Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Любая организация, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным реальным, т. е. действующим, функционирую...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Зачем это нужно? - существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма аморт...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Контрольная работа
Исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия в учете операций отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их дан...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Так как коэффициент финансовой независимости предприятия на конец отчётного года равен 0,05, то доля собственных средств в общем объёме финансовых рес...полностью>>

Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

(МИИТ)

______________________________________________________________________________

Кафедра «Бухгалтерский учет и статистика»

Курсовая работа

по теме:

«Налоговый учет основных средств».

Выполнила: ст-ка гр. ЭТБ-513

Должикова Н.Ю.

Проверила: доц. Макеева Е.З.

Москва 2010 г.

Содержание

1. Понятие основных средств 3

1.1. Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 3

1.2. Порядок отражения и документальное оформление объектов основных средств. 5

2.Поступление основных средств 8

2.1 Определение первоначальной стоимости основных средств 8

2.1.1 Приобретение основных средств за плату 9

2.1.2 Поступление основных средств в результате строительства и изготовления 14

2.1.3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал 17

2.1.4 Безвозмездное поступление основных средств 22

2.1.5 Выявление излишков при проведении инвентаризации объектов основных средств 27

3. Формирование восстановительной стоимости основных средств 29

4. Определение остаточной стоимости основных средств 33

5. Амортизация объектов основных средств 34

6. Выбытие основных средств 39

6.1. Продажа объектов основных средств 40

6.2. Списание основных средств по причине морального и физического износа 41

6.3 Передача объектов основных средств в качества вклада в уставный капитал другой организации 43

6.4 Безвозмездная передача объектов основных средств 45

6.5. Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях 46

6.6. Списание основных средств в случае недостачи или порчи 47

7. Сходства и различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств 49

Список используемой литературы 55

1. Понятие основных средств

1.1. Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируют следующие документы:

  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

  • Методические указания по бухгалтерскому учету основ­ных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ.

Основными средствами согласно п.1 ст. 257 НК РФ признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ) и стоимостью более 40000 рублей (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ; от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ; вступает в силу с 1 января 2011 г.) и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Таким образом, в целом критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

1.2. Порядок отражения и документальное оформление объектов основных средств.

Единицей учета основных средств в регистрах бухгалтерского учета считается инвентарный объект.

Под ним согласно п.6 ПБУ 6/01 и п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 «Основные средства».

Активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Включение имущества, отражаемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в состав основных средств автоматически включает его и в налоговую базу по налогу на имущество организации.

Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения предназначены три унифицированные формы:

  • Инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма №ОС-6)

  • Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (Форма №ОС-6а)

  • Инвентарная книга учета объектов основных средств (Форма №ОС-6б).

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации, а также индивидуальные особенности объекта.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производиться на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Итак, в настоящее время действуют следующие формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7:

 Номер формы

Наименование формы

ОС-1

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-2

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС-3

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-4

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4а

Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-6

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6а

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б

Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-14

Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования

Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в инвентарной карто­чке (книге) (форма № ОС-6, ОС-ба, ОС-66), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ факт использования Инвентарной карточки (книги) для це­лей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения.

Если специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств.

Для этого можно, например, использовать форму Инвентарной карточки (ОС-6), добавив в нее дополнительные реквизиты для от­ражения данных налогового учета. В этом случае в бухгалтерии на каждый объект будет заводиться единая инвентарная карточка, ко­торая будет одновременно служить документом и бухгалтерского, и налогового учета.

Можно пойти и по другому пути: разработать для целей ведения налогового учета отдельный регистр налогового учета объектов ос­новных средств. В регистре налогового учета основных средств должна най­ти свое отражение, как минимум, следующая информация:

  • наименование объекта, его инвентарный номер;

  • дата приобретения;

  • дата ввода в эксплуатацию;

  • первоначальная стоимость;

  • изменение первоначальной стоимости;

  • амортизационная группа;

  • срок полезного использования;

  • изменение срока полезного использования;

  • применение амортизационной премии;

  • использование специальных коэффициентов;

  • направление использования объекта;

  • приостановление начисления амортизации;

  • дата выбытия.

Порядок налогового учета основных средств с подробным опи­санием используемых регистров должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

2.Поступление основных средств

2.1 Определение первоначальной стоимости основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости (п.23 Методических ука­заний по учету основных средств).

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета в ст. 257 НК РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01).

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их поступления.

Основные средства в соответствии с п. 22 Методических ука­заний по учету основных средств могут приниматься к бухгал­терскому учету в случаях:

  • приобретения, сооружения и изготовления за плату;

  • сооружения и изготовления самой организацией;

  • поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

  • поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

  • получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

  • поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

  • поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);

  • в других случаях.

2.1.1 Приобретение основных средств за плату

При приобретении основного средства за плату между продав­цом объекта и его покупателем в соответствии со ст. 454 ГК РФ за­ключается договор купли-продажи. Согласно ему на продаваемый объект передается право собственности в порядке и на условиях, установленных данным договором.

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета в п.1 ст. 257 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, нормы бухгалтерского и налогового законодательства практически идентичны. И в бухгалтерском и в налоговом учете все затраты, связанные с приобретением, доставкой и доведением до состояния, пригодного для использования, должны включаться в первоначальную стоимость приобретенного объекта.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

  • таможенные пошлины и таможенные сборы;

  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Фактические затраты на приобретение объектов основных средств согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского уче­та финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден­ной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, подлежат отражению на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первичным документом, подтверждающим передачу объекта продавцом покупателю, может служить акт о приеме-передаче объек­та основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1, ут­вержденная постановлением Госкомстата России от 23.01.2003 № 7).

После поступления утвержденного акта (форма № ОС-1) в бух­галтерию на объект заводится инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

При одновременном поступлении ряда однородных объектов на ним может быть заведена инвентарная карточка группового учета объектов основных средств( форма ОС-6а)

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге (форма ОС-6б) с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.

Пример 1

Организация приобрела станок стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС - 9 000 руб. Для доставки станка фирма воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки - 4 720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.)
Станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика станка и транспортной компании оплачены.

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

Сумма
(руб.)

Содержание

08

«Вложения во внеоборотные активы»

60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50 000
(без НДС)

- Приобретенный станок поступил в организацию

19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

9 000

- сумма НДС, выделенная в счете поставщика

08

«Вложения во внеоборотные активы»

60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

4 000

- стоимость услуг по доставке станка

19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

720

- НДС, выделенный в счете транспортной компании

01

"Основные средства"

08

«Вложения во внеоборотные активы»

54 000
(50 000 + 4 000)

- Станок принят к учету в составе основных средств

60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками

51

"Расчетные счета"

59 000

- денежные средства перечислены поставщику за станок

60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками

51

"Расчетные счета"

4 720

- денежные средства перечислены транспортной компании за доставку станка

68

"Расчеты по налогам и сборам"

19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

9 720

- НДС, подлежащий вычету

В некоторых ситуациях все-таки могут возникнуть расхождения при определении первоначальной стоимости приобретенного основного средства. Это может произойти, если при приобретении основного средства организация несет расходы, которые учитываются в целях налогообложения в особом порядке.

