Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Финансы->Кодекс
Все юридические лица в Российской Федерации согласно п. 1 ст. 50 Гражданского Кодекса РФ делятся на две категории: ком­мерческие организации, цель кот...полностью>>
Финансы->Кодекс
Судя по приведенной цитате, понятие налогового учета тесно связано с налогом на прибыль. Однако автор не согласна с таким узким подходом к данному тер...полностью>>
Финансы->Реферат
Ценные бумаги существуют как особый товар, который должен иметь свой рынок с присущей ему организацией и правилами работы на нем. Однако товары, прода...полностью>>
Финансы->Реферат
В условиях рыночной экономики предприятия и организации постоянно нуждаются в наличии денежных средств для осуществления производственного процесса. З...полностью>>

Главная > Реферат >Финансы

Сохрани ссылку в одной из сетей:

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф.

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………4

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ…………………………………………………………4

Тема 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ………………………………………………………5

    1. Причины возникновения налогов и налогообложения………………………..5

    2. Понятие налогов и сборов……………………………………………………….5

    3. Экономическая сущность налогов………………………………………………6

    4. Функции налогов и их взаимосвязь…………………………………………….10

Тема 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА……………………………………………………10

2.1. Принципы налогообложения…………………………………………………10

2.2. Методы налогообложения……………………………………………………..11

2.3. Классификация налогов………………………………………………………..11

2.4. Особенности построения налоговой системы в России……………………..13

2.5. Налоговый механизм…………………………………………………………...16

2.б. Участники налоговых правоотношений………………………………………18

Тема 3. СОВРЕМЕННАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА…19

3.1. Налоговая политика государства………………………………………………19

3.2. Современные тенденции и направления внешней налоговой политики в современном мире…………………………………………………………………..21

3.3. Основные этапы налоговой реформы и современная внутренняя налоговая политика России…………………………………………………………………….22

Тема 4. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ И ИХ

ПРЕДСТАВИТЕЛИ…………………………………………………………………….24

4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов…………………………24

4.2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов…………………26

4.3. Представители налогоплательщика, плательщика сбора…………………….27

Тема 5. СБОРЩИКИ НАЛОГОВ И СБОРОВ……………………………………….28

5.1. Особенности участия сборщиков налогов и сборов………………………….28

5.2. Налоговые агенты……………………………………………………………….29

5.3. Обязанности банковских организаций в сфере сбора налогов и сборов……30

Тема 6. НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…..31

6.1. Налоговая администрация: цели и задачи деятельности…………………….31

6.2. Организационные модификации налоговой администрации……………….31

6.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой

администрации……………………………………………………………………....32

6.4. Состав, структура и полномочия налоговых органов………………………..33

6.5. Органы внутренних дел в системе налоговой администрации……………...37

6.6. Полномочия финансовых органов в сфере налогового

администрирования…………………………………………………………………38

Тема 7. УСТАНОВЛЕНИЕ И УПЛАТА, НАЛOГOB И СБОРОВ………………….39

7.1. Элементы налога и их характеристика………………………………………..39

7.2. Способы уплаты налогов………………………………………………………41

7.3. Порядок исполнения обязанностей по уплате налога или сбора……………42

7.4. Способы обеспечения исполнения по уплате налогов и сборов……………43

7.5. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора……………………………46

7.6. Налоговая отчетность…………………………………………………………..48

Тема 8. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ………………………49

8.1. Сущность и формы налогового контроля……………………………………..49

8.2. Государственный налоговый учет……………………………………………..49

8.3. Мониторинг и оперативный налоговый контроль…………………………...50

8.4. Камеральный и выездной налоговый контроль………………………………51

8.5. Административно-налоговый контроль………………………………………54

Тема 9. НАЛОГОВО-ПРОВЕРОЧНЫЕ ДЕЙСТВИЯ

НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ…………………………………………………………..54

9.1. Истребование документов……………………………………………………..54

9.2. Выемка документов и предметов……………………………………………..55

9.3. Проведение осмотра……………………………………………………………55

9.4.Проведение инвентаризации…………………………………………………...56

9.5. Проведение опроса……………………………………………………………..57

9.6.Проведение экспертизы…………………………………………………………57

9.7. Осуществление перевода………………………………………………………59

Тема 10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ 3А СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ………………………………………………………………...59

10.1. Общая характеристика налогового правонарушения………………………59

10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения…………………………………………………………………….60

10.3. Налоговые санкции…………………………………………………………...62

10.4. Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения…………………………………………………………………...63

10.5. Уголовная ответственность за налоговые преступления………………….64

Тема 11. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ……………………………………………….66

11.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)…………………………………..66

11.2. Акцизы………………………………………………………………………..68

11.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)………………………………...70

11.4. Единый социальный налог (ЕСН)…………………………………………..73

11.5. Налог на прибыль организаций…………………………………………….75

11.6. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)…………………………79

11.7. Водный налог………………………………………………………………..80

Тема 12. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СБОРЫ………………………………………………..81

12.1. Сбор за пользование объектами животного мира………………………...81

12.2. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов………81

12.3. Государственная пошлина………………………………………………….82

Тема 13. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ……………………………….84

13.1. Транспортный налог………………………………………………………..84

13.2. Налог на игорный бизнес…………………………………………………..86

13.3. Налог на имущество организаций…………………………………………87

Тема 14. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ………………………………………..89

14.1. Налог на имущество физических лиц……………………………………..89

14.2. Земельный налог……………………………………………………………90

Тема 15. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ………………………….92

15.1. Система налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей…………………………….92

15.2. Упрошенная система налогообложения…………………………………..92

15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

(ЕНВД) для отдельных видов деятельности……………………………………93

15.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции…………………………………………………………………………94

ВВЕДЕНИЕ

Непосредственной сдаче экзамена или зачета по любой учебной дисциплине всегда предшествует краткий период, когда студент должен сосредоточиться, систематизировать свои знания. Выражаясь компьютерным языком, он должен «вывести информацию из долговременной памяти в оперативную», сделать ее готовой к немедленному и эффективному использованию. Специфика периода подготовки к экзамену или зачету заключается в том, что студент уже ничего не изучает (для этого просто нет времени): он лишь вспоминает и систематизирует изученное.

Предполагаемое пособие поможет студентам в решении именно этой задачи применительно к курсу «Налоги и налогообложение».

Содержание и структура пособия соответствует требованиям Государственного общеобразовательного стандарта высшего профессионального образования.

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

1. Нормативные акты

Конституция - Конституция Российской Федерации: при­нята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.;

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14­ФЗ; часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ;

КоАП РФ - Кодекс Российской Федерации об административ­ных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ:

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации: часть пер­вая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117- ФЗ;

ТК РФ - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ;

УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ;

Закон о налогах на имущество физических лиц - Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»;

Закон о налоговых органах - Закон РФот21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»

2. Органы власти

МВД России РФ - Министерство внутренних дел Российской Федерации;

Минфин России - Министерство финансов Российской Федерации;

ОВД - органы внутренних дел;

ФНС России - Федеральная налоговая служба Российской Федерации;

ЦБ РФ - Центральный банк Российской Федерации (Банк России);

З. Прочие сокращения

ВВП - валовой внутренний продукт;

гл. - глава (ы);

ЕНВД - единый налог на вмененный доход;

ЕСН - единый социальный налог;

НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых;

НДС - налог на добавленную стоимость;

НДФЛ - налог на доходы физических лиц;

п. - пункт (ы);

подп. - подпункт (ы);

разд. - раздел (ы);

РФ - Российская Федерация;

ст. - статья (и);

США - Соединенные Штаты Америки;

ФРГ - Федеративная Республика Германия.

Тема 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

    1. Причины возникновения налогов и налогообложения

Прообраз современной системы налогов и налогообложе­ния возник уже на ранних стадиях развития человечества.

Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспре­деления получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязатель­ного процесса добывания пищи и иных благ и получила воз­можность профессионально заняться выполнением иных об­щественных функций (управление, военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях - служители религиозного культа и та часть воинов, которая относил ась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

Первоначальное формирование налоговой системы проис­ходило в каждой общине самостоятельно, и сама система от­личалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших пред­посылок для его создания.

На этом этапе наиболее важной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделе­ния функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не задейство­ванных в добывании или создании ценностей материального характера. В дальнейшем, с появлением государственных об­разований, характер задач, решаемых с помощью системы на­логообложения, значительно расширился.

1.2. Понятие налогов и сборов

В современной России налоговая система нормативно оп­ределена в НК РФ. Налоговым (фискальным) платежом является денежная фор­ма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая, в том числе, на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмез­дности и поступающая в специальные бюджетные или внебюд­жетные фонды.

Налоговая система, установленная НК, предусматривает два вида налоговых платежей:

  • налог;

  • сбор.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юри­дически значимых действий, включая предоставление опреде­ленных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаками налоговых платежей, являются:

  • обязательность выделения из полученного единоличным или групповым трудом доли, идущей на содержание отдельных общественных групп, осуществляющих специализированную деятельность;

  • безвозмездность передачи материальных ценностей;

  • отсутствие четкой взаимосвязи между передачей материальных ценностей и совершением определенных действий об­щественными органами управления и общественной защиты.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в России в ст. 57 Конституции, распространяется на всех налогоплатель­щиков в качестве безусловного требования государства.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Признаками сборов, являются:

обязательность осуществления в случае денежных вы­плат или материального изъятия при наступлении объективно определенных условий;

наличие субъективно предполагаемой взаимосвязи меж­ду проведением процедуры уплаты сбора и наступлением предполагаемых заранее определенных последствий.

Сборы носят индивидуально-возмездный, компенсацион­ный характер. Понятие сбора следует отличать от платы за услуги, оказываемые государственными органами.

1.3. Экономическая сущность налогов

Налоги в российской экономической науке рассматривают­ся как один из элементов системы финансов, являющихся, в свою очередь, элементом экономики.

При таком подходе налог как экономическая категория считается определенной разновидностью производственных отношений. С точки зрения экономики налоги - это совокуп­ность отношений, возникающих между государством и нало­гоплательщиками (ими выступаю физические и юридические лица) по поводу перераспределения ВВП в целях Формирова­ния централизованных денежных фондов государства.

Налоги и налогообложение, безусловно, играют большую роль в современной экономической системе, но объяснение института налогообложения исключительно с позиции эконо­мики - весьма однобокий и в некотором роде ущербный под­ход.

В этом случае между участниками налоговых отношений неизбежно проявляются и постоянно существуют объективные противоречия. По мнению экономистов, государство всегда заинтересовано в максимальном размере налогов, а налого­плательщик, наоборот, прилагает усилия по снижению разме­ров своих налоговых отчислений или вообще по уклонению от их уплаты.

Рассматривая налоги исключительно как экономическую категорию, мы не сможем объяснить данный парадокс. И вынуждены ограничиться признанием существующей проблемы как «неизбежного зла, присущего системе налогообложения. Весьма сложно будет объяснить и роль налогообложения в сов­ременном обществе, избравшем гуманистические, демократи­ческие принципы развития, предполагающие отказ от произ­вола и насилия государства над личностью.

Неразрешимый в сугубо экономическом контексте «пара­докс налогообложения», имеет весьма логичное решение, если взглянуть на эту проблему более широко.

Напомним также, что согласно базовому общенаучному принципу ни один из элементов системы не может иметь при­нципиально иного содержания, нежели все остальные ее эле­менты, и их деятельность не должна идти вразрез с едиными задачами и целью функционирования системы. Кроме того, ни один из элементов системы не может приобретать большего значения, чем вся система в целом.

Как показывает практика, это правило не работает в отно­шении взаимосвязи таких понятий, как «экономика», «финан­сы» и «налоги».

