»(Приложения 2,3).

Чтобы осуществить возврат подоходного налога, необходимо соблюсти ряд формальностей:

  • Получить справку о доходах с места работы по форме 2-НДФЛ;

  • Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (Приложение 4);

  • Сформировать комплект документов, подтверждающих право на налоговый вычет;

  • Подать налоговую декларацию с необходимыми документами лично или по почте (более предпочтительно);

  • Подать заявление на предоставление налогового вычета (Приложение 5,6,7,8);

  • Получить от налоговой инспекции решение о возврате подоходного налога.

Собственник жилья может осуществить возврат подоходного налога (НДФЛ) с покупки жилья в сумме до 260 000 руб., если акт и право собственности получено после 1 января 2008 года (имущественный вычет в удвоенном размере). Если сделка с недвижимостью зарегистрирована ранее, то вернуть можно в бесспорном порядке до 130 000 руб. налога. В связи с увеличением размера вычета возможны спорные ситуации. При этом возврат подоходного налога возможен в большей сумме, чем считает налоговая инспекция. Спор решается в судебном порядке.

Ипотечный заемщик может осуществить возврат подоходного налога (13%) с уплаченных банку процентов по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья, а также при рефинансировании первичного кредита после 1 января 2010 года.

Гражданин, понесший социальные расходы. При получении социального вычета на обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение можно осуществить возврат подоходного налога в сумме до 15 600 руб.

2) В течение 2009 года ОАО «Вимм-Билль-Данн» выдало двум работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц.

Статьей 212 НК РФ установлены особенности исчисления доходов, получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи перечислены случаи, когда она может возникнуть:

1) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты);

2) приобретение товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового договора у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю;

3) приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной.

Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.

Важно не перепутать материальную выгоду с доходами, полученными в натуральной форме. Они облагаются по разным ставкам налога на доходы физических лиц, но подробнее об этом поговорим чуть ниже. Примерами доходов в натуральной форме могут служить частичная или полная оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав (например коммунальные услуги, питание, отдых, обучение), получение физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

  • определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

  • рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов.

ОАО «Вимм-Билль-Данн» 8 апреля 2009 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кт 50-1 - 1000000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5% х 30: 365 месяцев = 6986 рубля;

В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2009 года) ставка рефинансирования ЦБ РФ была равна 13% годовых ( Указание Банка России от 28.11.2008 № 2135-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"). Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

1000000 рублей х 13% х 3/4 х 30: 365 месяцев = 8013,7 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

8013,7 рублей — 6986 рубля = 1027,7 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

1027,7 рублей х 35% = 359,7 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2009 года. При этом бухгалтер ОАО «Вимм-Билль-Данн» сделал проводки:

Дт 73-1 Кт 91-1 – 6986 рубля – начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кт 73-1 - 1006986 рубля (1000000 + 6986) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кт 68 субсчет 1 - «Расчеты по налогам и сборам в рублях» – 359,7 рублей – удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

Также был выдан беспроцентный заем Челюку И.Н. в размере 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2009 года, а возвращены 17 мая.

Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер удерживал НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (13%) (Указание Банка России от 28.11.2008 № 2135-У "О размере ставки рефинансирования Банка России").

В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

500 000 рублей х 13% х 3/4 х 13 дн : 365 дн.. = 1736,3 рублей.

С этой суммы был удержан НДФЛ в размере:

1736,3 рублей х 35% = 607,7 рублей

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам в рублях» – 607,7 рублей – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ОАО «Вимм – Билль – Данн» сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

500 000 рублей х 13% х 3/4 х 17 дн: 365 дн.. = 2270,54рубля.

С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

2270,54 рубля х 35% = 794,7 рубля.

Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет 1- «Расчеты по налогам и сборам в рублях» – 794,7 рубля – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

3) Технолог ОАО «Вимм – Билль – Данн» Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2008 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 37 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 25 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ОАО «Вимм – Билль – Данн» подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 1000 руб. В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 5684,95 руб. (т.е. 1136,99*5, т.к. среднедневной заработок сотрудника оказался меньше этой суммы). В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 6 500 рублей.

Заполненная налоговая карточка по форме № 1 НДФЛ на работника Бутко И.В. за 2008 год приведена в Приложении 9.

Исчисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле "Январь" бухгалтер ОАО «Вимм – Билль – Данн» поставил прочерк, а в поле "Февраль" проставил сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 12500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической выдачи займа составила 10,5%. (Указание Банка России от 28.04.2008 № 1997-У "О размере ставки рефинансирования Банка России") Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ОАО «Вимм – Билль – Данн» по формуле:

Мв = (50 000 руб. х 10,5% х 3/4 х 31 день / 365 дней = 334,4 руб.

НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 117 рублей:

334,4 руб. х 35% = 117 руб.

В Приложении 10 приведена заполненная форма 2-НДФЛ за 2008 год на основе выше приведенных данных на технолога Бутко И.В.

4) Пипенко И.С., менеджер ОАО «Вимм – Билль – Данн» является студенткой ВУЗа, кроме того, организация заключила договор на оплату обучения с Охрименко Г.В. и Дрегваль Н.И., которые в 2009 году окончили школу и, после завершения учебы в колледже, должны будут работать в ОАО «Вимм – Билль – Данн».

Согласно ст.196 Трудового кодекса РФ работодатель может проводить для собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Перечисление денежных средств образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском учете ОАО «Вимм – Билль – Данн по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "Расчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Одновременно возникшая в учете дебиторская задолженность была отнесена на расчеты с физическим лицом, что отразилось в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в корреспонденции с дебетом счета 76, на отдельном субсчете 76-6 "Расчеты с физическим лицом за обучение" (поскольку у физического лица возникли обязательства перед организацией).

ОАО «Вимм – Билль – Данн» произвело оплату за обучение работника Пипенко И.С. за год вперед, поэтому данная сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась в дебет счетов учета затрат. Плата за обучение физических лиц, не состоявших с организацией в трудовых отношениях, Охремено Г.В. и Дрегваль Н.И., учитывалась по дебету счета 97. После заключения с ними трудовых отношений она подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который должен быть отработан работниками в соответствии с заключенным ими договором.

При определении налоговой базы по НДФЛ были учтены все доходы Пипенко И.С., полученные ею как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Удержание начисленной суммы НДФЛ ОАО «Вимм – Билль – Данн» производило из зарплаты Пипенко И.С. частями, поскольку, в соответствии со ст.138 Трудового кодекса РФ нельзя удержать более 20 процентов дохода человека, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата же налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Начисление и уплата НДФЛ в бухгалтерском учете было отражено следующим образом.

Начисление НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам в рублях». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции с кредитом счета 51.

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ОАО «Вимм – Билль – Данн» и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму НДФЛ и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ОАО «Вимм – Билль – Данн» открыт субсчет 68-1«Расчеты по налогам и сборам в рублях». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 – Кредит счета 70.

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68 - 1 «Расчеты по налогам и сборам в рублях» и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.


2.3. Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности НДФЛ.

В ОАО «Вимм – Билль – Данн» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

Первичным документом налогового учета по НДФЛ является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ предназначена для ведения учета персонально по каждому налогоплательщику:

доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при заполнении налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

На предприятии ОАО «Вимм – Билль – Данн» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов.

На основании этих документов заполняется Карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ в ОАО «Вимм – Билль – Данн» производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в ОАО «Вимм – Билль – Данн» в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

В ней отражаются:

вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

сумма исчисленного и удержанного налога;

сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В листе 2 справки также указываются суммы выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности. Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять стиплером [10].

Глава 3. Оптимизация налогообложения доходов физических лиц.

3.1 Налоговые вычеты.

Одним из наиболее известных и часто применяемых способов уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ являются налоговые вычеты.

Согласно статьям 210, 219 и 220 налогового кодекса Российской Федерации в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на:

  • благотворительные цели,

  • обучение,

  • лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача,

  • пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения,

  • страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии

  • на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.

Указанные вычеты предоставляются в том случае, если расходы были произведены налогоплательщиком за счет собственных средств.

Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие право налогоплательщика на социальные и имущественные налоговые вычеты, а также платежные документы [9].

С 1 января 2010 года не требуется письменное заявление налогоплательщика о предоставлении налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:

  • получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

  • принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

  • участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ

  • инвалидов Великой Отечественной войны

  • инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих (полный список приведен ст. 218 НК РФ).