В первую очередь это расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 НК РФ), а также расходы, отнесенные главой 25 НК РФ к внереализационным (ст.256 НК РФ). Кроме того это прочие расходы, особый порядок признания которых в уменьшения налогооблагаемой прибыли установлен отдельными положениями главы 25 НК РФ. Их перечень приведен в подпунктах 2-5 п.1 ст.253 НК РФ.

В налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включаются, например, расходы по страхованию имущества и проценты по кредитам (займам).1

Проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение основных средств

В целях налогообложения прибыли суммы процентов по любым долговым обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ) в размере не превышающем размера, установленного ст.269 НК РФ и просто по определению не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете действуют свои правила.

С 1 января 2009 г. порядок бухгалтерского учета процентов и займов регулируется нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». По общему правилу, установленному п.7 ПБУ 15/2008, проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Исключение из этого правила есть только одно. Оно касается порядка учета процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива. Проценты по таким займам (кредитам) подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

Таким образом, при приобретении объекта основных средств бухгалтеру нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом.

Если нет, то проценты по займам, использованным на приобретение таких основных средств, отражаются в составе прочих расходов. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать.

Если да, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение (сооружение, изготовление), следует относить на увеличение его первоначальной стоимости.

При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из дат (п.12,13 ПБУ 15/2008):

1) с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;

2) с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (если организация начала использовать инвестиционный актив, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива).

После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации.

2.1.2 Поступление основных средств в результате строительства и изготовления

Если в продаже нет необходимого объекта основных средств, то его можно изготовить (соорудить, возвести) своими силами, ли­бо заказать его изготовление (сооружение, возведение) другой ор­ганизации. Кроме того, организация в ряде случаев имеет возмож­ность перевести выпускаемую ею продукцию в разряд основных средств.

1) Правила оценки основных средств, которые изготовлены си­лами работников организации, определены для целей бухгалтерского учета в п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового учета - в п.1 ст.257 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Первоначальная стоимость основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением)

Первоначальная стоимость основного средства собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ. Для основных средств, являющихся подакцизными товарами включаются также суммы акцизов.

Норма, предусмотренная п.1 ст.257 НК РФ, относится только к тем основным средствам, которые являются частью товарной продукции.

Если часть продукции, произведенной с целью продажи на сторону, используется самой организацией в качестве основных средств, то оценка таких основных средств в налоговом учете осуществляется по правилам п.2 ст.319 НК РФ, т. е. исходя из суммы прямых затрат.

Если же объект основных средств не является частью товарной продукции, а изготавливается собственными силами организации, то оценка такого объекта в налоговом учете осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

2) Строительство объектов основных средств.

Строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Строительство объектов основных средств подрядным спо­собом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при подрядном способе строительства все строительные работы, выполненные и оформленные в уста­новленном порядке, и работы по монтажу оборудования отра­жаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строи­тельство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строитель­ства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств, по завершении строительства объекта.

Формирование первоначальной стоимости всех объектов осу­ществляется исходя из суммы фактических затрат на их приоб­ретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основ­ных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в уста­новленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по раздельным видам деятельности. Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», на котором в ходе строительства собираются все фактические затраты, связанные со строительством объекта.

Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 «Основные средства» (либо 03 «Доходные вложения в материальные ценности») по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость построенного объекта формируется, так же как и в бухгалтерском учете, исходя из суммы фактических затрат на его сооружение.

При формировании первоначальной стоимости объекта строительства нужно учитывать три момента, которые могут привести к тому, что оценка построенного объекта в налоговом учете будет отличаться от его оценки по данным бухгалтерского учета:

1.Для ряда расходов главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета для целей налогообложения (расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 НК РФ), внереализационные расходы (ст.256 НК РФ), а также прочие расходы, перечень которых приведен в подпунктах 2-5 п.1 ст.253 НК РФ).

2.Использование заемных средств для финансирования строительства неизбежно приведет к расхождению в оценке построенного объекта, поскольку правила учета процентов по кредитам (займам) в бухгалтерском и налоговом учете различны.

3.Различияя в оценке могут возникнуть при использовании в ходе строительства материалов (работ, услуг) собственного производства.

Например, при подрядном способе строительство может вестись с использованием материалов заказчика. Если эти материалы произведены заказчиком, то их оценка в налоговом учете должна формироваться в соответствии со ст. 319 НК РФ (только в сумме прямых затрат). Соответственно, использование таких материалов ходе строительства приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

2.1.3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н).
       В тех случаях, когда законодательство требует проводить оценку неденежного вклада, денежная оценка, согласованная учредителями, не может превышать рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком. Но при этом она может быть ниже рыночной оценки.

Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".
      Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете организации отражается проводками:

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал"  - отражена задолженность учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала;
     Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"
     - задолженность учредителя по взносу в уставный капитал погашена передачей объекта основных средств;
     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"
     - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли содержаться в ст.277 НК РФ.

Общее правило оценки таково: первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета пе­редающей стороны с учетом дополнительных расходов пере­дающей стороны, связанных с передачей имущества, при ус­ловии, что эти расходы определены в качестве взноса (вкла­да) в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о том, чтобы пе­редающая сторона указала в документах информацию об остаточ­ной стоимости переданных объектов по данным налогового учета на момент передачи.

ПРИМЕР 2. При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащим ему компьютером. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 25 000 руб. Остаточная стоимость компьютера по данным налого­вого учета передающей стороны (ООО) - 22 000 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 08 - К-т счета 75 - 25 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 25 000 руб. – компьютер принят к учету в составе ос­новных средств.

Первоначальная стоимость компьютера в бухгалтерс­ком учете - 25 000 руб. В этой оценке он включается в состав основных средств и амортизируется по правилам ПБУ6/01.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера будет равна 22 000 руб. В этой оценке он включается в состав амортизируемого имущества и амортизируется по правилам главы 25 НК РФ.

Если получающая сторона не может до­кументально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (ст.277 НК РФ).

Общее правило налоговой оценки полученных основ­ных средств не применяется, когда учредителем являет­ся физическое лицо или иностранная организация.

Для этих случаев в ст.277 НК РФ есть специальные правила.

Стоимостью объектов, полученных от учредителя - физического лица (иностранного лица), признаются документально подтверж­денные расходы на их приобретение (создание) с учетом аморти­зации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амор­тизации либо рыночная цена).

Формулировка ст. 277 НК РФ предполагает, что при получении основных средств от учредителя - физическо­го лица (или иностранного лица) у организации долж­ны быть и документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств.

При отсутствии документов, подтверждающих сумму фактичес­ких расходов передающей стороны, первоначальная стоимость поступивших основных средств в налоговом учете будет равна нулю.

Если учредителем организации является иностранное лицо, то необходимо обратить внимание на следующее.

Во-первых, при получении бывшего в употреблении имущест­ва сумму амортизации необходимо рассчитать по правилам, дейс­твующим в государстве, налоговым резидентом которого является учредитель.

Во-вторых, при формировании первоначальной стоимости по­лученных от учредителя основных средств рыночную оценку полу­ченного имущества должно делать лицо, действующее в качестве оценщика в соответствии с законодательством государства, нало­говым резидентом которого является учредитель.

Проведение рыночной оценки имущества, полученного в уставный капитал от иностранного учредителя, явля­ется обязательным условием для формирования перво­начальной стоимости этого имущества для целей налогообло­жения прибыли.

