Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
1. Функция контроля процесса производства и реализации продукции осуществляется в трех видах. Предварительный контроль производится до начала хозяйств...полностью>>

Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

2.1.2 Поступление основных средств в результате строительства и изготовления

Если в продаже нет необходимого объекта основных средств, то его можно изготовить (соорудить, возвести) своими силами, ли­бо заказать его изготовление (сооружение, возведение) другой ор­ганизации. Кроме того, организация в ряде случаев имеет возмож­ность перевести выпускаемую ею продукцию в разряд основных средств.

1) Правила оценки основных средств, которые изготовлены си­лами работников организации, определены для целей бухгалтерского учета в п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового учета - в п.1 ст.257 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Первоначальная стоимость основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением)

Первоначальная стоимость основного средства собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ. Для основных средств, являющихся подакцизными товарами включаются также суммы акцизов.

Норма, предусмотренная п.1 ст.257 НК РФ, относится только к тем основным средствам, которые являются частью товарной продукции.

Если часть продукции, произведенной с целью продажи на сторону, используется самой организацией в качестве основных средств, то оценка таких основных средств в налоговом учете осуществляется по правилам п.2 ст.319 НК РФ, т. е. исходя из суммы прямых затрат.

Если же объект основных средств не является частью товарной продукции, а изготавливается собственными силами организации, то оценка такого объекта в налоговом учете осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

2) Строительство объектов основных средств.

Строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Строительство объектов основных средств подрядным спо­собом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при подрядном способе строительства все строительные работы, выполненные и оформленные в уста­новленном порядке, и работы по монтажу оборудования отра­жаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строи­тельство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строитель­ства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств, по завершении строительства объекта.

Формирование первоначальной стоимости всех объектов осу­ществляется исходя из суммы фактических затрат на их приоб­ретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основ­ных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в уста­новленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по раздельным видам деятельности. Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», на котором в ходе строительства собираются все фактические затраты, связанные со строительством объекта.

Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 «Основные средства» (либо 03 «Доходные вложения в материальные ценности») по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость построенного объекта формируется, так же как и в бухгалтерском учете, исходя из суммы фактических затрат на его сооружение.

При формировании первоначальной стоимости объекта строительства нужно учитывать три момента, которые могут привести к тому, что оценка построенного объекта в налоговом учете будет отличаться от его оценки по данным бухгалтерского учета:

1.Для ряда расходов главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета для целей налогообложения (расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 НК РФ), внереализационные расходы (ст.256 НК РФ), а также прочие расходы, перечень которых приведен в подпунктах 2-5 п.1 ст.253 НК РФ).

2.Использование заемных средств для финансирования строительства неизбежно приведет к расхождению в оценке построенного объекта, поскольку правила учета процентов по кредитам (займам) в бухгалтерском и налоговом учете различны.

3.Различияя в оценке могут возникнуть при использовании в ходе строительства материалов (работ, услуг) собственного производства.

Например, при подрядном способе строительство может вестись с использованием материалов заказчика. Если эти материалы произведены заказчиком, то их оценка в налоговом учете должна формироваться в соответствии со ст. 319 НК РФ (только в сумме прямых затрат). Соответственно, использование таких материалов ходе строительства приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

2.1.3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н).
       В тех случаях, когда законодательство требует проводить оценку неденежного вклада, денежная оценка, согласованная учредителями, не может превышать рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком. Но при этом она может быть ниже рыночной оценки.

Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".
      Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете организации отражается проводками:

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал"  - отражена задолженность учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала;
     Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"
     - задолженность учредителя по взносу в уставный капитал погашена передачей объекта основных средств;
     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"
     - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли содержаться в ст.277 НК РФ.

Общее правило оценки таково: первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета пе­редающей стороны с учетом дополнительных расходов пере­дающей стороны, связанных с передачей имущества, при ус­ловии, что эти расходы определены в качестве взноса (вкла­да) в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о том, чтобы пе­редающая сторона указала в документах информацию об остаточ­ной стоимости переданных объектов по данным налогового учета на момент передачи.

ПРИМЕР 2. При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащим ему компьютером. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 25 000 руб. Остаточная стоимость компьютера по данным налого­вого учета передающей стороны (ООО) - 22 000 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 08 - К-т счета 75 - 25 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 25 000 руб. – компьютер принят к учету в составе ос­новных средств.

Первоначальная стоимость компьютера в бухгалтерс­ком учете - 25 000 руб. В этой оценке он включается в состав основных средств и амортизируется по правилам ПБУ6/01.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера будет равна 22 000 руб. В этой оценке он включается в состав амортизируемого имущества и амортизируется по правилам главы 25 НК РФ.

Если получающая сторона не может до­кументально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (ст.277 НК РФ).



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Налоговый учет основных средств (2)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... аспекты налогового учета основных средств 1.1 Понятие основных средств В налоговом учете не дается определения основных средств, а в бухгалтерском учете основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств, являются ...
  2. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии

    Дипломная работа >> Финансовые науки
    ... бухгалтерского и налогового учета основных средств 5 1.1 Понятие и учет основных средств в целях бухгалтерского учета 5 1.2 Амортизация основных средств 21 1.3 Выбытие основных средств 24 Глава 2 Учет основных средств в целях ...
  3. Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... ГЛАВА 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………… 32 2.1 Основные средства как объект налогового учета……………………. 32 2.2 Оценка основных средств в налоговом учете………………………… 34 2.3 Налоговый учет поступления и выбытия основных средств……….. 36 2.4 Налоговый учет ...
  4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в бюджетной организации

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... бюджетному учету. Глава 3. Организация налогового учета основных средств 3.1. Учет основных средств при расчете налога на прибыль организации Налоговый учет – система ...
  5. Учет основных средств (45)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... основного средства в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. 2.2. Методика налогового учета. Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового ... бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0072650909423828