Рассматривая налоги в контексте экономической системы, следует признать, что по ряду основных характеристик, как-то: цель, основные задачи, объекты, система налогообложения ко­ренным образом отлична от аналогичных характеристик систе­мы экономики и системы финансов.

Все экономические объекты имеют строго определенное материальное выражение. Основная цель экономической де­ятельности состоит в получении самым эффективным мето­дом наибольшего количества прибавочного продукта.

Облегчению механизма экономических взаимоотноше­ний способствует финансовая система. Благодаря ней, у любого объекта экономики появляется своя оценочная стоимость, выраженная в форме его отношения к национальной валюте. Финансовые отношения происходят также в материальной плоскости путем обмена объектов экономики на их финансо­вый эквивалент, имеющий определенное материальное выра­жение. Одним из результатов внедрения финансовой системы стало повышение эффективности экономических взаимоотно­шений между субъектами, что привело к сокращению их накладных расходов и возникновению возможности увеличить количество прибавочного продукта.

В отличие от финансовых и экономических объектов на­логи имеют ярко выраженный абстрактный характер. Налоги не имеют конкретного материального выражения, их нельзя потрогать или увидеть. Выражение «уплатить налоги», напри­мер, не равноценно словосочетанию «уплатить деньги». Уплата налога, прежде всего, означает исполнение гражданином своей обязанности по уплате налога. При этом форма исполнения обязанности определена далеко не всегда. Она может быть свя­зана как с перечислением особой денежной суммы, так и с передачей части произведенной данным лицом продукции в ходе своей экономической деятельности.

Ответ о причинах возникновения подобных расхождений между системой налогообложения и системой экономики в целом можно найти путем применения методики историко-­логического моделирования.

При таком подходе модель возникновения и развития вза­имоотношений экономической, финансовой и налоговой сис­тем будет выглядеть следующим образом.

Начальный этап существования экономических отношений связан с производством (добычей) и потреблением определен­ных материальных ресурсов (для их обозначения наиболее подходит понятие «товар»). Первоначальная экономическая деятельность осуществляется по принципу универсального производства, когда один экономически активный субъект обеспечивал себя всем необходимым.

Разделение труда, пришедшее на смену этапу универсаль­ного производства, обусловило необходимость организации системы обмена недостающей продукцией между экономи­чески активными субъектами. Первоначальный обмен проис­ходил исключительно по схеме «товар на товар». Именно на данном этапе в наибольшей степени проявилась основная цель экономической деятельности - производство наибольшего количества востребованной продукции при максимальном сокращении издержек.

Дальнейшее развитие экономических отношений привело к значительному увеличению видов востребованной продук­ции и тем самым серьезно усложнило процесс ее обмена между производителями и потребителями.

Решить эту задачу позволило создание финансовой систе­мы. В общем виде ее роль сводилась к определению универ­сального объекта обмена и определению стоимостного отношения всех существующих товаров по отношению к нему. Необходимо отметить, что на разных этапах развития обще­ства, роль универсального объекта обмена выполняли как от­дельные виды товаров (например, золото, серебро, медь), так и специально созданные финансовые объекты и инструменты (деньги, долговые расписки, векселя). Благодаря появлению финансовой системы стала возможна реализация схемы обме­на по принципу «товар - деньги - товар».

Несмотря на развитие финансовой системы, в современной экономике до сих пор сохранились и бартерные операции - бо­лее древняя, сугубо экономическая система обмена товара на то­вар без использования каких-либо финансовых инструментов.

Вышеописанная система общественных экономико-фи­нансовых взаимоотношений в целом является самодостаточ­ной и не требует создания иных вспомогательных систем.

Таким образом, возникает вполне закономерный вопрос о причинах создания системы налогообложения.

Предпосылки формирования системы обязательных изъ­ятий из системы производства и потребления (т.е. системы налогообложения) лишь косвенным образом связаны с потребностями, целями и задачами общественно-экономической де­ятельности. Возникновение системы налогообложения стало необходимым условием создания и функционирования систе­мы государственной власти. Передача обществом государству целого ряда полномочий, связанных, в том числе, с обеспечением охраны общественного порядка, законодательным ре­гулированием общественной жизни, потребовало выделения соответствующих ресурсов. В то же время, обладая столь серь­езными полномочиями, государство не могло вести экономи­ко-финансовую деятельность наравне с иными экономически­ми и финансовыми субъектами.

Решение возникшей задачи было достигнуто путем создания системы обязательного налогообложения. На определенном этапе исторического развития все субъекты, осуществляющие экономическую и финансовую деятельность, приняли обяза­тельство по отчислению в адрес государства или его представи­телей конкретной доли имеющихся в их распоряжении товар­но-материальных ценностей в обмен на гарантии выполнения государством своих обязательств перед обществом. Еще раз обратим внимание, что этот исторический этап лишь косвен­ным образом зависел от экономических и финансовых пред­посылок. Возникновение налогообложения не имеет прямой взаимосвязи с развитием финансовых отношений в обществе, и его механизмы могут выполнять свои функции даже в отсутствие финансовой системы. Главной причиной появления сис­темы принудительных изъятий является начало формирования в обществе институтов государственной власти, наделение их специальными полномочиями, требующими особых затрат об­щественных ресурсов.

С развитием системы налогообложения в целях упорядо­чения исполнения товарно-материальных потребностей госу­дарства, а также повышения эффективности использования переданных обществом государству ресурсов была создана сис­тема, названная государственным бюджетом. При этом процесс получения, перераспределения и расходования государством имеющихся средств стал именоваться бюджетным процессом.

Следует отметить, что потребности государства для исполнения своих обязательств перед обществом на определенных исторических этапах весьма существенно менялись, и поэтому наполнение государственного бюджета могло производиться не только финансовыми, но и отдельными экономическими ресурсами. Например, до сегодняшнего дня существует так на­зываемый золотой запас государства.

На современном этапе нельзя говорить о полностью финансовом характере бюджетного процесса. Хотя бюджет сов­ременного государства чаще всего имеет именно финансовое выражение, отдельные элементы бюджетного процесса не обладают четкой финансовой формой либо им свойственна смешанная сущность. Наиболее ярко такая особенность современного бюджетного процесса проявляется на стадии фор­мирования бюджета. В большинстве современных государств источником получения большей доли бюджетных средств яв­ляются не финансовые, а именно налоговые механизмы. При этом само исполнение обязанности по уплате налогов может быть выражено не только путем перечисления определенной денежной суммы (налогово-финансовый механизм формирова­ния бюджета), но и путем передачи в адрес государства части товарно-материальных ценностей суммы (налогово-экономиче­ский механизм формирования бюджета).

В то же время часть государственных доходов формирует­ся и благодаря сугубо финансовым или даже экономическим механизмам. Примером формирования доходной части госу­дарственного бюджета при помощи финансовых механизмов может служить поступление арендной платы за пользование государственной собственностью, экономических - получе­ние дохода от введения и использования механизма государ­ственных монополий.

Соответственно исполнение обязанности по уплате налогов не носит однозначной привязки к финансовой или экономи­ческой деятельности. На определенных исторических этапах исполнением налоговых обязательств признавались не только выплата в адрес государства конкретной денежно-финансовой суммы, но и передача конкретных товарно-материальных цен­ностей.

Элементы системы налогообложения не являются состав­ными частями экономики и ее подсистем, а особым образом интегрированы (встроены) в экономическую и финансовую системы.

Таким подходом в понимании взаимоотношения налогооб­ложения и финансов, налогообложения и экономики объясняется и тот факт, что далеко не всегда цели налогообложения совпадают с целями и задачами экономико-финансовой деятельности, а зачастую и прямо идут вразрез с ними.

Со временем, как в экономике, так и в системе финансовой деятельности были выработаны механизмы оценки воздей­ствия на них различных налоговых факторов. Но, даже рас­сматривая применяемые в рамках этих методик способы ана­лиза, очевиден вывод о том, что они предназначены, прежде всего, для исследования внешнего, а не внутрисистемного воз­действия.

Экономическая, финансовая и налоговая системы имеют разные цели и задачи деятельности, они реализуются в отно­шении разных объектов и не ограничены единым набором средств и методик. Использование в рамках экономической или налоговой деятельности методик, характерных для финан­совой сферы, указывает лишь на тесную взаимосвязь этих сис­тем, но не на их взаимозависимость.

Отнесение института налогообложения в целом либо его отдельных элементов исключительно к экономико-Финансо­вой или к государственно-правовой системе принципиально неверно.

Сущность налогообложения находится на стыке финансо­во-экономических и государственно-правовых знаний. Нало­гообложение является частью межотраслевой деятельности. Институт налогообложения хотя и доступен для изучения, как с экономической, так и с государственно-правовой позиции, но в обоих случаях для исследования будет доступна только примерно половина факторов, существующих в реальности. По этой причине при изучении налоговой проблематики необ­ходимо использовать междисциплинарный подход.

Подобный подход в полной мере реализован в формируемой на стыке государственно-правовой и экономико-финансовой правовой науке единой комплексной налоговой наукой, получив­шей название - форосология.

Форосология (от греческого - форос - налог и логос - учение) ­это наука, изучающая современное состояние и историческое развитие сущности налогов, налоговых систем и налоговых правоотношений. Основной задачей форосологии является создание оптимальной системы налогообложения в отраслях, как товарного производства, так и потребления, а также в иной финансово-коммерческой деятельности с учетом историко­теоретического базиса и современных требований улучшения жизненного уровня народонаселения. Форосология занимает­ся научным исследованием существующих закономерностей и прогнозированием динамики развития налоговых отношений, росы в налоговой сфере, формирует и оптимизирует математический расчетный аппарат и механизм автоматизации взимания налогов и сборов.

1.4. Функции налогов и их взаимосвязь

Основная функция налогов - фискальная - состоит в обеспечении государства и органов местного самоуправления фи­нансовыми ресурсами, необходимыми для решения возложенных на них задач осуществления общественно значимой деятельности.

В настоящее время фискальными отношениями нередко называют всю совокупность бюджетных перераспределитель­ных отношений, представленных органичной совокупностью приходных и расходных бюджетных операций. Фискальная функция налогов касается только одной стороны этих отношений, а именно операций по формированию бюджета безотно­сительно к дальнейшему расходованию бюджетных средств.

В числе дополнительных (косвенных) функций налогов следует назвать:

- регулирующую;

- социальную;

- контрольную.

Регулирующая функция налогов означает использование го­сударством возможностей налогообложения, в том числе нало­говых льгот и преференций:

- для общей корректировки производственной и социальной активности;

- защиты национальной экономики от недобросовестной конкуренции и внешнеэкономической товарной экспансии;

- развития перспективных, инновационных и социально­ значимых направлений деятельности.

Грамотное использование указанной функции позволяет создать сбалансированную систему налоговых режимов для различных субъектов экономической деятельности и повысить эффективность и инвестиционную привлекательность нацио­нального рынка товаров и услуг.

Социальная функция налогов направлена на устранение или сглаживание тенденции социального общественного расслоения. Применение налоговых механизмов для решения задач социального характера имеет целью обеспечение стабильных условий существования и развития общества и государства, их защиту от социальных потрясений и революции.

Контрольная функция налогов состоит в использовании государством налоговых механизмов в качестве альтернативного способа оценки результатов экономико-финансовой деятельности.

Тема 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

2.1. Принципы налогообложения

В основе современных принципов налогообложения ле­жит концепция, сформулированная в XVIII в. Адамом Смитом (таблице №1).