В-третьих, при ввозе имущества на территорию РФ расходы по уплате таможенных пошлин и платежей очень часто берет на себя принимающая сторона. При этом возникает закономерный вопрос: можно ли эти расходы включить в первоначальную стоимость полу­ченного основного средства?

В бухгалтерском учете организациям это позволяет сделать п.12 ПБУ 6/01.

А вот в налоговом учете, согласно ст.277 НК РФ, так поступить нельзя. Причем, по мнению Минфина России, такие расходы вооб­ще нельзя учесть в целях налогообложения прибыли у учрежда­емого общества (письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/371).

Если же расходы по уплате таможенных пошлин и платежей не­сет передающая сторона (учредитель), то они будут увеличивать первоначальную стоимость полученного имущества (письмо Мин­фина России от 10.03.2006 № 03-03-04/1/206).

Таким образом, в подавляющем большинстве случаев на практике первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете будет различной. Причем "бухгалтерская" первоначальная стоимость может быть как меньше, так и больше "налоговой".

Различия в первоначальной стоимости в данном случае являются источниками возникновения постоянных разниц.

1) Если "бухгалтерская" стоимость меньше "налоговой", то возникающие разницы повлекут за собой уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной из прибыли по данным бухгалтерского учета.
      Уменьшение суммы налога на прибыль отражается бухгалтерской проводкой:


Д-т сч. 68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 99 «При­были и убытки», субсч. «Постоянные налоговые обязательства».

2) Если же "бухгалтерская" стоимость окажется больше "налоговой", то возникающие постоянные разницы приведут к увеличению суммы налоговых платежей, которые отражаются проводкой:


Д-т сч. 99, субсч. «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль».

2.1.4 Безвозмездное поступление основных средств

Правила оценки основных средств, полученных безвозмездно, в бухгалтерском и налоговом учете различны.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету на счете 08 (п. 10 ПБУ 6/01).

В первоначальную стоимость объектов, полученных безвозмездно, включаются также дополнительные затраты органи­зации по доставке этих объектов и при­ведению их в состояние, пригодное для использования в порядке, предусмот­ренном п.8 ПБУ 6/01 (п.12 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено имущество в соответствии с п.8 ст.250 HK РФ (п.1 ст.257 НК РФ). В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ оценка безвозмездно полученных основных средств осуществляется ис­ходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщи­ком - получателем основных средств документально или путем проведения независимой оценки.

Правила, содержащиеся в главе 25 НК РФ, предусматривают, что для целей налогообложения прибыли организация, получаю­щая основные средства безвозмездно от другой организации (или индивидуального предпринимателя), должна позаботиться о полу­чении от передающей стороны документов, подтверждающих ос­таточную стоимость переданных основных средств по данным ее налогового учета.

Если величина остаточной стоимости будет превышать рыноч­ную цену полученных основных средств, то для целей налогооб­ложения первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета по объекту разойдутся: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость бу­дет равна рыночной цене, а в налоговом - остаточной стоимости по данным передающей стороны.

Если рыночная цена полученных основных средств превысит величину остаточной стоимости по данным передающей стороны, то оценка объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет одина­кова: исходя из рыночной цены на дату принятия к учету.

Правила признания доходов в виде без­возмездно полученного имущества в бухгалтерском и налоговом учете различны.

В бухгалтерском учете стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, включается в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно по мере начисления амортизации.

Первоначально же стоимость безвозмездно полученных основ­ных средств отражается в учете на счете 98 «Доходы будущих пе­риодов».

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализаци­онных доходов единовременно в момент фактического получения имущества (на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества) (подп.1 п.4 ст.271, п.2 ст.273 НК РФ).

В целях же бухгалтерского учета внереализационный доход будет признаваться по мере начисления амортизации. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах, представляют собой временные разницы.

Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату.

Отложенный налоговый актив согласно пункту 17 ПБУ 18/02 должен отражаться в бухгалтерском учете записью:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенного налогового обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам, то есть:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

ПРИМЕР 4.

Организация получила безвозмездно (по договору дарения) объект основных средств, требующий ремонта. Рыночная стоимость объекта составляет 18 000 рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 4 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом. Ремонт объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость ремонта составила 4 012 рублей (в том числе НДС 612 рублей).

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

08

«Вложения во внеоборотные активы»,

субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств»

98

«Доходы будущих периодов», субсч. 2 «Безвозмездные поступления»

18000

Полученное по договору дарения основное средство отражено в составе вложений во внеоборотные активы

08

«Вложения во внеоборотные активы»,

субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств»

60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 400

Отражена стоимость ремонта объекта основных средств

19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

612

Отражен НДС со стоимости ремонтных работ

01

«Основные средства»

08

«Вложения во внеоборотные активы»,

субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств»

21 400

Полученное основное средство введено в эксплуатацию (18000 рублей + 3 400 рублей)

60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51

«Расчетные счета»

4 012

Произведена оплата ремонта, выполненного сторонней организацией

68

«Расчеты по налогам и сборам»

19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

612

Принят к вычету НДС со стоимости работ по ремонту объекта основных средств

09

«Отложенные налоговые активы»

68

«Расчеты по налогам и сборам»

3600

Отражен отложенный налоговый актив

Ежемесячно до полного списания стоимости оборудования или его выбытия

20

«Основное производство»

02 «Амортизация осн.средств»

445,83

Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств (21 400 / 4 / 12)

98

«Доходы будущих периодов», субсч. 2 «Безвозмездные поступления»

91

«Прочие доходы и расходы»

375

Часть стоимости безвозмездно полученного основного средства отражена в составе внереализационных доходов (18 000 / 4 / 12)

68

«Расчеты по налогам и сборам»

09

«Отложенные налоговые активы»

75

Отражено уменьшение отложенного налогового актива (375 х 20%)

Кроме того, статьей 251 НК РФ предусмотрены случаи, когда стоимость безвозмездно полученных основных средств в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается.

Так, например, в соответствии с подп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

  • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученные безвозмездно основные средства осво­бождаются от налогообложения при условии, что в течение года с момента получения они не будут переданы третьим лицам

2.1.5 Выявление излишков при проведении инвентаризации объектов основных средств

Правила формирования первоначальной стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации, определены:

-для целей бухгалтерского учета - в п. 18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Прика­зом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

-для целей налогового учета - в п.1 ст.257 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Выявленные при инвентаризации основ­ные средства, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, выявленных при инвентаризации, признается сумма, в которую оце­нено такое имущество в соответствии с п.20 ст.250 НК РФ.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов долж­на быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Кроме того, неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются проводкой:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При определении первоначальной стоимости в налоговом учете нужно иметь в виду следующее.

Пунктом 20 ст.250 НК РФ предусмотрено включение стоимости объектов основных средств, выявленных в результате инвентари­зации, в состав внереализационных доходов. При этом в главе 25 НК РФ не установлен порядок оценки доходов в виде стоимости выявленных излишков имущества.

Соответственно, первона­чальная стоимость выявленных в результате инвентаризации ос­новных средств должна приниматься равной их рыночной стоимос­ти.

Таким образом, первоначальная стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова.

Правила определения первоначальной стоимости ос­новных средств, выявленных при инвентаризации, по­явились в ст.257 НК РФ только в 2009 году.

Теперь организации получили возможность начислять налого­вую амортизацию по объектам основных средств, выявленным при инвентаризации. Но нужно понимать, что это касается только тех основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2009 г.

