Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета (в частности, управленческого, налогового или статистическог...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Материально-производственные запасы ­­– это часть имущества, используемая при производстве продукции (сырья и основные материалы), предназначенная для...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
На данный момент в России многие компании составляют финансовую отчетность в соответствии с международными (МСФО) или американскими (ГААП США) стандар...полностью>>

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1. Экономическая сущность НДС

Отцом налога считается французский финансист М. Лоре , который разработал его концепцию, принципиальную схему взимания и обосно вал преимущества. Несколько лет НДС применялся в африканском госу дарстве КотдИвуар , которое было опытным полигоном для апробирования налога, а во Франции налог был введен 1 января 1968 г.

В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 19921 О налоге на добавленную стоимость в ранге федерального налога.

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг). НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

В теории налогообложения в систему косвенного обложения обычно включают две группы налогов:

- налоги на потребление, сумма которых включается в состав платежей, получаемых от покупателя при реализации товаров (работ, ус луг), т.е. они взимаются через цену в виде своеобразных надбавок (налог с оборота, налог с продаж, акциз);

- налоги, относимые на затраты, которые увеличивают издержки производства, а следовательно, и цену товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся налог на имущество, таможенная пошлина, единый социальный налог, налог на рекламу.

Для того, чтобы налогом облагался не валовой оборот, а добавленная стоимость, на практике используется способ определения суммы налога, который получил название налогового кредита. Суть его состоит в следующем. Сумма налога рассчитывается путем умножения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) на налоговую ставку. Налоговое обязательство перед государством определяется как разница между этой суммой налога и суммой налога, которую производитель или продавец уплатил поставщикам, покупая у них сырье, мате риалы, работы, услуги. Например, производитель произвел товар, стоимость которого включает затраты на производство и прибыли, составляет 200 руб. (табл. 1.). Он продает свой товар не за эту сумму, а увеличив ее на сумму НДС, которая при ставке 20% составит 40 руб. Поэтому от покупателя он получит 240 руб. Для того, чтобы произвести этот товар, производитель приобрел материалы и заплатил поставщику 108 руб., в том числе 18 руб. НДС. На эту сумму он сделает налоговый вычет и государству перечислит только разницу между полученной и уплаченной суммой налога, т.е. 40 – 18 = 22 руб. Стоимость материалов без НДС равна 108 – 18 = 90 руб., а добавленная стоимость: 200 – 90 = 110 руб. Если добавленную стоимость умножить на ставку налога, то в результате будет получена сумма налога, которую производитель перечислит в бюджет государства : 110 х 20: 100 = 22 руб. Таким образом, налогом облагается не вся стоимость товара, а только добавленная стоимость.

Таблица 1

Расчес суммы налога на добавленную стоимость.

Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг

Сумма НДС, уплаченная поставщикам

Стоимость приобретенных товаров (без НДС)

Добавленная стоимость

Сумма НДС, полученная при реализации товаров

Стоимость товара (с НДС)

Сумма НДС уплачиваемая в бюджет

А

1

2

3

4

5

6

7

Производитель

90

18

200

110

40

240

22

Продавец товара в оптовой торговле

200

40

300

100

60

360

20

Продавец товара в розничной торговле

300

60

380

80

76

456

16

Уклонение от уплаты налога предполагает меньшую возможную выгоду для налогоплательщика при взимании НДС, чем при применении налога с продаж, поскольку в условиях НДС каждый налогоплательщик вносит только часть общей суммы налоговых поступлений с реализации товара, что снижает стимулы к уклонению. Из табл. 1. видно, что при взимании налога с продаж розничной торговец должен был бы перечислить не 16 руб., а все 76 руб., т.е. в 4,75 раза больше, чем при уплате НДС. Это и делает относительно менее выгодным уклонение от уплаты НДС.

Вся совокупность налогоплательщиков разделена на три группы по принципу взаиморасчетов с бюджетом по НДС. В первую группу вошли те плательщики, которые в налоговом периоде приобретали у поставщиков товары (работы, услуги), в стоимость которых входила сумма НДС. Во вторую группу включены те плательщики, которые реализуют товары (работы, услуги) и которые в соответствии с законодательством освобождены от уплаты НДС. К таким плательщикам относятся организации, оказывающие образовательные услуги, банковские услуги, и организации, реализующие товары (работы, услуги), местом реализации которых признается другая страна. В третью группу включены те плательщики, у которых сумма НДС, уплаченная поставщику, больше, чем суммы налога, полученные от покупателей, а государство возникшую разницу должно им возместить за счет средств (доходов) бюджета. (См. рис. 1)

Рис. 1 Модель формирования налоговых доходов бюджета по НДС: собирательно-возмещаемый принцип

Введение НДС происходит, как правило, при отмене других косвенных налогов на потребление. Если ставка НДС будет такой же, как и ставка отменяемого налога с оборота или налога с продаж, то воздействие НДС на увеличение цен товаров (работ, услуг) будет равно нулю.

Поскольку само название и взимание налога связано с добавленной стоимостью, то в следующем параграфе будет раскрыта эта экономическая категория, а также связанные с ней формы налога.

2.2. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками НДС являются:

  1. Организации.

  2. Индивидуальные предприниматели.

  3. Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не являются плательщиками НДС согласно НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 и 3 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения»). Следует отметить, что при этом они не выписывают своим покупателям счета-фактуры, не выделяют в первичных документах суммы НДС, не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента. Не являются плательщиками НДС согласно НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на временный доход для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данное освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ и для организаций, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

    • Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе предметов залога, передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

    • Передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы, на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

    • Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом налогообложения.

    • Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Учет основных средств (56)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... основных средств Инвентарный номер Акт приемки-передачи основных средств 1. Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия ...
  2. Учет амортизации основных средств (2)

    Курсовая работа >> Экономика
    ... учёт основных средств Синтетический учет Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется ...
  3. Учет основных средств (67)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... определение методики учета основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности. Главными вопросами в учете основных являются ... произвести вложение собственных или заемных оборотных средств для обновления основных средств предприятия. СПИСОК ...
  4. Основные средства предприятия: их экономическая сущность, показатели эффективности использования

    Курсовая работа >> Экономика
    ... обновлением средств являются собственные средства предприятий. Онинакапливаются в течение всего срока службы основных средств ввиде ... процесс учета и оценки основных средств предприятия. 1. С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в ...
  5. Основные средства предприятия (7)

    Реферат >> Финансы
    ... по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0020260810852051