2. В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:

  • Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

  • участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан

  • бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.

  • лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания

  • инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп

  • лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению

  • родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (полный список приведен в ст. 218).

3. Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц

Для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

4. Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц:

  • на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей

  • каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ (статья 219 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

Таблица 3 – Социальные налоговые вычеты.

Содержание вычета

Сумма вычета

1. Сумма доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, сумма пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности

Сумма фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде

2.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях

Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более

50 000 рублей

3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях

Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)

4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению

Общая сумма не более 120 000 рублей

5.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.

Общая сумма не более 120 000 рублей

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (статья 220 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

Таблица 4 – Имущественные налоговые вычеты.

Содержание вычета

Сумма вычета

1. Суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

2. Суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей (в ред. от 27.12.2009 N 368-ФЗ)

Сумма, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

3. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

(в ред. от 19.07.2009).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать

2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ (статья 221 НК РФ)

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

Таблица 5 – Профессиональные налоговые вычеты.

Кому положен вычет

Сумма вычета

1. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера

Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)

3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных норм.

Налоговые вычеты по НДФЛ при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (статья 220.1 НК РФ) (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков предоставляются:

- в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

- в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы).

Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.

Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

3.2. Пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач.

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы.

К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Например, схема выдачи компенсации за задержку заработной платы.

Данная схема основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых за задержку выплаты заработной платы, НДФЛ не взимается. Размер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. При этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК РФ.

При применении данной схемы вовремя выплачивается только часть заработной платы. Позднее, например, через месяц, работнику выдается как невыплаченная заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ.

Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую – в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению [7].

Работодатель формально заключает со своими работниками ученические договоры на переобучение и под видом стипендии регулярно выплачивает им часть заработной платы.

Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не облагается НДФЛ. Таким образом, работодатель экономит на налогообложении части зарплаты. При этом сумму стипендии работодатель может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль так же, как заработную плату.

Выездная налоговая проверка в большинстве случаев позволяет выявить формальный характер ученических договоров, учитывая следующее:

  • размер стипендии по ученическому договору больше заработной платы работника;

  • длительный срок ученического договора;

  • отсутствие в организации программы обучения и методик обучения;

  • большое количество ученических договоров;

  • все ученические договоры в организации заключаются на условиях без отрыва от работы;

  • в период действия ученического договора работники привлекаются к сверхурочным работам, направляются в служебные командировки, не связанные с ученичеством, и т.д.

Если налоговый орган сможет доказать, что в реальности обучение не имело места, то работодателю будут начислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства. Работникам же придется заплатить НДФЛ [13].

Применение налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день категорически неприемлемо. И это вполне объяснимо, поскольку именно им налоговые органы уделяют пристальное внимание при проведении налоговых проверок.

Ко второй группе относятся методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.

Примером является дивидендная схема, по которой работники вводятся в состав акционеров (участников) организации-работодателя либо создается новое юридическое лицо, учредителями которого являются работники. Прибыль, получаемая организацией, регулярно распределяется между "работниками-акционерами" в виде дивидендов, заработная же плата их весьма невелика.

Получая основной доход от работы в компании не через заработную плату, а через выплату дивидендов, работники экономят на НДФЛ, поскольку в этом случае вместо налога в размере 13% они платят всего 9%. [18]

Большие дивиденды и маленькие зарплаты работников несомненно вызовут подозрения у налоговой инспекции. Организацию обвинят в получении необоснованной налоговой выгоды в результате применения пониженной ставки по НДФЛ.

Доказать применение схемы в данном случае значительно сложнее, особенно если уровень зарплаты по трудовым договорам соответствует применяемому в отрасли и выплата дивидендов оформлена в соответствии с законодательством. Явных противоречий законодательству здесь нет, поэтому суды чаще принимают сторону налогоплательщика.

При всем при этом, однако, следует помнить, что включение работника в состав участников организации предоставляет ему определенные права по управлению, которых он не лишится даже при увольнении.

Еще один широко применяемый способ – аренда персонала. Аутсорсинг подразумевает набор налогоплательщиком квалифицированного персонала, который ранее никогда не состоял с ним в трудовых отношениях, для решения конкретной задачи.