Если основные средства выявлены при инвентаризации до 1 ян­варя 2009 г., то уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму амортизации, начисленной по таким основным средствам, скорее всего приведет к спору с налоговым органом.

3. Формирование восстановительной стоимости основных средств

Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после про­ведения переоценки.

Целью переоценки объектов основных средств является опре­деление реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыноч­ными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценка объекта основ­ных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если дан­ный объект переоценивался ранее, а также суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны учитывать, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отли­чалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уцен­ка объекта основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пе­реоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

01

«Основные средства»

83

"Добавочный капитал"

Увеличена первоначальная стоимость объекта до его текущей (восстановительной) стоимости

83

"Добавочный капитал"

02 «Амортизация основных средств»

Пересчитана сумма ранее начисленной по объ­екту амортизации

Сум­ма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), за­числяется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрыто­го убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате пере­оценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка).

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

84 «Нераспределенная прибыль»

01

«Основные средства»

Уменьшена первоначальная стоимость объекта до его текущей (восстановительной) стоимости

02»Амортизация основных средств»

84 «Нераспределенная прибыль»

Пересчитана сумма ранее начисленной по объ­екту амортизации

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, об­разованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

В целях налогового учета при проведении организацией пере­оценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положи­тельная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учи­тываемым для целей налогообложения.

При начислении налога на имущество в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ результаты переоценки учитываются при расчете налоговой базы, начиная с I квартала текущего года.

ПРИМЕР 4. Организация приняла решение ежегодно проводить переоценку основных средств, стоимость которых существенно отличается от их текущей (восстановительной) стоимости на конец года, закрепив это в учетной политике.

Данные об объектах, подлежащих переоценке, представлены в таблице.

Объекты, подлежащие переоценке

Наименование объекта

Первоначальная стоимость, руб.

Начисленная амортизация, руб.

А

1000 000

200 000

В

2000 000

600 000

С

3000 000

150 000

D

4000 000

1 000 000

Итого

10000 000

1 950 000

Для проведения переоценки были использованы сведения заво­дов-изготовителей аналогичной продукции и торговых организаций.

После анализа информации принято решение об увеличении вос­становительной стоимости объектов А и D соответственно до 1 500 000 и 4 500 000 руб., а стоимость объектов В и С соответственно долж­на быть уменьшена до 1 800 000 и 2 500 000 руб.

По объекту А начисленная амортизация подлежит увеличению на 100 000 руб. (1 500 000 руб. : 1 000 000 руб. х 200 000 руб. - 200 000 руб.).

По объекту D — на 125 000 руб. (4 500 000 руб. : : 4 000 000 руб. х 1 000 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Переоценка этих объектов (A, D) в бухгалтерском учете подлежит отражению записями:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

01

«Основные средства»

83

"Добавочный капитал"

1 000 000

Доведена до восстановительной стоимо­сти первоначальная стоимость объектов основных средств

83

"Добавочный капитал"

02»Амортизация основных средств»

225 000

Увеличена ранее начисленная аморти­зация по переоцененным объектам ос­новных средств

Амортизация по объекту В в момент его уценки должна быть умень­шена на 60 000 руб. (1 800 000 руб. : 2 000 000 руб. х 600 000 руб.-600000), а по объекту С - на 25 000 руб. (2 500 000 руб. : 3 000 000 руб. х 150 000 руб-150000.).

Уценка объектов В и С в бухгалтерском учете оформляется проводками:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

84 «Нераспределенная прибыль»

01

«Основные средства»

700 000

Доведена до восстановительной стоимо­сти первоначальная стоимость объектов

02»Амортизация основных средств»

84

85 000

Уменьшена ранее начисленная аморти­зация по уцененным объектам

Эти проводки должны быть отражены в учете сразу после наступ­ления нового года (1 января в 00.01).

С января в регистрах бухгалтерского учета амортизация начнет исчисляться по той же норме исходя из восстановительной стоимо­сти, а в целях налогообложения прибыли — исходя из прежней стои­мости.

Допустим, что срок полезного использования всех объектов со­ставляет 4 года.

Ежемесячное начисление амортизации до и после проведения пе­реоценки представлено в таблицах 1 и 2.

Таблица 1

Сумма начисленной амортизации в регистрах бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли до проведения переоценки

Наиме­нование объекта

Первона­чальная стоимость, руб.

Срок полезного использования, лет

Норма амортизации,

%

Сумма амортизации, руб.

А

1 000 000

4

2,0833

20 833

В

2 000 000

4

2,0833

41 667

С

3 000 000

4

2,0833

62 500

D

4 000 000

4

2,0833

83 333

Таблица 2

Сумма начисленной амортизации в регистрах бухгалтерского учета после проведения переоценки

Наиме­нование объекта

Восстанови­тельная стоимость, руб.

Срок полезного использования, лет

Норма амортизации,

%

Сумма амортизации, руб.

А

1 500 000

4

2,0833

31 250

В

1 800 000

4

2,0833

37 500

С

2 500 000

4

2,0833

52 083

D

4 500 000

4

2,0833

93 750

В целях налогообложения прибыли амортизация по объектам продолжает начисляться в прежнем размере.

По объекту А ежемесячно возникает постоянная разница в сумме 10 417 руб., от которой следует начислять постоянное налоговое обязательство в размере 2083 руб. (10 417 руб. х 20%),

По объекту D — постоянная разница в 10 417 руб. и постоянное налоговое обязательство — 2083 руб.

По объекту В образуется разница в сумме 4167 руб. (41 667 руб. - 37 500 руб.), которая приведет к начислению постоянного налогового актива в размере 833 руб., по объекту С — разница в сумме 10 417 руб. (62 500 руб. - 52 083 руб.), которая вызывает начисление постоянного налогового актива в размере 2083 руб.

При начислении постоянного налогового обязательства (4166 руб.) в учете делают запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»— Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начисление постоянного налогового актива (2916 руб.) оформляют проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Данные о проведении переоценки должны быть отражены в разделе 3 инвентарной карточки объекта (форма № ОС-6).

4. Определение остаточной стоимости основных средств

Остаточная стоимость основных средств определяется вычи­танием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрены различные способы определения остаточной стоимости для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и после этой даты.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в экс­плуатацию до 1 января 2002 г., определяется, как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начислен­ной за период эксплуатации с учетом переоценки этих сумм, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженной в бухгалтерском учете после 1 января 2002 г.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в экс­плуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница меж­ду их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за пе­риод эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость основного средства используется, в ча­стности, при расчете сумм амортизации.

5. Амортизация объектов основных средств

Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.

Для целей налогообложения прибыли главой 25 НК РФ установ­лен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в статьях 256 - 259.3 НК РФ.

Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налого­вого учета приведены в таблице (см. ниже).

Из таблицы видно, что правила начисления амортизации в бух­галтерском учете и для целей налогообложения во многом различ­ны.

Правила амортизации

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1

2

3

Способы начисления амортизации

• Линейный;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел срока полезного исполь­зования;

• списания стоимости пропор­ционально объему продукции (работ).

• Линейный

• нелинейный

Выбор спосо­ба начисле­ния аморти­зации

Осуществляется в отношении каждого объекта отдельно в момент принятия его к учету.

Метод начисления амортиза­ции устанавливается в учет­ной политике и применяется в отношении всех объектов амортизируемого имущества за исключением тех объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом.