Таблица №1

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СФОРМУЛИРОВАННЫЕ А. СМИТОМ

Принцип

Содержание

Принцип справедливости

А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщиков. Участие подданных должно соответствовать их доходу, «коим они пользуются под покровительством и защитой государства»

Принцип определенности

Налог, который обязывает уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно для плательщика и для всякого другого лица

Принцип удобства

Налог должен взиматься тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удобнее всего оплатить его

Принцип экономии

Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству

В соответствии с НК РФ (ст. 3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Не допускается устанавливать налоги и сборы:

  • имеющие дискриминационный характер и различно при­меняющиеся исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

  • предусматривающие дифференцированные ставки или налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капи­тала;

  • препятствующие реализации гражданами своих консти­туционных прав;

  • нарушающие единое экономическое пространство РФ.

Допускается установление особых видов пошлин либо диф­ференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в за­висимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Принципы налогообложения на практике реализуются че­рез методы налогообложения.

2.2. Методы налогообложения

Под методом налогообложения понимается установление за­висимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Существует четыре метода налогообложе­ния: равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессив­ный.

Метод равного налогообложения означает, что все налого­плательщики уплачивают одинаковую сумму налога, независи­мо от имеющегося в их собственности дохода или имущества.

Метод пропорционального налогообложения определяет ве­личину налоговой ставки, одинаковую для всех плательщиков, и сумму налогового платежа в зависимости от размера объекта налогообложения.

Метод прогрессивного налогообложения предусматрива­ет применение нескольких налоговых ставок, при этом, чем больше размер объекта налогообложения, тем больше размер налоговой ставки.

Метод регрессивного налогообложения также подразумева­ет применение нескольких налоговых ставок, но чем больше размер объекта налогообложения, тем меньше применяемая налоговая ставка.

2.3. Классификация налогов

В качестве классификационных свойств могут быть выбра­ны практически все элементы или признаки налога: субъекты и объекты налогообложения, принадлежность к бюджетам раз­личных уровней, способы изъятия и уплаты и т.д.

Деление налогов на прямые и косвенные установилось в практике налогообложения еще в XVII в. Оно производилось в зависимости от способа изъятия налога или дохода у налогопла­тельщика. Для этих целей применялся принцип перелагаемости. Свое теоретическое обоснование этот принцип получил в работах английского философа Джона Локка. По сути, эта классификация основана на различии понятий «субъект налогообложения (налогоплательщик)» и «носитель налога».

Субъект налогообложения, или налогоплательщик, - это лицо, на которое возложена формальная обязанность по упла­те налога. Носитель налога - лицо, фактически уплачивающее сумму налога. Для прямых налогов субъектом налогообложения и носителем налога является одно и то же лицо; для кос­венных налогов субъект налогообложения и носитель нало­га - разные лица.

Все многообразие применяемых в настоящее время крите­риев для деления налогов на прямые и косвенные, может быть объединено в три группы:

  • по способу исчисления и изъятия;

  • в зависимости от «носителя налогового бремени»;

  • по объекту налогообложения.

В международной практике деление налогов на прямые и косвенные также обычно производится по критерию объекта налогообложения. Классификация по Системе национальных счетов ООН использует подход, схожий с традиционной нало­говой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пош­лины выделяются в самостоятельный раздел.

По субъектам налогообложения, т.е. лицам, обязанным уплачивать конкретный налог, различают:

- налоги с юридических лиц;

- налоги с физических лиц;

- смежные налоги.

К налогам с юридических или физических лиц относят налоги, взимаемые исключительно с какой-либо одной из этих категорий налогоплательщиков и не распространяющиеся на другую категорию. Налоги, взимаемые как с тех, так и с других, называются смежными.

Классификация налогов по объектам налогообложения предполагает выделение групп налогов, имеющих сходное эконо­мическое содержание, хотя проявляться это содержание мо­жет по-разному в зависимости от субъектов налогообложения. Классификация по этому признаку исходит не столько из фор­мальных характеристик объектов налогообложения, сколько из предназначения и сферы действия соответствующих налогов.

С точки зрения регулирования социально-экономических процессов можно выделить следующие основные группы налогов:

- налоги на доходы или прибыль;

- имущественные налоги;

- ресурсные платежи;

- налоги на потребление;

- отчисления на социальные нужды.

По отношению к уровням государственной власти налоги и сборы характеризуются:

  • компетенцией каждого уровня в сфере установления и введения в действие тех или иных налогов и сборов;

  • полнотой прав в части использования на данном уровне поступлений от соответствующих налогов и сборов;

  • ограничениями на целевое использование налоговых поступлений от тех или иных налогов и сборов.

Компетенция уровней государственной власти в части уста­новления и введения в действие конкретных налогов и сборов на контролируемой ими территории определяет принадлеж­ность соответствующих налогов к уровням системы налогообложения.

Трехуровневая система государственного устройства Российской Федерации предопределяет ее трехуровневую систему налогообложения. Все налоги и сборы подразделяются:

на федеральные - общегосударственные налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и действу­ющие на всей территории страны;

региональные - налоги субъектов РФ, действующие на территории данного субъекта РФ;

местные - налоги муниципальных образований (районов и ГОРОДОВ), действующие на территории данного муниципально­го образования.

Аналогичные трехуровневые системы налогообложения имеют практически все федеративные государства (США, ФРГ, Великобритания, Канада и др.).

По отношению к бюджетам разных уровней налоги и сборы подразделяются на два вида:

закрепленные (собственные) - налоги и сборы, либо посту­пающие целиком и полностью в один из бюджетов, либо рас­пределяемые между бюджетами разных уровней в фиксирован­ной пропорции, определяемой налоговым законодательством;

регулирующие - налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, которая определя­ется бюджетным законодательством и может изменяться при утверждении федерального и регионального бюджетов на теку­щий финансовый год.

Помимо распределения между бюджетами налоги и сборы могут различаться и по своей целевой направленности. С этой точки зрения разграничивают абстрактные (общие) и целевые (специальные) налоги и сборы.

Абстрактные, или общие, налоги и сборы предназначены для формирования доходов бюджетов в целом безотносительно к направлениям расходования бюджетных средств.

Целевые, или специальные, налоги и сборы вводятся для фи­нансирования конкретных направлений государственных расходов, и поступления от них могут использоваться только в строгом соответствии с их целевым назначением. Для учета поступления и расходования целевых платежей, как правило, создаются специальные бюджетные или внебюджетные фонды.

2.4. Особенности построения налоговой системы в России

Еще до принятия части первой НК в Российской Федера­ции в соответствии с ее территориальным устройством сформировалась трехуровневая система налоговых отчислений:

  • федеральные налоги и сборы;

  • региональные налоги и сборы;

  • местные налоги и сборы.

Этот подход был сохранен законодателем и в НК РФ. Однако до 1 января 2005 г. перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, содержался в сохранявших свою силу нормах ст. 18-21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об ос­новах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу с 1 января 2005 г.). Нормы ст. 12-15 ист. 18 части первой НК РФ, посвященные определению видов налогов, взимаемых на территории РФ, до этого момента не действовали.

С 1 января 2005 г. система российских налогов и сборов оп­ределяется исключительно на основании норм НК РФ, при этом на региональном и местном уровнях в настоящее время пре­дусмотрена уплата только налогов, и не установлено ни одного вида сбора.

Федеральные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

В настоящее время на территории РФ действуют следующие виды федеральных налогов:

  • налог на добавленную стоимость (НДС) (гл. 21 НК РФ);

  • акцизы (гл. 22 НК РФ);

  • налог на доходы физических лиц (НД ФЛ) (гл. 23 НК РФ);

  • единый социальный налог (ЕСН) (гл. 24 НК РФ);

  • налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);

  • водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

  • налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (гл. 26НК РФ).

В состав федеральных сборов входят:

  • государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ);

  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ).

Рассматриваемая ранее в составе федеральных сборов та­моженная пошлина с 1 января 2005 г. переведена в категорию не налоговых платежей, и действие норм законодательства о налогах и сборах на порядок ее исчисления и уплаты теперь не распространяется. Порядок исчисления и уплаты таможен­ной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» и разд. III ТК РФ.

Особенности правового регулирования установления, из­менения и отмены федеральных налогов и сборов отражены в таблице №2.

Региональные налоги - это налоги субъектов РФ. Регио­нальными признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Принятие федерального закона о региональном налоге по­рождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие такой налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять право вое регулирование ре­гионального налога при условии, что оно не увеличивает нало­говое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

К региональным налогам в настоящее время относятся: - налог на имущество предприятий (гл. 30 НК РФ);

- транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

- налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ).

Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов отражены в таблице № 2.

Местные налоги - это налоги, устанавливаемые НК РФ и нор­мативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в Соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муници­пальных образований.

В настоящее время предусмотрена возможность взимания следующих видов местных налогов:

  • налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ - нахо­дится в стадии разработки; действует Закон о налогах на иму­щество физических лиц);

  • земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Особенности правового регулирования установления, изме­нения и отмены местных налогов и сборов отражены в таблице № 2

Таблица №2

ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ, ИЗМЕНЕНИЯ И ОТМЕНЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ, РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ (с 1января 2005 года)

Особенности установления, изменения и отмены

Федеральные налоги и сборы

Региональные налоги

Местные налоги*

1

2

3

4

Виды налогов и сборов

Перечень установлен в ст.13 НК РФ

На основании п.6 ст.12 НК РФ не могут устанавливаться федеральные,

Перечень установлен в ст.14 НК РФ

На основании п.6 ст.12 НК РФ не могут устанавливаться федеральные,

Перечень установлен в ст.15 НК РФ

На основании п.6 ст.12 НК РФ не могут устанавливаться федеральные,

региональные и местные налоги или сборы, не предусмотренные НК РФ

региональные и местные налоги или сборы, не предусмотренные НК РФ

региональные и местные налоги или сборы, не предусмотренные НК РФ

Порядок ведения и прекращения действия

Устанавливаются НК РФ

В соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах

В соответствии с НК РФ нормативными, правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах

Налоговая база

Устанавливаются, изменяются или отменяются только нормами НК РФ

Устанавливается на основании п.2 ст.53 НК РФ

Устанавливается на основании п.2 ст.53 и п.4 ст.58 НК РФ

Объект налогообложения

Устанавливаются, изменяются или отменяются только нормами НК РФ

Устанавливаются, изменяются или отменяются только нормами НК РФ

Устанавливаются, изменяются или отменяются только нормами НК РФ

Налоговый период

--

--

--

Порядок исчисления

--

--

--

Формы отчетности по налогу (сбору)

--

--

--

Порядок уплаты

--

На основании п.3 ст.12 и п.4 ст. 58 НК РФ устанавливается законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ

На основании п.4 ст.12 и п.4 ст.58 НК РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ

Срок уплаты

--

На основании п.3 ст.12 НК РФ при установлении налога определяются законодательными (представительными) органами субъектов РФ

На основании п.4. ст.12 НК РФ в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, могут устанавливаться нормативными актами представительных органов муниципальных образований

Налоговые льготы и основания для их использования

--

На основании п.3 ст.12

НК РФ могут устанавливаться законодательными (представительными) органами субъектов РФ в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ

На основании п.4 ст.12 НК РФ в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ могут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Налоговая ставка

Устанавливаются, изменяются или отменяются только нормами НК РФ

На основании п.3 ст.12 и п.2 ст.53 НК РФ устанавливается законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ, и в соответствии с ним

На основании п.3 ст.12 и п.2 ст.53 НК РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ, и в соответствии с ним

* Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие и прекращают действие в соответствии с НК РФ и законами, указанных субъектов РФ.

Действующая система налогообложения допускает установление специальных налоговых режимов (систем налогообложе­ния). Установление и введение в действие специальных налого­вых режимов (СНР) не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок приме­нения СНР определяются актами законодательства о налогах и сборах. .

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и иными актами зако­нодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных на­логов и сборов.

Установление и введение в действие СНР не идентично установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК);

  • упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК);

  • система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК);

  • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).