Здесь все ясно: потребность во временном персонале может возникнуть у заказчика, например, при выполнении каких-либо краткосрочных или среднесрочных проектов. Так, организации может понадобиться высококвалифицированный специалист, которого сложно найти на рынке труда, да еще и на временную работу на небольшой срок (например, переводчик с русского языка на хинди).

Аутстаффинг же предполагает последовательность действий налогоплательщика, направленных на вывод его работников за штат посредством увольнения и последующее принятие их вновь на работу на иных правовых началах (к примеру, на основе того же договора лизинга персонала).

К аутстаффингу обычно прибегают в том случае, когда у организации отпадает постоянная потребность в имеющемся штатном специалисте. Поэтому чтобы не платить ему заработную плату за время «простоя», можно организовать отношения с ним вне рамок трудового договора. Например, из организации осенью увольняется несколько юристов. Весной, перед началом налоговой проверки организация приобретает услуги третьих лиц по подбору необходимого персонала, и по договору аутстаффинга снова привлекается группа юристов на определенный срок.

Очевидно, что лизинг персонала очень часто является действенной альтернативой трудовым отношениям [7].

Налогообложение аутсорсинга и аутстаффинга

Весьма привлекателен этот договор и с точки зрения налогообложения.

Во-первых, за предоставленные работниками услуги им самим заказчик ничего не платит – в его обязанности входит только выплата вознаграждения исполнителю. Данная сумма состоит из двух частей: возмещение затрат исполнителя по оплате труда, а также вознаграждение исполнителя.

Во-вторых, поскольку именно исполнитель, как непосредственный работодатель, осуществляет оплату труда физических лиц, именно на него ложится обязанность перечисления НДФЛ и страховых взносов. А значит заказчик, фактически осуществляющий эксплуатацию персонала, избавляется от обязанности исчисления и уплаты НДФЛ и социальных взносов.

Ну и, в-третьих, расходы на оплату услуг по договору лизинга персонала заказчик сможет учесть при формировании базы по налогу на прибыль (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Подметив выгодные особенности этого договора, недобросовестные налогоплательщики давно изыскали для себя способ уклонения от уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Налоговая оптимизация на базе лизинга (аренды) персонала

Суть самой распространенной и самой опасной схемы состоит в том, что в договор лизинга персонала в качестве исполнителя вовлекается некая организация, которая освобождена от обязанности уплачивать страховые взносы. Это может быть либо льготируемая организация (например, общественная организация инвалидов) или организация, применяющая специальный налоговый режим (к примеру, упрощенную систему налогообложения). Отметим, что с 2011 года льготников не будет. Тем не менее, возможно, ставки для таких организаций будут по прежнему снижены.

Механизм действует так. Сначала физические лица, работающие в некой организации по трудовым договорам, увольняются из нее и принимаются в штат льготируемой организации. Затем между данными двумя юридическими лицами заключается договор лизинга персонала.

Между тем трудовой коллектив даже не отстраняется от трудовой деятельности, и продолжает исполнять свои прежние обязанности на старом месте. Но только теперь уже не в качестве штатных работников, как раньше, а в качестве временно предоставленного по гражданско-правовому договору персонала.

Благодаря тому, что лизингодатель (исполнитель по договору аренды персонала), как непосредственный работодатель физических лиц, освобожден от обязанности по уплате страховых взносов, данный налог в бюджет ими в принципе не уплачивается. Исключением является лишь Пенсионный Фонд. Но экономия все равно неплохая: отчисления в ПФР составят всего-навсего 14 % от выплаченных работникам доходов (вместо 26 % страховых взносов).

Отличить действия добросовестных налогоплательщиков от строящих «схемы» не составляет особого труда для налоговых органов, уже хорошо знакомых со схемами по аренде персонала.

К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

Для применения таких моделей в настоящее время установлен «зеленый свет», сигнализирующий об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров сотрудником», кредитование сотрудников, уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).