Ограничения по выбору способа начисления амортизации

Нет

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, -только линейный метод.

Порядок опре­деления сро­ка полезного использова­ния

Определяется организацией самостоятельно с учетом:

• ожидаемого срока использова­ния объекта в соответствии с ожидаемой производительнос­тью или мощностью;

• ожидаемого физического из­носа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Определяется организацией в соответствии с Классификаци­ей основных средств. При приобретении объектов, бывших в употреблении (в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при проведении реорганизации), можно брать оставшийся срок полезного использования по данным предыдущего собствен­ника.

Изменение срока полез­ного исполь­зования

Организация имеет право уве­личить срок полезного исполь­зования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показа­телей функционирования объ­екта в результате проведенной реконструкции или модерниза­ции.

Организация имеет право увеличить срок полезного использования, если после ре­конструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использова­ния. Увеличение срока возмож­но только в пределах сроков, установленных для той амор­тизационной группы, в которую включен данный объект.

Начало на­числения амортизации

С 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

С 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Прекращение начисления амортизации

С 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем полного пога­шения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

С 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия из состава амортизи­руемого имущества по любым основаниям.

Случаи, когда начисление амортизации приостанав­ливается

• Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

• Ремонт, модернизация или реконструкция объекта про­должительностью свыше 12 месяцев.

• Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

• Модернизация или реконструк­ция объекта продолжительнос­тью свыше 12 месяцев.

• Передача объекта по договору в безвозмездное пользование.

Применение повышающих коэффици­ентов

При использовании способа уменьшаемого остатка может применяться коэффициент не выше 3, установленный органи­зацией.

Все организации имеют право применять повышающие коэф­фициенты:

• не выше 2 - для основных средств, используемых в ус­ловиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

• не выше 3 -для основных средств, являющихся предме­том договора лизинга;

• не выше 3 - для основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. Сельскохозяйственные органи­зации промышленного типа и организации - резиденты промышленно-производственных и туристско-рекреационных ОЭЗ имеют право применять по всем собственным объектам основных средств повышающий коэффициент не выше 2.

Применение понижающих коэффици­ентов

Нет

Все организации имеют право по решению руководителя ис­пользовать пониженные нормы амортизации.

Возможность списывать стоимость объекта на расходы еди­новременно в момент ввода в эксплуата­цию

Организация в учетной полити­ке устанавливает стоимостной лимит отнесения предметов к материально-производствен­ным запасам, которые списы­ваются на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплу­атацию. Этот лимит не может превышать 20 000 руб.

Основные средства стоимостью до 20 000 руб. включительно списываются на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Этот порядок является обяза­тельным для всех организаций. Организации, осуществляю­щие деятельность в области информационных технологий, имеют право единовременно списывать на затраты расходы на приобретение электронно-вычислительной техники (неза­висимо от ее стоимости).

Амортизаци­онная премия

Нет

Организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вло­жения в размере не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудо­вания, реконструкции, модерни­зации, технического перевоору­жения, частичной ликвидации основных средств.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют так назы­ваемые «неамортизируемые» объекты основных средств. Однако состав неамортизируемого имущества различен.

В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следу­ющим объектам:

1) по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организа­ции;

2) по основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

3) по объектам жилищного фонда за исключением объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные цен­ности. По объектам, учитываемым на счете 03 «Доходные вложе­ния в материальные ценности» (т.е. по тем объектам, которые ис­пользуются для сдачи в наем и в аренду с целью получения дохода) амортизация начисляется в общеустановленном порядке;

4) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Состав имущества, по которому амортизация не начисляется в целях налогообложения, гораздо шире. К нему относятся (п.2 ст.256 НК РФ):

1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2) имущество бюджетных организаций, за исключением иму­щества, приобретенного в связи с осуществлением предпринима­тельской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество некоммерческих организаций, полученное в ка­честве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления неком­мерческой деятельности;

4) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйс­тва, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осущест­влялось с привлечением источников бюджетного или иного анало­гичного целевого финансирования, специализированные сооруже­ния судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобре­тенных изданий и иных подобных объектов, за исключением про­изведений искусства, включается в состав прочих расходов, свя­занных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

В целях налогообложения прибыли затраты на приобре­тение изданий учитываются в расходах в полном объ­еме, независимо от их стоимости (больше или меньше 20 000 руб.). Главное - доказать, что эти издания используются и деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 15.05.2006 № 07-05-06/116).

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, пос­тупивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ

По общему правилу, капитальные вложения, связанные с приоб­ретением основных средств и (или) дооборудованием (реконструк­цией, модернизацией, достройкой) основных средств, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов и списыва­ются в состав расходов путем начисления амортизации.

При этом в главе 25 НК РФ (п.9 ст.258 НК РФ) предусмотрена возможность часть капитальных затрат учесть в расходах единовременно (сразу) (так называемая «амортизационная премия»).

С 1 января 2009 г. в отношении основных средств, вхо­дящих в третью - седьмую амортизационные группы, размер амортизационной премии увеличен до 30%.

Амортизационная премия признается в расходах по статье «амортизационные отчисления» (письмо Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/3/21). При этом сумма начисленной в отчет­ном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объ­еме подлежит учету в составе косвенных расходов (п.З ст.272 НК РФ).

6. Выбытие основных средств

В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основ­ных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в слу­чаях:

  • продажи;

  • списания по причине морального и физического износа;

  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

  • передачи по договорам мены, дарения;

  • передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

  • недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации ак­тивов и обязательств;

  • частичной ликвидации при выполнении работ по рекон­струкции; в иных случаях.

Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя и Актом о списании объекта основных средств по форме №ОС-4.

В бухгалтерском учете расходы, связанные со списанием объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, в составе операционных расходов (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

В целях налогообложения прибыли обоснованные затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

6.1. Продажа объектов основных средств

В регистрах бухгалтерского учета реализация объекта основных средств отражается записями:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

91,субсчет «Прочие доходы»

Отражена выручка, полученная от покупателя объекта

91, субсчет «Про­чие расходы»

68,субсчет «Расчеты по НДС»

Отражена сумма НДС, получен­ная от покупателя в составе выручки

01, субсчет «Выбы­тие объекта основ­ных средств»

01

Списана первоначальная стои­мость реализованного объекта

02

01, субсчет «Выбытие объекта основных средств»

Списана амортизация, начис­ленная по реализованному объ­екту

91, субсчет «Про­чие расходы»

01, субсчет «Выбытие объекта основных средств»

Списана остаточная стоимость реализованного объекта

91, субсчет «Про­чие расходы»

60, 23,76 и пр.

Списаны прочие расходы, свя­занные с реализацией объекта

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации основных средств также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и на сумму расходов, связанных с их реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств).

Остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может быть различна. Поэтому величина прибыли (убытка) от реализации объекта в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов рав­ными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п.З ст.268, ст.323 НК РФ).

6.2. Списание основных средств по причине морального и физического износа

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

01, субсчет «Выбы­тие объекта ос­новных средств»

01

Списана первоначаль­ная стоимость ликви­дированного объекта

02

01, субсчет «Выбы­тие объекта основ­ных средств»

Списана амортизация ликвидированного объекта

91, субсчет «Про­чие расходы»

01, субсчет «Выбы­тие объекта основ­ных средств»

Остаточная стоимость включается в состав прочих расходов

91, субсчет «Про­чие расходы»

70, 69 и др.

