Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Любая организация, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным реальным, т. е. действующим, функционирую...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Зачем это нужно? - существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма аморт...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Контрольная работа
Исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия в учете операций отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их дан...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Так как коэффициент финансовой независимости предприятия на конец отчётного года равен 0,05, то доля собственных средств в общем объёме финансовых рес...полностью>>

Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

5. Амортизация объектов основных средств

Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.

Для целей налогообложения прибыли главой 25 НК РФ установ­лен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в статьях 256 - 259.3 НК РФ.

Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налого­вого учета приведены в таблице (см. ниже).

Из таблицы видно, что правила начисления амортизации в бух­галтерском учете и для целей налогообложения во многом различ­ны.

Правила амортизации

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1

2

3

Способы начисления амортизации

• Линейный;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел срока полезного исполь­зования;

• списания стоимости пропор­ционально объему продукции (работ).

• Линейный

• нелинейный

Выбор спосо­ба начисле­ния аморти­зации

Осуществляется в отношении каждого объекта отдельно в момент принятия его к учету.

Метод начисления амортиза­ции устанавливается в учет­ной политике и применяется в отношении всех объектов амортизируемого имущества за исключением тех объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом.

Ограничения по выбору способа начисления амортизации

Нет

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, -только линейный метод.

Порядок опре­деления сро­ка полезного использова­ния

Определяется организацией самостоятельно с учетом:

• ожидаемого срока использова­ния объекта в соответствии с ожидаемой производительнос­тью или мощностью;

• ожидаемого физического из­носа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Определяется организацией в соответствии с Классификаци­ей основных средств. При приобретении объектов, бывших в употреблении (в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при проведении реорганизации), можно брать оставшийся срок полезного использования по данным предыдущего собствен­ника.

Изменение срока полез­ного исполь­зования

Организация имеет право уве­личить срок полезного исполь­зования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показа­телей функционирования объ­екта в результате проведенной реконструкции или модерниза­ции.

Организация имеет право увеличить срок полезного использования, если после ре­конструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использова­ния. Увеличение срока возмож­но только в пределах сроков, установленных для той амор­тизационной группы, в которую включен данный объект.

Начало на­числения амортизации

С 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

С 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Прекращение начисления амортизации

С 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем полного пога­шения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

С 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия из состава амортизи­руемого имущества по любым основаниям.

Случаи, когда начисление амортизации приостанав­ливается

• Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

• Ремонт, модернизация или реконструкция объекта про­должительностью свыше 12 месяцев.

• Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

• Модернизация или реконструк­ция объекта продолжительнос­тью свыше 12 месяцев.

• Передача объекта по договору в безвозмездное пользование.

Применение повышающих коэффици­ентов

При использовании способа уменьшаемого остатка может применяться коэффициент не выше 3, установленный органи­зацией.

Все организации имеют право применять повышающие коэф­фициенты:

• не выше 2 - для основных средств, используемых в ус­ловиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

• не выше 3 -для основных средств, являющихся предме­том договора лизинга;

• не выше 3 - для основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. Сельскохозяйственные органи­зации промышленного типа и организации - резиденты промышленно-производственных и туристско-рекреационных ОЭЗ имеют право применять по всем собственным объектам основных средств повышающий коэффициент не выше 2.

Применение понижающих коэффици­ентов

Нет

Все организации имеют право по решению руководителя ис­пользовать пониженные нормы амортизации.

Возможность списывать стоимость объекта на расходы еди­новременно в момент ввода в эксплуата­цию

Организация в учетной полити­ке устанавливает стоимостной лимит отнесения предметов к материально-производствен­ным запасам, которые списы­ваются на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплу­атацию. Этот лимит не может превышать 20 000 руб.

Основные средства стоимостью до 20 000 руб. включительно списываются на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Этот порядок является обяза­тельным для всех организаций. Организации, осуществляю­щие деятельность в области информационных технологий, имеют право единовременно списывать на затраты расходы на приобретение электронно-вычислительной техники (неза­висимо от ее стоимости).

Амортизаци­онная премия

Нет

Организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вло­жения в размере не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудо­вания, реконструкции, модерни­зации, технического перевоору­жения, частичной ликвидации основных средств.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют так назы­ваемые «неамортизируемые» объекты основных средств. Однако состав неамортизируемого имущества различен.

В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следу­ющим объектам:

1) по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организа­ции;

2) по основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

3) по объектам жилищного фонда за исключением объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные цен­ности. По объектам, учитываемым на счете 03 «Доходные вложе­ния в материальные ценности» (т.е. по тем объектам, которые ис­пользуются для сдачи в наем и в аренду с целью получения дохода) амортизация начисляется в общеустановленном порядке;

4) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Состав имущества, по которому амортизация не начисляется в целях налогообложения, гораздо шире. К нему относятся (п.2 ст.256 НК РФ):

1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2) имущество бюджетных организаций, за исключением иму­щества, приобретенного в связи с осуществлением предпринима­тельской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество некоммерческих организаций, полученное в ка­честве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления неком­мерческой деятельности;

4) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйс­тва, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осущест­влялось с привлечением источников бюджетного или иного анало­гичного целевого финансирования, специализированные сооруже­ния судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобре­тенных изданий и иных подобных объектов, за исключением про­изведений искусства, включается в состав прочих расходов, свя­занных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

В целях налогообложения прибыли затраты на приобре­тение изданий учитываются в расходах в полном объ­еме, независимо от их стоимости (больше или меньше 20 000 руб.). Главное - доказать, что эти издания используются и деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 15.05.2006 № 07-05-06/116).

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, пос­тупивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ

По общему правилу, капитальные вложения, связанные с приоб­ретением основных средств и (или) дооборудованием (реконструк­цией, модернизацией, достройкой) основных средств, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов и списыва­ются в состав расходов путем начисления амортизации.

При этом в главе 25 НК РФ (п.9 ст.258 НК РФ) предусмотрена возможность часть капитальных затрат учесть в расходах единовременно (сразу) (так называемая «амортизационная премия»).

С 1 января 2009 г. в отношении основных средств, вхо­дящих в третью - седьмую амортизационные группы, размер амортизационной премии увеличен до 30%.

Амортизационная премия признается в расходах по статье «амортизационные отчисления» (письмо Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/3/21). При этом сумма начисленной в отчет­ном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объ­еме подлежит учету в составе косвенных расходов (п.З ст.272 НК РФ).



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Налоговый учет основных средств (2)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... аспекты налогового учета основных средств 1.1 Понятие основных средств В налоговом учете не дается определения основных средств, а в бухгалтерском учете основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств, являются ...
  2. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии

    Дипломная работа >> Финансовые науки
    ... бухгалтерского и налогового учета основных средств 5 1.1 Понятие и учет основных средств в целях бухгалтерского учета 5 1.2 Амортизация основных средств 21 1.3 Выбытие основных средств 24 Глава 2 Учет основных средств в целях ...
  3. Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... ГЛАВА 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………… 32 2.1 Основные средства как объект налогового учета……………………. 32 2.2 Оценка основных средств в налоговом учете………………………… 34 2.3 Налоговый учет поступления и выбытия основных средств……….. 36 2.4 Налоговый учет ...
  4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в бюджетной организации

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... бюджетному учету. Глава 3. Организация налогового учета основных средств 3.1. Учет основных средств при расчете налога на прибыль организации Налоговый учет – система ...
  5. Учет основных средств (45)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... основного средства в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. 2.2. Методика налогового учета. Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового ... бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0072689056396484