С доходов, выплачиваемых исполнителям по гражданско-правовым договорам (ГПД), организация должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ). При этом так же, как и в случае с зарплатой, налоговая база (то есть сумма выплачиваемого дохода) может уменьшаться на налоговые вычеты. Но, в отличие от вычетов, применяемых при удержании налога с заработной платы, при выплатах по ГПД вычеты установлены не в фиксированной сумме, а приравнены к документально подтвержденным расходам исполнителя, связанным с исполнением поручения (п. 2 ст. 221 НК РФ). Поэтому к вычетам по гражданско-правовым договорам можно отнести как расходы на проезд к месту выполнения работы и обратно, так и затраты на приобретение необходимых материалов, приспособлений, инструментов и т.п.

Основанием для предоставления данного вычета служит, во-первых, заявление самого исполнителя и, во-вторых, документы, обосновывающие его расходы (ст. 221 НК РФ). Заявление подается в бухгалтерию организации, выплачивающей доход. [13]

Аренда имущества

Суть данной схемы заключается в том, что организация заключает с сотрудником договор аренды имущества, принадлежащего сотруднику, например автомобиля. Вместо части заработной платы сотруднику начисляются арендные платежи за пользование его имуществом. Такие платежи учитываются в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Сотрудник – арендодатель платит только НДФЛ (13%) [18].

Риск данной схемы заключается в том, что плата за аренду автомобиля не должна сильно отличаться от рыночной, иначе у налогового органа возникнут сомнения в правомерности отнесения арендной платы в полном объеме на расходы. Также должно существовать экономическое обоснование расходов по аренде.

Выплата вознаграждения сотрудникам за счет чистой прибыли

Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании личного мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция изложена, в частности, в письме Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43 [13].

То есть, в случае применения схемы возмещения расходов при использовании личного имущества работодатель заключает со своими работниками фиктивные соглашения об использовании их личного имущества в служебных целях. В рамках этого соглашения выплачивается компенсация, на самом деле являющаяся частью заработной платы.

Компенсация за использование личного имущества не подлежит обложению НДФЛ и может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль организации.

Однако компенсация за реально используемое имущество всегда является объектом пристального внимания налоговиков, поскольку требует достаточно подробного документального подтверждения. Кроме того, важно подтвердить фактическое осуществление компенсируемых расходов (товарными чеками, чеками ККТ и другими документами) и производственный характер использования имущества.

Материальная помощь работникам.

Так, материальная помощь в пределах 4000 рублей в год не облагается НДФЛ по пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса [7].

В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как метод законной оптимизации налоговой нагрузки организации - это весьма полезный инструмент.

Реальное налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с «налоговыми схемами».

В последнее время одним из популярных вариантов оптимизации - стал отказ от схем, так как их применение может обойтись организации и руководству дороже. В этом случае налоговое планирование заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.

В условиях постоянно меняющегося законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы своевременно внести изменения в правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.

Заключение

Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Из финансового анализа действующих льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим обоснованиям классиков экономической мысли о необходимости прогрессивного налогообложения.

Однако, с небольшим ростом доходов, даже не покрывающих минимальный прожиточный минимум, ставка налога становится плоской, теряя свою относительную прогрессивность.

Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка и экономики страны в целом.

Но в то же время, очевидно, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ повлечет неизбежное следствие - повышение налогового бремени. Именно поэтому любые попытки введения прогрессивной шкалы НДФЛ натолкнутся на яростную волну противодействия. Как только предприниматель поймет, что нагрузка становится слишком тяжелой для бизнеса, он начнет находить и обязательно найдет те или иные способы минимизации.

В налогообложении хорошо известна такая закономерность: уклонение от уплаты налогов заканчивается тогда, когда расходы на эти мероприятия и, соответственно, риски от применения схем экономии становятся неоправданными. Иными словами налогоплательщик отказывается от «налоговой оптимизации» тогда, когда «дешевле заплатить». Именно поэтому до 2001 года, когда максимальная ставка подоходного налога составляла 30 % от дохода, затраты на организацию ухода от него были экономически оправданы. При ставке же в 13 % в этом нет никакого смысла: лучше честно заплатить налог, избежав риски, которые объективно в той или иной степени присутствуют при любой оптимизации налогов.

Наконец, увеличение ставок просто-напросто поставит крест на титанической борьбе налоговых и правоохранительных органов с выплатой заработной платы «в конвертах».