Отражены затраты на демонтаж объекта

10

91, субсчет «Про­чие доходы»

Оприходованы мате­риалы, оставшиеся после ликвидации объекта

В соответствии с подп.8 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереалиационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы:

1) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

2) суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основ­ных средств.

С 1 января 2009 г. расходы в виде сумм недоначислен­ной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав вне­реализационных расходов только по объектам амортизируе­мого имущества, по которым амортизация начисляется линей­ным методом.

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

При этом пункт 13 ст.259.2 НК РФ предполагает, что при начисле­нии амортизации нелинейным методом объекты могут выводиться из эксплуатации только после истечения срока полезного исполь­зования. В этом случае объект попросту исключается из состава соответствующей амортизационной группы без изменения ее сум­марного баланса.

Восстановление «входного» НДС

Если списывается объект, у которого остаточная стоимость не равна нулю, то, по мнению налоговых органов, организации следует восстановить принятую ранее к вычету часть «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта, и заплатить эту сумму в бюд­жет.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, ис­числяются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленные суммы НДС, на основа­нии подп.2 п.З ст. 170 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ такого требования не со­держит. Поэтому налогоплательщикам необходимо самостоятельно при­нимать решение о восстановлении либо не восстановлении НДС.

Учет материалов, полученных при ликвидации основных средств

В состав внереализационных доходов включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п.13ст.250 НК РФ).

Налоговые органы предлагают производить оценку по рыночной стоимости, ссылаясь при этом на пункт 5 ст.274 НК РФ. Согласно этому пункту внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при опре­делении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положе­ний ст.40 НК РФ.

При этом для целей налогообложения прибыли стоимостью таких материальных ценностей признается сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, выявленного при их оприхо­довании (абз.2 п.2 ст.254 НК РФ). Т.е., в расходы можно включить только 20% рыночной стоимости выяв­ленных ценностей. Разные правила признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию постоянных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

6.3 Передача объектов основных средств в качества вклада в уставный капитал другой организации

В бухгалтерском учете внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражается следую­щими проводками (п.85 Методических указаний по учету основных средств):

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

58

76

Отражена номиналь­ная стоимость акций ЗАО «Бета»

01, субсчет «Вы­бытие объекта ос­новных средств»

01

Списана первона­чальная стоимость пе­реданного объекта

02

01, субсчет «Вы­бытие объекта ос­новных средств»

Списана амортизация по переданному объ­екту

76

01, субсчет «Вы­бытие объекта ос­новных средств»

Отражена передача объекта в счет взноса в уставный капитал ЗАО «Бета»

76

19

Отражена передача НДС по объекту

Порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капита­лы других организаций, регулируется ст.277 НК РФ.

В соответствии с подп.2 п.1 ст.277 НК РФ у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций (долей, прав).

Кроме того, тем же подпунктом предусмотрено, что для целей налогового учета стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, порядок налогового учета операций по передач имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации в целом совпадает с правилами бухгалтерского учета, изложен­ными выше.

Но это совсем не означает, что данные бухгалтерского и налого­вого учета при совершении таких операций гарантированно будут совпадать.

Совпадение возможно только, если «налоговая» стоимость переданного имущества равна «бухгалтерской». В этом случае организация может смело для целей налогообложения прибыли использовать данные бухгалтерского учета.

Если «налоговая» стоимость переданного имущества отличается от его «бухгалтерской» стоимости, то данные бухгалтерского налогового учета будут различаться.

Различие коснется оценки вклада: в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» вклад будет учитываться по стоимости, равной балансовой стоимости переданного имущества, а в итоговом учете - по стоимости переданного имущества, определенной по данным налогового учета. Соответственно, бухгалтеру придется для целей налогового учета отдельно (используя для этих целей специальный регистр налогового учета) сформировать «налоговую» стоимость вклада.

В дальнейшем при выбытии из состава участников (при реализации доли) данные именно этого регистра будут попользоваться для определения величины дохода, подлежащего положению налогом на прибыль.

При передаче основных средств в качестве вклада в ус­тавный капитал передающая сторона должна восстано­вить «входной» НДС, приходящийся на остаточную сто­имость переданных объектов

6.4 Безвозмездная передача объектов основных средств

В бухгалтерском учете передача объекта основных средств на безвозмездной основе (по договору дарения) отражается следующими проводками:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

01, субсчет «Выбы­тие объекта ос­новных средств»

01

Списана первоначаль­ная стоимость ликви­дированного объекта

02

01, субсчет «Выбы­тие объекта основ­ных средств»

Списана амортизация ликвидированного объекта

91, субсчет «Про­чие расходы»

01, субсчет «Выбы­тие объекта основ­ных средств»

Остаточная стоимость включается в состав прочих расходов

91, субсчет «Про­чие расходы»

70, 69 и др.

Отражены затраты связанные с безвозмездной передачей

Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ). Никаких исключений из данного правила главой 25 НК РФ не предусмотрено

Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС.

6.5. Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

Порядок списания в бухгалтерском учете основных средств в случае аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситу­ациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств.

Налогообложение этих операций также осуществляется в по­рядке, аналогичном порядку налогообложения операций по списа­нию объектов в случае их морального и (или) физического износа.

При этом доходы в виде сумм страхового возмещения и воз­мещения убытков (ущерба) для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных доходов на основании п.З ст.250 НК РФ, а потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализа­ционных расходов на основании подп.6 п.2 ст.265 НК РФ.

Если утраченное имущество было застра­ховано, то стоимость утраченного имущества включается в состав расходов в том периоде, когда организация признает в доходах сумму страхового возмещения.

ПРИМЕР 5. Организация в марте 2009 г. списывает с баланса авто­мобиль, попавший в аварию. По данным бухгалтерского учета: первоначальная стоимость автомобиля - 300 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 200 000 руб.; остаточная стоимость - 100 000 руб.

По данным налогового учета остаточная стоимость ав­томобиля -120 000 руб.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возме­щения - 98 600 руб.

В бухгалтерском учете организации списание автомоби­ля отражается проводками:

Д-т счета 01/Выбытие ОС - К-т счета 01 - 300 000 руб.- списана первоначальная стоимость автомобиля;

Д-т счета 02 - К-т счета 01 /Выбытие ОС - 200 000 руб.- списана сумма начисленной амортизации.

Д-т счета 76/Расчеты по страхованию - К-т счета 01/Выбытие ОС- 100 000руб. – отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля;

Д-т счета 51 - К-т счета 76/Расчеты по страхованию-98 600 руб.-отражено поступление страхового возмещения;

Д-т счета 91 -К-т счета 76/Расчеты по страхованию- 1400 руб.- некомпенсируемая страховым возмещением потеря (превышение остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав прочих расходов.

В налоговом учете (для целей исчисления налога на при­быль) в состав внереализационных расходов (доходов) включаются:

• расходы - остаточная стоимость автомобиля, опреде­ленная по данным налогового учета, в размере 120 000 руб.;

• доходы - сумма страхового возмещения в размере 98 600 руб.

6.6. Списание основных средств в случае недостачи или порчи

При обнаружении недостачи (хищения) основных средств в обязательном порядке проводится инвентаризация (п.2 ст.12 Закона «О бухгалтерском учете»), результаты которой оформляются ин­вентаризационной описью по форме № ИНВ-1 и сличительной ве­домостью по форме № ИНВ-18.