2.5. Налоговый механизм

Эффективность налогообложения во многом зависит от ха­рактера государственного управления национальной налого­вой системой.

Налоговая политика на практике осуществляется через на­логовый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления нало­гообложением.

На макроуровне налоговый механизм реализуется посред­ством государственного налогового администрирования и ре­гулирования.

Налоговое администрирование заключается в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование включа­ет решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю над соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегирует­ся соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

Налоговое регулирование - это совокупность мер косвен­ного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую актив­ность в отдельных сферах или регионах.

Налоговое регулирование - сложный механизм, учитыва­ющий не только налоговое давление, но и перспективы того или иного вида деятельности, уровень доходности. Важнейшим условием эффективности системы налогового регулирования следует считать ее дифференцированный и целевой характер.

Это означает, что налоги применяются к точно определенным группам налогоплательщиков, а их изменение преследует не чисто фискальные цели (увеличение Поступлений в бюджет), но определенным образом воздействует на ситуацию в том или ином секторе или обеспечивает покрытие конкретных затрат, связанных с развитием отрасли или хозяйственной системы.

На микроуровне важным компонентом налогового механизма становится налоговый менеджмент, реализуемый усили­ями налогоплательщиков.

Налоговый менеджмент означает:

  • систему управления налоговыми обязательствами и оплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налогооблагаемую базу;

  • деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения.

Существует три базовых компонента налогового менеджмента: налоговая логистика; налоговая оптимизация; налого­вая минимизация. Каждый из них является разновидностью налогового менеджмента и имеет свои особенности.

Налоговая логистика - это деятельность, заключающаяся в управлении ресурсами налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговых выплат. Цель налоговой логистики - первоначальная организация определенного направления деятельности налогоплательщика, с тем чтобы легальными путями достичь того уровня налоговых выплат, при котором реализуемый проект или осуществляемая операция останутся экономически целесообразными. Методики нало­говой логистики предусматривают возможность легального использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот и налоговых освобождений. Осущест­вление комплекса мероприятий в ходе реализации указанных методик может принимать различные формы и содержание в зависимости от конкретного этапа, на котором они осущест­вляются.

Налоговая оптимизация - вид деятельности, осуществляе­мый путем оптимизации схемы, порядка, размера, сроков (пе­риодов) налоговых и других обязательных выплат в бюджеты различных уровней с целью создания наиболее благоприятной модели исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Налоговая оптимизация состоит из фактических и аналитических действий, позволяющих оптимизировать уп­лату налоговых платежей без изменения их размеров. Это ка­сается сокращения косвенных издержек при уплате налогов, а также создания наиболее удобных условий для совершения налоговых выплат. В результате применения методик налого­вой оптимизации уплата налогов будет произведена в наиболее удобный для налогоплательщика срок (с учетом требований налогового законодательства).

Налоговая минимизация - это любые целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему в максимальной степени уменьшить обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов и других платежей. Ее целью является максимальное снижение издержек, связанных с уплатой налоговых отчислений.

2.6. Налоговый механизм

С усложнением механизма налогообложения в налоговые правоотношения помимо налогоплательщика (плательщика сборов) и представителей казны (фиска) стали вовлекаться и иные органы и лица.

На сегодняшний день в систему участников налоговых правоотношений входят:

- налоговообязанные лица;

- сборщики налогов и сборов;

- органы налоговой администрации;

- фискальные органы;

- временные участники налоговых правоотношений.

Налоговообязанными лицами признаются лица, на которых возложена обязанность, уплачивать налоги и сборы. Налоговообязанными лицами в России являются налогоплательщики и плательщики сборов.

Действующее законодательство допускает возможность участия в налоговых правоотношениях налогоплательщиков и плательщиков сборов как лично, так и при посредстве своих представителей. Однако такие представители не имеют собс­твенных целей участия в налоговых правоотношениях, а лишь исполняют поручения налогоплательщика или представляют его интересы в пределах, установленных законом. По этой при­чине, представители налогоплательщика (плательщика сбора) не рассматриваются в качестве самостоятельных участников налоговых отношений.

Сборщики налогов и сборов в налоговых правоотношениях осуществляют деятельность по непосредственному получению от налогоплательщиков налоговых платежей с последующей передачей аккумулированных сумм и записей об исполненных налоговых обязанностях в уполномоченные государственные органы. Функции сборщиков налогов и сборов в России в на­стоящее время фактически выполняют налоговые агенты, бан­ки, почтовые отделения, органы местного самоуправления и др. Права и обязанности сборщиков могут различаться.

Органы налоговой администрации осуществляют непосред­ственное управление системой налогообложения в государст­ве. Такие органы наделены контрольными и правоохранными полномочиями в налоговой сфере. В настоящее время в состав налоговой администрации РФ входят: система налоговых орга­нов; уполномоченные финансовые органы; специализированные подразделения ОВД.

Фискальные органы - органы, ответственные за форми­рование и использование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете страны и государственных внебюджетных фондов. В России функции фискальных органов выполняют органы казначейства и государственных внебюд­жетных фондов (например, Пенсионный фонд РФ, Фонд социаль­ного страхования РФ).

Следует отметить, что на определенных этапах развития налоговой системы осуществление фискальных функций и функции в сфере налогового администрирования могут быть возложены на один и тот же орган государственной власти. Так до недавнего времени государственные внебюджетные фонды, при определенных обстоятельствах наделялись и функциями по налоговому контролю и в связи с этим принимали участие в налоговых правоотношениях и как фискальный орган и как орган, входящий в систему налоговой администрации.

Временные участники налоговых правоотношений. В определенных случаях, предусмотренных законодательством, участ­ники налоговых правоотношений обладают правом привлечь к участию в налоговых отношениях иные лица и организации, обладающие специфическими знаниями и навыками, необхо­димыми для разрешения конкретной проблемной ситуации. Участие таких лиц в налоговых правоотношениях, как правило, ограничивается выполнением профессиональной функции, ради которой указанные лица и организации и были пригла­шены. К числу временных участников налоговых правоотно­шений можно отнести, например, экспертов, специалистов и переводчиков, привлекаемых для участия в проведении конк­ретных действий по осуществлению налогового контроля.

Тема 3. СОВРЕМЕННАЯГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

3.1. Налоговая политика государства

Налоговая политика - система мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов.

Налоговая политика - это система целенаправленных дей­ствий и определенных экономических, правовых и организа­uионно-контрольных мероприятий государства в области на­логов и налогообложения.

В рамках концепции единой налоговой науки - форосоло­гии - налоговая политика служит предметом изучения обо­собленной научной теории - налоговой политологии.

Основными задачами налоговой политологии являются:

  • изучение основных направлений реализации налоговой политики;

  • разработка научно обоснованных концепций развития налоговой политики государства и характер их взаимодействия с действующей системой налогообложения;

  • определение основных направлений и принципов налогообложения, налогового менеджмента и государственного налогового администрирования, с учетом необходимости реализации основных задач, развития государства и общества.

Принятие концепции государственной налоговой полити­ки должно предшествовать этапу создания или модернизации действующей системы налогообложения.

Налоговая политика формируется, прежде всего, с учетом об­щеполитического устройства государства, при этом учитыва­ются требования государственной экономической политики, в первую очередь ее финансовой и бюджетной составляющих. В зависимости от характера воздействия на государственное устройство внешних и внутренних факторов цели и содержа­ние государственной налоговой политики должны адекватно изменяться.

Создание концепции налоговой политики - результат научной деятельности, основанной на изучении элементов фак­тических и теоретических материалов. На основе результатов научно-аналитической работы вырабатываются предложения о необходимом направлении государственной налоговой политике на современном этапе развития, ее целях и основных задачах, а также осуществляется поиск наиболее эффективных способов достижения поставленной цели. Параллельно на этом этапе могут проводиться и комплексные исследования, целью которых является прогноз возможных последствий реализации разрабатываемой концепции.

После одобрения предложенной концепции государствен­ной налоговой политики следует этап ее научного изучения. Основываясь на базовых принципах концепции, создается те­оретическая модель системы налогообложения, которая под­вергается всестороннему изучению и анализу с целью выявле­ния ее слабых сторон. Также проводится усиленный анализ, направленный на прогнозирование последствий реализации основных положений принятой концепции.

Отличительной особенностью научной деятельности на данном этапе является использование преимущественно оце­ночных методик, позволяющих определить эффективность предложенных мер в области государственной налоговой по­литики, их соответствие заявленной цели и задачам. С учетом полученных результатов концепция налоговой политики под­вергается изменениям и доработке.

Только по окончании этого этапа должны предпринимать­ся шаги по практическому воплощению принятой концепции. Происходит принятие соответствующих нормативных, орга­низационных и методических решений, обусловленных новой концепцией государственной налоговой политики.

На этом же этапе должны быть активизированы контроль­но-надзорные государственные механизмы, позволяющие отслеживать соответствие процесса фактической трансфор­мации системы налогообложения предусмотренному концеп­цией порядку.

Любое изменение государственной налоговой политики, начиная с момента принятия решения о практическом запуске новой модели налогообложения, может весьма непредсказуемо отразиться на общеэкономическом положении. В связи с этим принятие подобных изменений должно пройти те же этапы от утверждения до реализации, что и вся государственная нало­говая политика в целом. Единственным послаблением явля­ется то, что в данном случае масштабы научно-аналитической работы сообразны размерам вносимых изменений и зачастую ограничиваются локальным уровнем.

Отсутствие работоспособной научно-аналитической сис­темы, позволяющей проводить подобные комплексные исследования, сыграло весьма неблагоприятную роль на этапе ста­новления российской системы налогообложения в конце ХХ в.

Принятие концепции налоговой политики государства хотя и предшествовало созданию действующей системы налогообло­жения, но доминирующую роль в ее формировании сыграли не научные, а политические факторы, которые для решения ука­занной задачи все же не должны играть определяющую роль.

Деятельность в области реализации государственной нало­говой политики должна строиться на основе эффективного со­четания следующих принципов:

- целенаправленности воздействия налоговой политики;

- пластичности ее отдельных элементов, способствующей их безболезненной трансформации с учетом адекватного от­ражения произошедших изменений в общественной жизни и экономических отношениях;

- фискальной эффективности, позволяющей получить на­иболее высокий результат от использования механизма нало­гообложения при наименьших внутренних затратах;

- эффективного противодействия противоправным пося­гательствам на национальную безопасность государства через создание угрозы для его налоговой безопасности, в том числе для функционирования действующей системы налогообложе­ния;

- универсальности налоговой политики;

- стимулирования общественных видов деятельности, признанных приоритетными на государственном уровне;

- защиты полученных посредством системы налогообло­жения денежных средств от противоправных посягательств экономического или иного характера вплоть до момента их пе­рераспределения.

Отличительной особенностью задач налоговой политики яв­ляется то, что предел их воздействия строго не ограничен эко­номическими отношениями и в отдельных случаях они имеют общенациональный и даже глобальный характер (таблица №3).

Существует три основных типа налоговой политики:

- политика максимальных налогов;

- политика экономического развития;

- политика социальной защиты.

Таблица №3

ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Задачи экономического характера

Задачи общенационального характера

Задачи глобального характера

Фискальная – обеспечение государства финансовыми ресурсами; мобилизация части создаваемого ВВП страны для финансирования общегосударственных расходов.

Экономическая – целенаправленное воздействие на экономику посредством системы налогообложения с целью:

- повышения уровня экономического развития государства;

- проведение структурных изменений общественного воспроизводства;

- перераспределение национального дохода и ВВП;

- регулирование спроса и предложения;

- стимулирования предпринимательской, инвестиционной и инновационной активности

Правоохранная – обеспечение возможности развития государственных мер, направленных на защиту государства и населения от внутренних и внешних угроз.