Здесь необходимо учитывать и политико-психологический аспект. Ведь возникает вопрос: если мы боремся с бедностью, почему не дать людям возможность зарабатывать? С 2001 года в России, в том числе и благодаря низкой ставке НДФЛ, начал формироваться цивилизованный рынок труда, когда высокая, да ещё и «белая» зарплата, даже несмотря на бушующий кризис, становится весомым аргументом при диалоге работодателя и работника. Потому что это будущая пенсия, возможность получать банковские кредиты и так далее.

Однако если же переход к прогрессивной системе НДФЛ в будущем неизбежен, то на первый план выходит другой наиважнейший вопрос о том, какой должна быть эта система.

Конечно же, нельзя не сказать про то, что при ее разработке следует учитывать, что уровень доходов граждан не является стабильным. В связи с этим необходимо поддержать позицию тех специалистов, которые предлагают установить механизмы корректировки ставок НДФЛ каждые 5-7 лет, т.к. необходимо учитывать, что в течение указанного времени уровень доходов населения в среднем растет на 20-25 %.

Кроме того, устанавливая прогрессивную шкалу НДФЛ, законодатель должен в обязательном порядке пересмотреть и откорректировать систему налоговых вычетов по этому налогу (социальных, стандартных, имущественных, профессиональных, а по возможности даже и каких-то новых).

Библиографический список:

  1. Конституция Российской Федерации

  2. Налоговый Кодекс Российской Федерации части 1 и 2. – Москва: Проспект, КноРус, 2010. – 736 стр.

  3. Федеральным закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"

  4. Приказ МНС РФ от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"

  5. Приказ МНС РФ от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»

  6. Приказ от 29 декабря 2009 г. N 145н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения.

  7. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. - Вершина, М. 2007.

  8. Годовые отчеты ОАО «Вимм – Билль – Данн» за 2007 – 2009 гг.

  9. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – 5-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – 304

  10. Зернова Инна «Практические вопросы исчисления налога на доходы физических лиц»// Журнал «бюджетные организации: Бухучет и налогообложение», 23.04.08 г.

  11. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 496 с.

  12. «Расчет пособия по временной нетрудоспособности в 2010 году»// Чигрина А.А. http:// www.buhsoft.ru

  13. 2001–2010 Информационное агентство Клерк.Ру

  14. http://www.nalog.ru (Федеральная Налоговая Служба).

  15. http://www.minfin.ru (Министерство Финансов РФ)

  16. http://www.gks.ru ( Федеральная Служба Государственной статистики)

  17. http://www.conseco.ru

  18. www.businesspress.ru (Обзор прессы)

  19. http://www.nalogforum.ru

  20. www.elitarium.ru

  21. http://www .bashnalog.ru (« История налога в России»).





Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения

    Курсовая работа >> Финансовые науки
    ... выявлено Индивидуальные карточки по НДФЛ (1 НДФЛ) Исправлений, противоречий и ... данной курсовой работе рассмотрели особенности исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной ... счет в Восточно-Сибирском филиале ОАО АКБ «РОСБАНК» в г. Красноярске ...
  2. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога юридическими лицами

    Дипломная работа >> Финансы
    ... что правильное исчисление налога, и особенно правильное применение ... исчисления и уплаты единого социального налога. Предмет исследования - порядок исчисления и уплаты ... сотрудников по НДФЛ и ЕСН; ... рыночной экономики. – М.: ОАО «НПО «Экономика», 2006.- ...
  3. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

    Дипломная работа >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... настоящего дипломного исследования – рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета и контроля ... связанным с правильностью исчисления и уплаты в бюджет и во ... 10000 рублей от ОАО "Южстальконструкция" в ... порядке производится удержание НДФЛ, алиментов и ...
  4. Уплата лесных платежей на примере ОАО "Лесосибирский ЛДК №1"

    Дипломная работа >> Финансовые науки
    ... лесозаготовок без учета особенностей деревоперерабатывающей и целлюлозно- ... 5. судебных актов. Исчисленные к уплате суммы «лесного» дохода отражаются ... рентным. 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» 2.1 Анализ ... 2005 2006 2007 НДФЛ 43 424 091 ...
  5. Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса

    Дипломная работа >> Финансы
    ... муниципальное имущество; 5) особенности участия субъектов малого предпринимательства ... НДС, об акцизах, о НДФЛ и ЕСН. С 1 января ... режимы. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов ... изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2005 ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.002842903137207