По итогам инвентаризации оформляется акт на списание основ­ных средств (см. с. 29), который служит основанием для списания недостающего (похищенного) объекта с баланса.

В бухгалтерском учете списание основных средств в случае не­достачи или порчи отражается с использованием счета 94 «Недо­стачи и потери от порчи ценностей» следующими проводками:

Д-т счета 01/Выбытие ОС - К-т счета 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств

Д-т счета 02 - К-т счета 01/ Выбытие ОС- списана сумма начисленной

амортизации;

Д-т счета 94 - К-т счета 01/ Выбытие ОС - отражена остаточная сто­имость недостающих (полностью испорченных) ос­новных средств;

Д-т счета 73 (76) - К-т счета 94 - сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица);

Д-т счета 91-К-тсчета 94 - при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав прочих расходов.

Согласно подп.5 п.2 ст.265 НК РФ в целях налогообложения при­были к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу относятся расходы в виде недостачи материальных ценнос­тей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в слу­чае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищении, винов­ники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Похищенное имущество исключается из состава основ­ных средств и прекращает амортизироваться с момента хищения. При этом его остаточная стоимость может быть учтена в составе внереализационных расходов не ранее того периода, в котором получен документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц.

Факт отсутствия виновных лиц может быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в том числе в соответствии со ст.151 УПК РФ.

В статье 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производи ни следователями органов внутренних дел Российской Федерации.

При этом согласно подп.1 п.1 ст.208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановлена копию которого направляет прокурору.

На основании подп.13 п.2 ст.42 УПК РФ потерпевший вправо получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов в соответствии с подп.5 п.2 ст.265 НК РФ на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

Если списывается объект, у которого остаточная стоимость не равна нулю, то, по мнению налоговых органов организации следует восстановить принятую ранее вычету часть «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта, и заплатить эту сумму в бюджет.

7. Сходства и различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств

Сходства и различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств приведены в таблице:

 

Наименование

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

 

Определение первоначальной стоимости основных средств

+

Затраты на приобретение

( покупная стоимость )

Включаются в стоимость основного средства

( п . 8 ПБУ 6/01 )

Включаются в стоимость основного средства

( п . 1 ст . 257 НК РФ )

+

Затраты на сооружение, изготовление ( за исключением налогов , кроме ЕСН )

Включаются в стоимость основного средства

( пп .8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в стоимость основного средства

( п . 1 ст . 257 НК РФ )

+

Расходы, связанные с доведением до состояния , пригодного к использованию

Включаются в стоимость основного средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в стоимость основного средства

( п .1 ст . 257 НКРФ )

 

Расходы на информационные и консультационные услуги

Включаются в стоимость основного средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих

( косвенных ) расходов ( подп .14 и 15 п . 1 ст . 264 НК РФ )

 

Регистрационные сборы и пошлины

Включаются в стоимость основного средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов

( подп .49 п . 1 ст . 264 НК РФ ).

 

Таможенные пошлины и сборы

Включаются в стоимость основного средства

( пп .8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих

( косвенных ) расходов

( подп . 1 п . 1 ст . 264 НК РФ )

 

Невозмещаемые налоги

Включаются в стоимость основного средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих

( косвенных ) расходов

( подп . 1 п . 1 ст . 264 НК РФ )

 

Вознаграждения посреднику

Включаются в стоимость основного средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих

( косвенных ) расходов

( подп . 49 п . 1 ст . 264 НК РФ )

Проценты по заемным средствам

Включаются в стоимость основного средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав внереализационных расходов

( п . 2 ст . 265 НК РФ )

 

Курсовые разницы по процентам , начисленным по заемным средствам , связанным с приобретением основных средств

До принятия объекта к учету включаются в состав первоначальной стоимости

( пп . 11, 23 ПБУ 15/01) 2

Не учитываются в составе первоначальной стоимости основного средства

( подп .40 п .1 ст . 264 НК РФ )

 

Прочие расходы

Включаются в стоимость основного средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Относятся к прочим расходам

( ст . 264 Н К РФ ) и к внереализационным

( ст . 265 Н К РФ )

 

Стоимость безвозмездно полученных основных средств

Принимается к учету по рыночной стоимости ( п . 10 ПБУ 6/01). Необходимо подтвердить документально или при помощи экспертной оценки ( п . 23 Приказа Минфина России от 29.07.98 г . № 34 н ). Стоимость имущества учитывается как доходы будущих периодов

Включается в состав внереализационных доходов , за исключением случаев , указанных в ст . 251 НК РФ . Оценка доходов оуществляется исходя из рыночных цен , определяемых с учетом положений ст . 40 НК РФ , но не ниже остаточной стоимости . Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки

 

Стоимость ( часть стоимости ) имущества , приобретенного за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования

Учитывается в составе первоначальной стоимости

( ПБУ 6/01, ПБУ 13/2000)

Не учитывается в составе первоначальной стоимости основных средств

( пп . 2, 3 и 7 ст . 256 НК РФ )

 

Стоимость основных средств , введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г .

Определяется по данным бухгалтерского учета

Оценивается по остаточной стоимости , определяемой в порядке , установленном абз . 5 п . 1 ст . 257 НК РФ . При определении восстановительной стоимости основного средства учитывается переоценка , осуществленная по состоянию на 1 января 2002 г . Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере не более 30% от восстановительной стоимости объекта , отраженной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 г . При этом величина переоценки ( уценки ) по состоянию на 1 января 2002 г . не признается доходом ( расходом ) в целях

 

Изменение первоначальной стоимости основных средств

+

Достройка , дооборудование , реконструкция , модернизация , частичная ликвидация

Изменяют первоначальную стоимость основного средства ( п . 14 ПБУ 6/01 ) 4

Изменяют первоначальную стоимость основного средства

( п . 2 ст . 257 НКРФ )

 

Переоценка основных средств по рыночной стоимости

Влияет на размер стоимости основного средства и амортизационных отчислений ( п . 15 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета не предусмотрена . Не отражается и не влияет на расходы

 

Амортизация основных средств

 

Способы начисления амортизации

Согласно пп . 18-19 ПБУ 6/01 предусматриваются 4 способа :

- линейный ;

- уменьшаемого остатка ; - по сумме чисел лет срока полезного использования ;

- пропорционально объему производимой продукции

В соответствии со ст . 257 НК РФ применяются 2 способа :

- линейный ( возможно применение повышающего коэффициента );

- нелинейный ( возможно применение повышающего коэффициента ).