Контрольная – контроль над деятельностью субъектов экономических отношений.

Экономико-региональная – выравнивание социально-экономической динамики развития регионов.

Социальная – ликвидация или снижение неравенства среди различных категорий населения, поддержка наиболее необеспеченных из них

Экологическая – обеспечение охраны окружающей среды и способствование рациональному природопользованию.

Международная – укрепление сотрудничества с другими странами и создание единого налогового пространства

Политика максимальных налогов используется с целью оз­доровления финансовой системы. Собранные налоговые поступления тратятся на обеспечение бюджетного потребления и максимального уровня государственных закупок.

Политика экономического развития означает снижение налогового бремени до минимально допустимого уровня, существенные налоговые льготы развивающимся предприятиям и организациям вплоть до полного освобождения их от обязан­ности налоговых выплат. За счет оставшегося в распоряжении частных субъектов экономических отношений сэкономленно­го капитала происходит инвестирование экономической деятельности.

Целью политики социальной защиты выступает увеличение фонда государственного потребления. Налоговые выплаты сохраняются на среднем уровне. Основное инвестирование про­исходит за государственный счет.

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговую политику подразделяют на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный государ­ственный курс в налоговой области и подразумевает выполне­ние крупномасштабных задач.

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития. Ее основным методом служит опе­ративное внесение изменений в нормативные акты налогового законодательства или локальная трансформация действующей системы налогообложения и налогового администрирования.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика может быть внутренней и внешней.

3.2. Современные тенденции и направления внешней налоговой политики в современном мире

Внешняя налоговая политика направлена на создание бла­гоприятных условий для экономического развития на между­народном уровне. Ликвидации международных ограничений в области налогообложения для налоговых резидентов, нахо­дящихся на территории данной страны (например, путем за­ключения международных договоров об избежании двойного налогообложения). Унификации налоговых систем различных стран, обеспечения международной поддержки эффективного противодействия противоправным посягательствам в сфере налогообложения - профилактика, выявление, раскрытие и расследование фактов подобных посягательств.

В настоящее время на международном уровне имеют место две взаимоисключающие концепции ведения внешней налого­вой политики.

Сторонники концепции «налоговой гармонизации» выступают за сближение национальных налоговых систем и вырав­нивание уровня налоговой нагрузки. Следствием политики налоговой гармонизации является борьба с так называемыми «оффшорными зонами», предоставляющими возможность применения пониженных налоговых ставок, прежде всего, для ком­паний, не являющихся резидентами данной страны. Противоположную позицию занимают приверженцы кон­цепции «налоговой конкуренции». Они обращают внимание, что в двух государствах с разным уровнем экономического разви­тия, разными климатическими условиями, разной обеспечен­ностью природными ресурсами и т.п. Нет, и не может быть, двух одинаковых систем налогообложения. Кроме того, на современном этапе экономического развития, между государствами (их юрисдикциями) обострилась конкуренция за привлечение частных структур и капиталов (конкуренция юрисдикций). Одной из важнейших форм конкуренции юрисдикций являет­ся налоговая конкуренция, в которой юрисдикции привлекают мобильные факторы производства (труд и капитал) с помощью изменения уровня налоговых ставок и трансформации налого­вых режимов. В связи с этим использование цивилизованных методов конкуренции, в том числе и в налоговой сфере, позво­ляет государствам не только наиболее эффективными спосо­бами решать поставленные задачи, но и является дополнитель­ным стимулом для развития современных налоговых систем.

3.3. Основные этапы налоговой реформы и современная внутренняя налоговая политика России

На момент формирования современной налоговой системы в начале 1990-х гг. внутренняя налоговая политика Российской Федерации состояла в решении следующих задач:

- ограничение стихийности рыночных отношений;

- воздействие на формирование производственной и социальной инфраструктур;

- снижение инфляции.

Формирование налоговой системы, а вместе с ней и государственной политики в сфере налогов проходило в условиях гло­бальных экономико-политических преобразований, повлекших за собой пересмотр уже действующих и создание качественно иных механизмов обеспечения существования государства.

Дальнейшее развитие налоговой системы потребовало пересмотра, как отдельных элементов, так и ее основных задач и непосредственной роли в системе государственной власти РФ. Было принято решение о реформировании налоговой системы.

Основными задачами, решение которых происходило в ходе налоговой реформы, стали:

- повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы;

- снижение общего налогового бремени;

- упрощение налоговой системы;

- обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы;

- создание эффективного инструмента государственного противодействия негативному влиянию на налоговую систему «проблемных налогоплательщиков».

В процессе реформирования налоговой системы РФ к на­стоящему моменту уже проведено несколько этапов.

Основными задачами первого этапа реформирования нало­говой системы РФ были названы:

- формирование единого подхода к вопросам налогообло­жения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

- закрепление приоритета норм, установленных нало­говым законодательством, над иными законодательно-нор­мативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- достижение однократности налогообложения, означающей, что один и тот же объект может облагаться налогом од­ного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

- определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых орга­нов - с другой.

Нормативное закрепление путей своего достижения по­ставленные задачи нашли в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Отсутствие единой научно обоснованной концепции на первом этапе формирования современной налоговой системы РФ привело к несбалансированному построению механизма налогообложения, недостатки которого продолжают проявляться и сегодня.

Второй этап налоговой реформы, реализация которого началась с середины 1990-х гг., преследовал задачи:

- построения стабильной, единой для Российской Феде­рации налоговой системы с правовым механизмом взаимодей­ствия всех ее элементов в рамках единого налогового правово­го пространства;

- развития налогового федерализма, позволяющего обес­печить федеральный, региональные и местные бюджеты за­крепленными за ними и гарантированными налоговыми ис­точниками доходов;

- создания рациональной налоговой системы, обеспечи­вающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению бо­гатства государства и его граждан;

- сокращения общего количества налогов в стране, запрет на введение налогов и сборов, не указанных в налоговом зако­нодательстве;

- снижения общего налогового бремени;

- формирования единой налоговой право вой базы;

- совершенствования системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства;

- интеграции всего массива законодательных и норматив­ных актов в единый нормативный документ;

- закрепления единого понятийного аппарата, предусмат­ривающего однозначную трактовку положений налогового за­конодательства;

- отмены всех видов налогов и сборов, имеющих базой объем производимой продукции (налог с оборота);

- реформирования порядка налогообложения средств, направляемых на оплату труда;

- исчисления базы для налога на прибыль согласно действующим мировым стандартам;

- отказа от многочисленных льгот и преференций;

- создания системы предупреждения совершения противоправных действий в налоговой сфере;

- повышения экономической ответственности за соверше­ние налоговых право нарушений и преступлений.

Одним из важнейших результатов второго этапа реформи­рования налоговой системы РФ стало принятие первой, а за­тем и второй части НК РФ. С середины 1998 г. началась активная работа органов налоговой администрации по сокращению раз­мера налоговых недоимок. Закрытый перечень налогов и сбо­ров, предусмотренный в первоначальном варианте текста НК РФ, включал только 28 наименований (с 1 января 2006 г. в стране действует налоговая система, состоящая из 14 налогов и сборов и четырех специальных налоговых режимов). Что по сравне­нию с почти сотней различных налогов и сборов уже является существенным позитивным фактором.

Безусловно, действующая в России налоговая система еще находится в стадии становления и пока недостаточно сбалан­сирована. Налоговое законодательство, служащее правовой основой ее существования, содержит в себе ряд неточностей. Только в течение 2005 r. принятыми федеральными законами в текст первой и второй частей НК РФ было внесено около 700 по­правок и дополнений.

В целях совершенствования налогообложения малого биз­неса устранены имевшиеся ранее недостатки в порядке упро­шенной системы налогообложения и системы налогообложе­ния в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Для организаций, использующих труд инвалидов, значи­тельно расширен перечень социальных целей, на которые мо­жет быть направлена получаемая прибыль.

С 1 января 2006 г. на территории РФ отменен налог на на­следование и дарение.

В отношении производства и оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции наряду с конкретизацией и уточ­нением отдельных понятий, используемых, в том числе, в целях налогообложения такой продукции, были определены дополнительные меры, направленные на дальнейшее усиление государс­твенного контроля в данной сфере экономики и планомерное вытеснение теневого сектора.

Для субъектов, осуществляющих сельскохозяйственную де­ятельность, расширен перечень лиц, имеющих право перехо­дить на уплату единого сельскохозяйственного налога, и уточ­нены сроки уплаты этого налога.

В целях стимулирования инвестиционной активности пре­дусмотрены особенности предоставления резидентам созда­ваемых особых экономических зон налоговых и таможенных преференций.

Новый порядок административного взыскания недоимок и санкций по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды должен снизить количество налоговых споров, требу­ющих судебного разрешения, и тем самым в целом по стране будет способствовать обеспечению доступности правосудия и своевременного рассмотрения дел судами. .

В числе основных задач налоговой политики в настоящий период названы:

- повышение четкости правил налогообложения, в том числе, путем разграничения правомерной практики налоговой оптимизации и криминального уклонения от уплаты налогов;

- способствование посредством налоговых механизмов развитию рынка доступного жилья, развитию образования и здравоохранения;

- повышение экономических стимулов для увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении нагрузки на бизнес (прежде всего путем реформирования процедуры исчисления и уплаты ЕСН).

Налоговая система должна обеспечивать финансирование бюджетных потребностей, быть при этом необременительной для субъектов экономики и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и росту деловой активности. Текущий этап развития налоговой системы должен включить в себя не только научную проработку элементов системы налогообложения, но и создание эффективной системы борьбы с противоправными действиями, посягающими на налоговую безопасность государства.

Тема 4. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ И ИХ ПРЕДСТАВИТЕЛИ

4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов

Налогоплательщиками признаются организации и физичес­кие лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязан­ность, уплачивать налоги.

Плательщиками сбора признаются организации и физичес­кие лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязан­ность, уплачивать сборы.

Права налогоплательщика и плательщика сборов совпадают.

В НК для указанных лиц названы такие права:

- право на информацию (подп. 1,9 п. 1 ст.21);

- на получение официального письменного разъяснения

(подп. 2 п. 1 ст.21);

- на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент) (подп. 3, 4 п. 1 ст.21);

- на возврат излишне уплаченных денежных сумм в про­цессе реализации налогового правоотношения (подп.5 П.1 ст.21);

- лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях (подп. 6, 8, 15 п. 1 ст. 21, п. 1 ст.26);

- давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений (подп. 7 п. 1 ст. 21);

- на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений (подп. 10, 13 п. 1 ст. 21);

_ не соблюдать незаконные предписания и требования (подп. 11 п. 1 ст. 21);

- на обжалование (подп. 12 п. 1 ст. 21);

- на возмещение неправомерно нанесенных убытков

(подп. 14 п. 1 ст. 21);

- на защиту нарушенных прав и законных интересов (ст.22).

Право на информацию означает возможность налогоплатель­щика беспрепятственно бесплатно (в том числе в письменной форме) получать от налоговых органов по месту своего учета информацию. Установленное право налогоплательщика на ин­формацию включает и процедуру бесплатного получения этим лицом необходимых бланков отчетности и разъяснений о по­рядке их заполнения. Право налогоплательщика получать соответствующие бланки и требовать разъяснений о порядке их заполнения теперь применимо только в отношении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

Право на получение официального письменного разъяснения означает возможность налогоплательщика или плательщика сбо­ра получить от налоговых и других уполномоченных государ­ственных органов официальные письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Состав компетентных органов, в которые налогоплатель­щик имеет возможность обратиться за разъяснениями, зависит от вида самого нормативного правового акта. Он имеет право получать письменные разъяснения по вопросам применения:

- законодательства РФ о налогах и сборах - от Минфина России;

- законодательства субъектов РФ о налогах и сборах - от финансовых органов, созданных в субъектах РФ по решению региональной власти;

- нормативных правовых актов органов местного самоуп­равления о местных налогах и сборах - от органов местного самоуправления.