При этом по основным средствам , срок полезного использования которых составляет от 20 лет и выше , применяется только линейный способ

 

Различия в сроках полезного использования основных средств , введенных в эксплуатацию до 2002 г . ( срок фактического использования в бухгалтерском учете больше срока , установленного нормами гл . 25 НК РФ )

Срок эксплуатации определен при принятии объекта к учету ( ПБУ 6/01)

Основные средства , срок фактической амортизации которых больше , чем срок полезного использования основных средств , установленный в соответствии с требованиями ст . 258 НК РФ , на 1 января 2002 г . выделяются в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости , которая подлежит включению в состав расходов равномерно в течение срока , не менее семи лет с даты вступления гл . 25 НК РФ в силу ( п . 1 ст . 322 НКРФ )

+

Срок полезного использования основных средств после проведения реконструкции , модернизации , технического перевооружения

Допускается :

- пересматривать срок полезного использования - не пересматривать

Допускается :

- увеличивать срок в пределах сроков , установленных для этой амортизационной группы ;

- не увеличивать срок

 

Имущество , приобретенное с использованием бюджетных ассигнований ; полученное в рамках бюджетного ( целевого ) финансирования ; полученное на условиях , указанных в п . 11 ст . 251 НКРФ

Амортизация начисляется

( пп . 8, 17 и 23 ПБУ 6/01)

Амортизация не начисляется

( пп . 2, 3 ст . 256 и п . 2 ст . 322, ст . 251, 256 НК РФ )

 

Основные средства , которые являются предметом лизинга

Нормы амортизации определяются , исходя из срока полезного использования объекта

( п . 4 ПБУ 5/01 )

Предприятиям предоставлено право применять основную норму амортизации с коэффициентом не выше 3 ( п . 7 ст . 259 НКРФ )

 

Основные средства , права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ

Амортизация может начисляться с месяца , следующего за месяцем ввода в эксплуатацию , независимо от факта регистрации . В балансе отражается в нетто - оценке ( с учетом амортизации )

( п .19 ПБУ 10/99) 6

Включается в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию ( п . 8 ст . 258 НК РФ )

 

Легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы , имеющие первоначальную стоимость более 300 тыс . руб . и 400 тыс . руб . соответственно

Нормы амортизации определяются исходя из срока полезного использования объекта

( п . 4 ПБУ 6/01)

Применяется основная норма амортизации с коэффициентом 0,5

 

Ремонт основных средств

 

Ремонт объекта основных средств свыше 12 месяцев

Приостанавливается начисление амортизации в период восстановления ( ремонта , реконструкции , модернизации ) объекта , продолжительность которого превышает 12 месяцев

( п . 23 ПБУ 6/01)

В соответствии со ст . 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства , переведенные на консервацию свыше трех месяцев ; находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев

( п . 3 ст . 256, 260 и 324 НК РФ )

 

Выбытие амортизируемого имущества

 

Убыток от реализации амортизируемого имущества

Учитывается полностью на счете учета финансовых результатов ( ПБУ 9/99) 7

При реализации основного средства налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов , непосредственно связанных с такой реализацией ( п . 1 ст . 268 НК РФ ) равными долями в течение срока , определяемого как разница между сроками полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации ( пп .1, 3 ст . 268 НК РФ ). Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика

 

Безвозмездная передача амортизируемого имущества

Стоимость переданного имущества признается расходом , а убыток от передачи отражается на счете учета финансовых результатов ( ПБУ 10/99)

Стоимость переданного имущества не признается расходом , убыток от безвозмездной передачи амортизируемого имущества не учитывают

( п . 16 ст . 270 НК РФ )

Разницы, возникающие при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств

Наименование

Возникающие разницы

Проценты по заемным средствам

По процентам в пределах норм , установленных ст . 269 НК РФ , образуется временная налогооблагаемая разница , возникающая в момент отражения процентов в бухгалтерском учете и уменьшающаяся при каждом начислении амортизации . По процентам сверх норм , установленных ст . 269 НК РФ , при каждом начислении амортизации в бухгалтерском учете образуется постоянная разница , приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства

Суммовые разницы, учтенные до принятия объекта к учету

Образуется временная разница , возникающая в момент отражения суммовых разниц в учете . Если суммовые разницы отрицательные , то возникает вычитаемая разница . Если суммовые разницы положительные , то возникает налогооблагаемая разница . Разницы уменьшаются при каждом начислении амортизации

Курсовые и суммовые разницы по процентам, начисленным по заемным средствам, связанным с приобретением основных средств

Образуется временная разница , возникающая в момент отражения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском учете . Если курсовые разницы отрицательные , то возникает вычитаемая разница . Если курсовые разницы положительные , то возникает налогооблагаемая разница . Разницы уменьшаются при каждом начислении амортизации

Платежи за регистрацию прав на недвижимость и землю , сделок с указанными объектами , платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах , оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества

Образуется временная налогооблагаемая разница , возникающая в момент отражения в бухгалтерском учете указанных платежей . Разница уменьшается при каждом начислении амортизации

Стоимость ( часть стоимости ) имущества, приобретенного за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования

Стоимость ( часть стоимости ) амортизируемого имущества , приобретенного за счет бюджетных ассигнований и целевого финансирования , в бухгалтерском учете признается доходами будущих периодов . При начислении амортизации по такому имуществу соответствующая часть стоимости , отраженная по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» , списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» . Таким образом , в бухгалтерском учете сумма дохода , отражаемая по амортизируемому имуществу , приобретенному за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования , равна сумме расходов в виде амортизации этого имущества . В налоговом учете не признаются доходы и расходы , связанные с амортизируемым имуществом , которое приобретено за счет бюджетных ассигнований и целевого финансирования . В связи с этим разницы не возникают

Стоимость безвозмездно полученных основных средств

Образуется постоянная разница , приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства , в размере превышения стоимости , по которой имущество отражено в налоговом учете , над стоимостью , по которой оно отражено в бухгалтерском учете . Образуется временная вычитаемая разница в размере стоимости имущества в бухгалтерском учете , возникающая в момент признания дохода в налоговом учете . Погашается по мере признания дохода в бухгалтерском учете

Стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г .

Образуется постоянная разница , приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства . Разница определяется как сумма превышения суммы амортизации в бухгалтерском учете над суммой амортизации в налоговом учете ( при условии , что оставшийся срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете совпадает ) и возникает при каждом начислении амортизации в бухгалтерском учете

Список используемой литературы

1) ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

2) Методические указания по бухгалтерскому учету основ­ных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

3) Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 15 сентября 2010 г)

4) Крутякова Т.Л.

«Основные средства»- М.: АйСи Групп, 2009.

5)Сергеева Т.Ю.

«Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: практическое пособие»-2-е изд.,- М.: Издательство «Омега-Л», 2010.

6)Верещагин С.А.

«основные средства: новый порядок учета: практическое руководство» - М.: Эксмо, 2009.

1 Расходы по страхованию имущества для целей налогообложения включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном ст.263 НК РФ.



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Налоговый учет основных средств (2)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... аспекты налогового учета основных средств 1.1 Понятие основных средств В налоговом учете не дается определения основных средств, а в бухгалтерском учете основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств, являются ...
  2. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии

    Дипломная работа >> Финансовые науки
    ... бухгалтерского и налогового учета основных средств 5 1.1 Понятие и учет основных средств в целях бухгалтерского учета 5 1.2 Амортизация основных средств 21 1.3 Выбытие основных средств 24 Глава 2 Учет основных средств в целях ...
  3. Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... ГЛАВА 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………… 32 2.1 Основные средства как объект налогового учета……………………. 32 2.2 Оценка основных средств в налоговом учете………………………… 34 2.3 Налоговый учет поступления и выбытия основных средств……….. 36 2.4 Налоговый учет ...
  4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в бюджетной организации

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... бюджетному учету. Глава 3. Организация налогового учета основных средств 3.1. Учет основных средств при расчете налога на прибыль организации Налоговый учет – система ...
  5. Учет основных средств (45)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... основного средства в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. 2.2. Методика налогового учета. Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового ... бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0081448554992676