Лицо, нарушившее действующее законодательство, следуя официально полученному разъяснению компетентного орга­на, не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Право на налоговый менеджмент предполагает возможность управления налогоплательщиком (плательщиком сборов) собственными выплатами налогового характера, в частности: - использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

- изменять срок уплаты налога, сбора, а также пени путем получения отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;

- досрочно исполнить обязанность по уплате налогов.

Право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения означает своевременный зачет или возврат налогоплательщику (пла­тельщику сборов) сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов.

Право лично или через представителя участвовать в нало­говых правоотношениях означает право налогоплательщика участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя.

Право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений означает возможность нало­гоплательщика (плательщика сборов) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов и актам проведенных налоговых проверок.

Право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений дает возможность налогоплатель­щикам (плательщикам сборов) требовать от иных участников налоговых правоотношений соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий по отношению к данному налогоплательщику (плательщику сборов) и соблю­дения и сохранения налоговой тайны.

Право не соблюдать незаконные предписания и требования дает налогоплательщикам (плательщикам сборов) возможность не выполнять неправомерные акты и требования налоговых орга­нов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Право на обжалование означает возможность налогопла­тельщика (плательщика сборов) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов; акты иных уполномоченных органов; действия (бездействие) должностных лиц указанных органов.

Право на возмещение неправомерно нанесенных убытков поз­воляет налогоплательщикам (плательщикам сборов) возмес­тить в полном объеме убытки, причиненные незаконными решениями налоговых органов и незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Право налогоплательщика на защиту нарушенных прав и законных интересов конкретизировано нормами ст. 22 НК РФ. В ней налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантирована административная и судебная защита их прав и законных инте­ресов. Порядок защиты прав и законных интересов налогопла­тельщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогопла­тельщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

4.2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов

Обязанности налогоплательщика и плательщика сборов по; своему составу не совпадают. НК содержит открытый перечень обязанностей налогоплательщика и плательщика сборов, ко­торый может быть дополнен в иных актах законодательства о налогах и сборах.

Например, налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также исполнять обязанности, определенные таможенным законодательством РФ.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возло­женных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такая ответственность преду­смотрена в НК РФ, КоАП РФ и УК РФ.

Единственная обязанность плательщика сборов, о которой прямо говорится в ст. 23 НК РФ, состоит в необходимости уплачивать законно установленные сборы. Помимо этой обязанности плательщики сборов несут и иные обязанности, установлен­ные законодательством РФ о налогах и сборах.

Для налогоплательщиков в ст. 23 НК РФ установлены обязанности:

- уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 3 и подл. 1 п. 1 ст. 23 НК);

- встать на учет в налоговых органах (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ);

- вести в установленном порядке учет своих доходов (рас­ходов) и объектов налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ);

- информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности (подп. 4, 6 п. 1 ст. 23 НК РФ);

- выполнять законные требования налогового органа (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ);

- обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Эти обязанности в равной степени распространяются на всех налогоплательщиков. Помимо этих универсальных обя­занностей, в ст. 23 НК РФ закреплены также дополнительные обя­занности для отдельных категорий налогоплательщиков:

- из числа организаций и индивидуальных предпринима­телей (п. 2 ст. 23 НК РФ);

- для нотариусов, занимающихся частной практикой, и ад­вокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 3 ст.23 НК РФ).

Обязанность уплачивать законно установленные налоги (сбо­ры) означает, что налогоплательщик или плательщик сборов обязаны самостоятельно уплачивать законно установленный налог или сбор, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания, при которых у налогоплательщика возникает обязанность встать на учет в налоговых органах определены в ст. 83 НК РФ, а порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета - в ст. 84 НК РФ.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и инди­видуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникнове­ние обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осу­ществляется налоговым органом по месту их жительства на основе полученной налоговым органом информации либо на основании заявления физического лица.

Обязанность ведения в установленном порядке учета своих до­ходов (расходов) и объектов налогообложения наступает только, если это прямо предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах. .

Обязанность информирования налоговых органов и их долж­ностных лиц о результатах своей деятельности состоит в предо­ставлении им в установленном порядке налоговой отчетности, а также при необходимости - иной информации и документов о своей деятельности.

Обязанность выполнять законные требования налогового ор­гана означает для налогоплательщика необходимость:

- не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обя­занностей;

- устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В отношении указанной обязанности налогоплательщики наделены компенсирующим правом, не соблюдать незаконные предписания и требования.

Обязанность обеспечивать сохранность документов и инфор­мации о своей деятельности означает, что налогоплательщик в течение четырех лет должен сохранять у себя документы, со­держащие:

- данные бухгалтерского и налогового учета;

- информацию, подтверждающую получение доходов,

-осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;

- иную информацию, необходимую для исчисления и уп­латы налогов.

Ответственность за организацию хранения учетных до­кументов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской v отчетности на основании п. 3 ст. 17 Федерального закона о 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» несет руководитель организации.

4.3. Представители налогоплательщика, плательщика сбора

Личное участие налогоплательщиков и сборщиков налогов и сборов в отношениях, регулируемых законодательством о на­логах и сборах, не лишает их права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает указанных лиц права на личное участие в указанных правоотношениях.

Налоговый кодекс предусматривает два вида представительств:

- законное представительство;

- уполномоченное представительство.

Законное представительство осуществляется законным пред­ставителем. Полномочия законного представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными фе­деральными законами.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченное представительство осуществляется уполномоченным представителем.

Уполномоченным представителем налогоплательщика (пла­тельщика сборов) считается физическое или юридическое лицо, уполномоченное этим лицом представлять его интересы в отно­шениях с налоговыми органами и иными участниками налого­вых отношений.

Уполномоченными представителями не могут быть:

- должностные лица налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел;

-судьи;

- следователи;

- прокуроры.

Уполномоченный представитель организации осуществля­ет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель физического лица может осуществлять свои полномочия на основании:

- нотариально удостоверенной доверенности;

- доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Тема 5. СБОРЩИКИ НАЛОГОВ И СБОРОВ

5.1. Особенности участия сборщиков налогов и сборов в налоговых правоотношениях

Сборщики налогов и сборов в налоговых правоотношениях осуществляют деятельность по непосредственному получению от налогоплательщиков налоговых платежей с последующей передачей аккумулированных сумм и записей об исполненных налоговых обязанностях в уполномоченные государственные органы.

Деятельность сборщиков позволяет облегчить организацию взаимоотношений множества налогоплательщиков (плательщиков сборов) и органов казначейства, число представителей которых по объективным причинам должно быть строго огра­ничено.

Несмотря на отказ законодателя от использования в дей­ствующем тексте НК РФ понятия «сборщик налогов и сборов», функции сборщиков налогов и сборов в России в настоящее время фактически выполняют налоговые агенты; банки, почто­вые отделения, органы местного самоуправления и др. Права и обязанности сборщиков могут различаться.

Сборщики налогов и сборов могут участвовать в налого­вых правоотношениях как лично, так и через своих предста­вителей. Представителями сборщиков, как правило, являются должностные лица организации, наделенной правом сбора налогов и сборов.

5.2. Налоговые агенты

При необходимости аккумуляции финансовых средств у большого количества налогоплательщиков (как, например, при сборе НДФЛ у физических лиц) целесообразно встраива­ние в цепочку дополнительного субъекта (налогового агента) обладающего в части сбора налоговых платежей расширен­ными полномочиями (например, не только обязанностями по приему, но и по исчислению-удержанию соответствующих сумм). Так, например, в России налоговые агенты осуществляют функции не только по перечислению налоговых платежей, но и исчисляют их размер и удерживают соответствующую сумму при выплате налогоплательщику.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удерж­анию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюд­жетную систему Российской Федерации.

Обязанности налогового агента могут быть возложены тольк­о на те организации и физических лиц, которые являются исто­чником выплаты доходов налогоплательщику. Лицо получа­ет статус налогового агента только для исполнения конкретных обязанностей по исчислению и уплате налога. При этом в разных налоговых отношениях одно и то же лицо может выступать как в роли налогового агента, так и в роли налогоплательщика и плательщика сборов.

Налоговыми агентами признаются также российские орга­низации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, на которых в соот­ветствии со ст. 310 части второй НК РФ возлагается обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой их вы­плате.

Лицо не вправе отказаться от статуса налогового агента, не отказавшись одновременно и от соответствующей функции по перечислению и выплате доходов налогоплательщику.

Права налоговых агентов. Если иное не предусмотрено НК РФ, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщи­ки, а именно:

- право на информацию;

- право на получение официального письменного разъяснения;

- право на управление налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент);

- право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения;

- право лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях;

- право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений;

- право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений;

- право не соблюдать незаконные предписания и требования;

- право на обжалование;

- право на возмещение неправомерно нанесенных убытков;

- право на защиту нарушенных прав и законных интересов. Обязанности налоговых агентов отличаются от обязанностей налогоплательщиков не только по составу, но и по содержанию.

Согласно НК РФ налоговые агенты обязаны:

1) исчислять, удерживать и перечислять законно установленные налоги (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ);

2) информировать налоговые органы и их должностных ли о результатах своей деятельности (подп. 2, 4 п. 3 ст. 24 НК РФ);

3) вести в установленном порядке учет (подп. 3 п. 3 ст. НК РФ);

4) обеспечивать сохранность документов, необходимых я исчисления, удержания и перечисления налогов (подп. 5 п/ 3 ст. 24 НК РФ).

Обязанность уплачивать законно установленные налоги для налогового агента означает необходимость правильно и свое­временно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять на соответствующие сче­та Федерального казначейства соответствующие налоги.

Нормы НК РФ, регулирующие порядок уплаты налогов, уста­новленный для налогоплательщиков, применяются к нало­говым агентам только в отношении удержанных с налогопла­тельщиков сумм налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплатель­щиком.

Обязанность информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности для налогового агента означает, что он должен в установленный срок (в течение месяца) сообщать в налоговый орган по месту своего учета:

- о не возможности удержать налог у налогоплательщика;

- сумме задолженности налогоплательщика.

Кроме этого, налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанность вести в установленном порядке учет для нало­гового агента означает необходимость общего и персонального (по каждому налогоплательщику) учета:

- начисленных и выплаченных налогоплательщикам дохо­дов;

- исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет­ную систему налогов.

Ответственность налогового агента. В налоговых отношениях налоговый агент в отличие, например, от представителя налогоплательщика, представляет не интересы налогоплательщика, а собственные, интересы. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый, агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за допущенные налоговым агентом ошибки и нарушения при исполнении последним своих обязанностей, в том числе при исчислении им, удержании у налогоплательщи­ка или перечислении в бюджетную систему налогов.

5.3. Обязанности банковских организаций в сфере сбора налогов и сборов

Банки обязаны исполнять поручения:

- налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) на перечисление налога (сборов, пеней и штрафов) в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

- по возврату налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов сумм излишне уплаченных (взыскан­ных) налогов, сборов, пеней и штрафов;

- местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств, принятых от физических лиц - налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов);

- налогового органа на перечисление налога (сборов, пеней и штрафов) в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, уста­новленной гражданским законодательством РФ.

Плата за обслуживание по указанным операциям не взима­ется.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщи­ка (налогового агента, плательщика сборов) банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и по­ручения налогового органа.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных обязанностей банки несут ответственность, уста­новленную НК РФ. Применение мер ответственности не освобож­дает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога (сбора, пени и штрафов). В случае неиспол­нения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм за счет денежных средств и иного имущества.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обра­щения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об аннулиро­вании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Тема 6. НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6.1. Налоговая администрация: цели и задачи деятельности

Государственная (национальная) налоговая администрация - ­это совокупность государственных структур исполнительной власти, созданных или соответствующим образом специали­зированных для обеспечения налоговой безопасности госу­дарства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем осуществления мероприятий государственного налогового администрирования, реализуемых с целью защиты механизма налогообложения.

Налоговая администрация - это институт государствен­ного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере.

Понятие «государственная налоговая администрация», мо­жет быть тождественно понятию «налоговая администрация», в том случае, если речь не идет о системе негосударственного управления в сфере налогообложения или системе налогового администрирования на международном уровне.

Функционирование системы государственной налоговой администрации предполагает решение задач по контролю над соблю­дением налогового законодательства налогоплательщиками, а также профилактики, выявления, раскрытия, расследования фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществления мер по возмещению ущерба государству в по­добных случаях. Решение каждой из поставленных задач деле­гируется соответствующим специализированным организаци­онным звеньям налоговой администрации.

На систему государственной налоговой администрации возлагается выполнение двух генеральных функций в налоговой сфере: контрольной и правоохранной.

В результате контрольной деятельности системы налоговой администрации происходит выявление фактов нестандартно­го, отклоняющегося поведения налоговых субъектов. Следует обратить внимание, что результаты носят сугубо констатационный характер. С содержательной точки зрения по ее резуль­татам контрольной деятельности можно лишь сделать вывод о том, были ли выявлены факты нестандартного поведения налогового субъекта. Оценка характера, установление причин и последствий такого поведения в задачи контрольной деятельности не входят. Ответы на эти вопросы получают в ходе след­ственной деятельности системы налоговой администрации.

Правоохранная деятельность системы налоговой администрации заключается во всестороннем анализе имеющейся в ее распоряжении информации, указывающей на возможное про­блемное поведение налогового субъекта, и принятии адекват­ных мер по пресечению противоправного поведения.

6.2. Организационные модификации налоговой администрации

Одной из особенностей организации системы государственной налоговой администрации является возможность ее построения в моносубъектной и в мультисубъектной модифи­кациях.

При моносубъектной модификации системы функции налоговой администрации государства возложены только на один обособленный субъект государственной власти - на одну государственную структуру. Весь объем полномочий в области налогового администрирования осуществляется этим органом единолично. Фактически он и является налоговой администрацией государства, а его структурное построение соответству­ет структуре государственной налоговой администрации.

Мультисубъектная модификация системы, в свою очередь, означает, что полномочия по налоговому администрированию распределяются между несколькими обособленными органами государственной власти. Соответственно понятие государственной налоговой администрации здесь означает совокупность всех структур государственной власти, входящих в ее состав.

Деятельность в области налогового администрирования осуществляется каждым из субъектов в пределах данных ему полномочий. Каждый из субъектов налоговой администрации является самостоятельным участником налоговых правоотношений.

Действующая система организации государственной на­логовой администрации России основывается на принципе мультисубъектного построения. За обеспечение налоговой бе­зопасности государства отвечают сразу несколько специализированных государственных структур, обособленных друг от друга.

Необходимость создания системы государственной налого­вой администрации с четко определенной структурой и полно­ценной законодательной базой деятельности в России возник­ла в самом начале 1990-х гг. Этому способствовало принятие решения о реформировании тогда еще советской экономики с внедрением в нее рыночных отношений. Следствием глобаль­ной переориентации экономической политики государства явилось воссоздание системы государственной налоговой ад­министрации.

В настоящее время в состав налоговой администрации России входят:

- система налоговых органов;

- уполномоченные финансовые органы;

- специализированные подразделения ОВД.

В определенных случаях полномочиями в сфере налогового администрирования могут быть наделены таможенные органы. При наступлении указанных в законодательстве случаев эти органы также следует относить к элементам системы нацио­нальной налоговой администрации, но в отличие от налоговых органов они не являются постоянными элементами указанной системы.

6.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации

Права органов налоговой администрации. Органы налого­вой администрации действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Они осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК РФ и федеральными законами, определяющими порядок их орга­низации и деятельности.

Особенности взаимодействия между отдельными элемен­тами системы налоговой администрации определяются на Основании заключенных между ними соглашений о взаимо­действии. Налоговым кодексом предусмотрено, что органы налоговой администрации информируют друг друга об имеющихся у них материалах:

- о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях;

- о принятых мерах по их пресечению;

- о проводимых ими налоговых проверках.

Органы налоговой администрации вправе осуществлять об­мен иной необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Ответственность органов налоговой администрации. Органы налоговой администрации несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Должностные лица органов налоговой администрации не вправе приобретать имущество налогоплательщика, реализуе­мое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Причиненные при проведении налогового контроля не­правомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

За причинение убытков в результате совершения неправо­мерных действий органы налоговой администрации несут от­ветственность, предусмотренную федеральными законами.

Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому аген­ту или их представителям правомерными действиями должнос­тных лиц органов налоговой администрации, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федераль­ными законами.

6.4. Состав, структура и полномочия налоговых органов

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения. Налоговые органы РФ - это единая систе­ма государственных учреждений, однородных по своим зада­чам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих деятельность контрольного характера отно­сительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющихся и агентами валютного контроля.

Налоговые органы РФ - единая централизованная система контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ нало­говые органы в пределах своей компетенции, также осущест­вляют контроль:

- за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в бюджетную систему РФ других обязатель­ных платежей, установленных законодательством РФ;

- за производством и оборотом этилового спирта, спирто­содержащей, алкогольной и табачной продукции;

- за соблюдением валютного законодательства РФ.

Правовая основа деятельности налоговых органов РФ в на­стоящее время правовое регулирование деятельности налого­вых органов РФ непосредственно осуществляется:

- статьями гл. 5 НК;

- статьями Закона о налоговых органах - специализированного нормативно-правового акта, определяющего право­вой статус, порядок организации и деятельности системы налоговых органов РФ.

Закон о налоговых органах является институциональным законодательным актом, определяющим правовой статус сис­темы государственных налоговых органов РФ.

Помимо НК РФ и Закона о налоговых органах на территории РФ действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.

Организационная система налоговых органов. В организаци­онном плане система налоговых органов представлена уполно­моченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его террито­риальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных эта­пах эту роль выполняли:

- Государственная налоговая служба Российской Федера­ции (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);

- Министерство Российской Федерации по налогам и сбо­рам (МНС России) (с 1999 по 2004 r.);

- Федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 г. - по настоящее время).

- ФНС России находится в ведении Минфина России (рис. 1).

Рис. 1. Система и структура налоговых органов РФ

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующие уровням государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, федеральным законам и иным норма­тивным правовым актам.

Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе.

ФНС России является федеральным органом исполнитель­ной власти, осуществляющим функции по контролю и над­зору:

- за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;

- за производством и оборотом этилового спирта, спирто­содержащей, алкогольной и табачной продукции;

В пределах компетенции налоговых органов на ФНС Рос­сии также возложены функции агента валютного контроля.

ФНС России является уполномоченным федеральным ор­ганом исполнительной власти:

- осуществляющим государственную регистрацию юриди­ческих лиц, физических лиц в качестве индивидуальных пред­принимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Свои функции и полномочия ФНС России осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов.

Специализированные межрегиональные инспекции ФНС Рос­сии создаются в целях осуществления налогового контроля над крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специа­лизированные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральному округу созданы:

- для осуществления взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции;

- проверки эффективности работы управлений ФНС Рос­сии по субъектам РФ по обеспечению полного, своевремен­ного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды;

- осуществления в пределах своей компетенции финансо­вого контроля над деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предпри­ятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

Управления ФНС России по субъектам РФ представляют со­бой элемент системы налоговых органов регионального уров­ня. Первоочередными задачами УФНС России являются орга­низационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, коорди­нация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся УФНС России преимущественно в порядке контроля над деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших на­логоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля над крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.

Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков:

-осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ;

- имеющих на территории данного субъекта РФ обособ­ленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальная инспекция ФНС России является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. Ос­новными задачами территориальных налоговых инспекций служат:

- осуществление налогового контроля (контроля над соблю­дением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соот­ветствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей);

- осуществление контроля над соблюдением законодатель­ства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

- организация и осуществление иного контроля, отнесен­ного федеральным законодательством к компетенции налого­вых органов.

Территориальные налоговые инспекции создаются по од­ному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципаль­ным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

Права налоговых органов. По своему содержанию права, предоставленные налоговым органам, можно классифициро­вать следующим образом:

- права организационного характера (например, право вызывать для дачи пояснений налогоплательщиков; привлекать к про ведению налоговой проверки специалистов);

- информационно-аналитические права (например, право определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие вне­сению налогоплательщиками в бюджет; требовать от налого­плательщиков документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов);

- права контрольно-проверочного характера (например, право проводить налоговые проверки; право выемки необхо­димых документов);

- юрисдикционные права (например, право налагать арест на имущество налогоплательщиков; взыскивать недоимки по Налогам и сборам, а также взыскивать пени; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах).

В состав обязанностей налоговых органов входит следующее:

- соблюдать законодательства о налогах и сборах;

- осуществлять контроль над соблюдением законодатель­ства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- вести в установленном порядке учет организаций и фи­зических лиц;

- бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налого­вых агентов;

- бесплатно представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

- руководствоваться письменными разъяснениями Мин­фина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

- сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов, и налоговым агентам сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

- принимать решения о возврате или зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, и направлять соответствующие поручения терри­ториальным органам Федерального казначейства для исполне­ния

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

- направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговые уведомления, требова­ния об уплате налога и сбора;

- представлять справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

- осуществлять совместную сверку сумм уплаченных нало­гов, сборов, пеней и штрафов;

- выдавать копии решений, принятых налоговым органом.

6.5. Органы внутренних дел в системе налоговой администрации

Органы внутренних дел - родовое понятие, обозначающее систему органов, осуществляющих борьбу с преступностью и правонарушениями, обеспечивающих общественную безопас­ность и правопорядок.

Систему ОВД России возглавляет МВД России. Решение задач, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений в системе МВД России возложено на Департамент экономической безо­пасности.

Департамент экономической безопасности МВД России (ДЭБ МВД России) является самостоятельным структурным подраз­делением центрального аппарата МВД России. Он является оперативным подразделением криминальной милиции и осуществляет оперативно-розыскную деятельность в соответствии с законодательством РФ. Организационными звеньями ДЭБ МВД России являются оперативно-розыскные бюро (ОРБ) и центры проверок налогоплательщиков.

В структуре криминальной милиции, региональных ГУВД, наряду с управлениями по борьбе с экономическими преступлениями, созданы управления по налоговым преступлениям.

Полномочия органов внутренних дел в сфере налоговых право­отношений. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

При проведении выездной налоговой проверки должност­ные лица оперативных подразделений ОВД имеют возмож­ность, воспользовавшись предоставленными им в ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» правами, выполнить следующие действия:

- осуществить доступ на территорию и в помещения проверяемого лица и произвести их осмотр;

- воспрепятствовать совершению правонарушения;

- проверить у граждан документы, удостоверяющие личность;

- провести личный досмотр, досмотр находящихся при них вещей и досмотр принадлежащих им транспортных средств;

- произвести проверку и изъятие необходимых документов и предметов;

- проверить наличие лицензий и специальных разрешений;

- направить требование или самостоятельно про извести проверку финансово-хозяйственной документации, а также ревизию деятельности проверяемого лица;

- получить устные и письменные объяснения от проверя­емых лиц;

- применять меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;

- использовать средства документирования произведен­ных действий.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы внутренних дел лишены права проводить самостоятельно налоговые про верки в режиме налогового контроля.

Расследуя дело о налоговом преступлении, должностные лица органов внутренних дел также имеют возможность:

- вызывать граждан и должностных лиц по делам и материалам, находящимся в производстве милиции;

- подвергать приводу в случаях и порядке, предусмотрен­ных уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных право нарушениях, граждан и должностных лиц, уклоняющихся без уважительных причин от явки по вызову;

- производить в предусмотренных законом случаях и по­рядке уголовно-процессуальные действия;

- задерживать и содержать под стражей в соответствии с уголовно-процессуальным законом лиц, подозреваемых в совершении преступления;

- осуществлять оперативно-розыскную деятельность в соответствии с федеральным законом.

6.6. Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования

В рамках формирования эффективной системы и структу­ры федеральных органов исполнительной власти на основании Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Минфину России были переданы функции налоговых органов по принятию норма­тивных правовых актов в налоговой сфере, а также по ведению разъяснительной работы в отношении законодательства РФ о налогах и сборах. Ранее Минфин России отвечал преимущест­венно лишь за формирование общегосударственной политики в сфере налогообложения.

В результате федеральные, региональные и местные фи­нансовые органы получили полномочия по ведению разъясни­тельной работы по вопросам применения налогового законо­дательства. Законодатель разграничивает сферу компетенции этих органов в зависимости от уровня нормативного акта зако­нодательства о налогах и сборах, подлежащего разъяснению.

В настоящее время Минфин России является федеральным, органом исполнительной власти, осуществляющим, в том чис­ле, функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятель­ности.

Минфин России полномочен:

- давать разъяснения по вопросам применения актов зако­нодательства о налогах и сборах федерального уровня;

- утверждать формы расчетов по налогам и формы налого­вых деклараций, а также порядок их заполнения.

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении:

- Федеральной налого­вой службы,

- Федеральной службы страхового надзора,

- Феде­ральной службы финансово-бюджетного надзора и Федераль­ной службы по финансовому мониторингу, а также контроль над исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможен­ных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Что же касается применения регионального или местного законодательства о налогах и сборах, то за разъяснением ука­занных актов необходимо обращаться соответственно в упол­номоченные финансовые органы субъектов РФ и муниципаль­ных образований. Эти региональные и местные финансовые органы не входят в систему Минфина России, а подчиняются руководству исполнительной власти субъекта РФ или муници­пального образования.

Тема 7. УСТАНОВЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ И СБОРОВ

7.1 . Элементы налога и их характеристика

Налог считается установленным лишь тогда, когда определе­ны налогоплательщики и элементы налогообложения. В необхо­димых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщи­ком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Элементами налогообложения являются:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообло­жения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Виды объектов

налогообложения

Примечание

(особенности определения основных понятий для целей налогообложения)

Реализация товаров (работ, услуг)

Товар - любое имущество, реализуемое либо предна­значенное для реализации.

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - это деятельность, результаты которой не име­ют материального выражения, реализуются и потребля­ются в процессе ее осуществления

Имущество

Имущество - это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ

Прибыль

Как правило, прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

Доход

Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той или иной мере, в которой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй НК РФ

Расход

Например, такими расходами могут быть выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (является объектом обложения ЕСН)

Иное обстоятельство

Такое обстоятельство должно иметь стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием в которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и обычно рассчитывается по итогам каждого налогового периода.

ПРАВИЛА РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Лицо, рассчитывающее налоговую

базу

Состав документов, используемых при расчете налоговой базы

Организации, являющиеся налогоплательщиками или налоговыми агентами

- данные регистров бухгалтерского учета;

- иные документально подтвержденные данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением

- Индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России

- Иные налогоплательщики - физические лица

- Сведения о суммах, выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц;

- данные собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам

Налоговые органы

На основе имеющихся данных

Налоговый период - это период времени, по окончании ко­торого применительно к отдельным налогам определяется на­логовая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может со­стоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются:

- календарной датой;

- истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями;

- указанием на событие, которое должно наступить или произойти;

- указанием на действие, которое должно быть соверше­но.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком не признаются в качестве обязательного элемента налогообложения. Положения о налоговых льготах включаются в акт законодательства о налогах и сборах только в необходимых случаях, и отсутствие таких правовых предпи­саний не может быть основанием для признания налога неуста­новленным.

Льготы по налогам и сборам - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах пре­имущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льго­ты либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

7.2. Способы уплаты налогов

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменя­ется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора воз­лагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату этого на­лога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится на­логовым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:

- с уплатой налога налогоплательщиком (сбора платель­щиком сбора);

- со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном граж­данским законодательством РФ;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;

- с возникновением иных обстоятельств, с которыми зако­нодательство о налогах и сборах связывает прекращение обя­занности по уплате соответствующего налога или сбора.

Исчисление налога, подлежащего уплате за налоговый пери­од, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

НК предусматривает возможность исчисления налога:

- налогоплательщиком самостоятельно;

- налоговым агентом;

- налоговым органом.

Самостоятельное исчисление налога налогоплательщиком является процедурой универсального применения и не требует специального подтверждения в соответствующей норме законодательства о налогах и сборах для каждого конкретного слу­чая или каждого конкретного налога.

Исчисление суммы налога налоговым органом или налоговым агентом производится только в случаях, прямо предусмотрен­ных законодательством о налогах и сборах.

В случае исчисления налога налоговым органом он не поз­днее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В теории существует четыре основных способа уплаты налога:

- кадастровый;

- «у источника»;

- по декларации;

- по уведомлению.

Кадастровый способ уплаты заключается в уплате налога на основании данных соответствующего реестра объектов налого­обложения. Как правило, применяется для налогов, объектом которых является имущество, а исчисление размера налога не связано с оценкой доходности объекта налогообложения.

Уплата налога «у источника» применяется в отношении тех налогов, которые удерживаются из начисленного дохода. Этот способ означает необходимость исчисления и перечисления налоговых платежей лицом, выплачивающим налогооблагае­мые доходы налогоплательщику. Налогоплательщик получает налогооблагаемый доход уже с вычтенной из него суммы налогового платежа.

При использовании прогрессивной или регрессивной ставки налогообложения уплата налога «у источника» не исключает необходимости последующей подачи по итогам года налоговой де­кларации с последующим перерасчетом налоговых обязательств.

Уплата налога по декларации состоит в предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы информации о полученных им за прошедший налоговый период объектах налогообложения и расчет суммы налогового платежа. Указанная информация заносится налогоплательщиком в бланк налого­вой декларации, который передается в налоговый орган.

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других, связанных с исчислением и уплатой на­лога обстоятельствах.

Одновременно с подачей налоговой декларации или позднее налогоплательщик осуществляет уплату налогового платежа.

Уплата налога по уведомлению применяется в том случае, когда обязанность исчисления суммы налога возложена на налоговые или иные органы государственной власти, не явля­ющиеся налоговыми агентами. Эти органы направляют налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

- размер налога, подлежащего уплате;

- расчет налоговой базы;

- срок уплаты налога.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возника­ет не ранее даты получения налогового уведомления.

После получения налогового уведомления налогоплатель­щик самостоятельно осуществляет уплату налогового платежа в установленном размере.

Уплата налога по уведомлению часто сочетается с кадастровым способом уплаты налога.

7.3. Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора означает соблюдение налогоплательщиком или плательщиком сборов определенных условий. Обязанность по уплате налога или сбо­ра должна быть выполнена налогоплательщиком или платель­щиком сборов:

- самостоятельно (если иное не предусмотрено законода­тельством о налогах и сборах);

- в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, или досрочно;

- в наличной или безналичной форме;

- в валюте РФ.

Правила исполнения плательщиком сбора обязанности по уплате сбора совпадают с правилами исполнения налогопла­тельщиком обязанности по уплате налога.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога или сбора производится:

- разовой уплатой всей суммы налога;

- в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в со­ответствии с НК РФ применительно к каждому налогу.

НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей призна­ется исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законода­тельства о налогах и сборах.

Момент исполнения обязанности по уплате налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплатель­щиком:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Феде­рального казначейства денежных средств со счета налогопла­тельщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соот­ветствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почто­вой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерально­го казначейства;

4) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уп­лате соответствующего налога;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента;

6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирова­ния доходов физическими лицами.

Налог не признается уплаченным в случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казна­чейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику не­исполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физичес­кому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поруче­нии на перечисление, суммы налога номера счета Федерально­го казначейства, и наименования банка получателя, повлекше­го неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога. Этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лице­вом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Последствия неисполнения обязанности по уплате налога или сбора. Неисполнение или не надлежащее исполнение обязан­ности по уплате налога (сбора) является основанием:

1) для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора);

2) применения мер принудительного исполнения обязан­ности по уплате налога, в том числе:

- взыскания налога (сбора) за счет денежных средств, на­ходящихся на счетах налогоплательщика в банке;

- взыскания налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика.

7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

- направлением требования об уплате налогов и сборов;

- залогом имущества;

- поручительством;

- пеней;

- приостановлением операций по счетам в банке;

- наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Требование об уплате налога и сбора - письменное извещение о неуплаченной сумме налога (сбора, пеней, штрафов) а также об обязанности уплатить в установленный срок неупла­ченную сумму.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) при наличии у него недоимки и независимо от привлечения его к ответствен­ности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Залог - способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неис­полнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед други­ми кредиторами, за изъятиями, предусмотренными законом.

Залог применяется в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогода­телем (налогоплательщик, плательщик сбора или иное лицо). При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

К правоотношениям, возникающим при установлении за­лога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, могут применяться и положения гражданского законодательства. В гражданском законодатель­стве порядок установления залога урегулирован нормами § 3 гл. 23 ГК РФ, а также действующим в части, не противоречащей ГК РФ, Законом РФ от 25.05.1995 № 2872-1 «О залоге».

Поручительство может применяться в качестве обеспечительной меры:

- при принятии решения об изменении срока уплаты на­лога, сбора;

- в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

В юридической литературе поручительство понимается как ответственность, принимаемая кем-либо на себя для обеспе­чения исполнения обязательства другого лица. К правоотно­шениям, возникающим при установлении поручительства за исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, при­меняются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В гражданском законодательстве порядок поручительства урегулирован нормами § 5 гл. 23 ГК РФ.

Поручителем вправе выступать юридическое или физичес­кое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Поручитель­ство оформляется договором между налоговым органом и поручителем, составленным в соответствии с гражданским законодательством РФ.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов (сборов), если послед­ний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога или сбора и соответствующих пеней. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается рав­ной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма соответствующих пеней назначается и уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и не­зависимо от применения:

- других мер обеспечения исполнения обязанности по уп­лате налога или сбора;

- мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени не начисляются на сумму недоимки:

- которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостанов­лены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика;

- которая образовалась в результате выполнения письмен­ных разъяснений финансового, налогового или другого упол­номоченного органа государственной власти в пределах его компетенции.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денеж­ных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, преду­смотренном НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке означает пре­кращение банком всех расходных операций по данному счету, в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшест­вует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Приостановление операций по счетам в банке допустимо в отношении:

- налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов из числа организаций и индивидуальных предприни­мателей;

- налогоплательщиков, налоговых агентов из числа нота­риусов, занимающихся частной практикой или адвокатов, уч­редивших адвокатские кабинеты.

Решение о приостановлении операций принимается руко­водителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае:

- неисполнения направленного ранее требования об упла­те налога или сбора (при этом решение не может быть принято ранее вынесения решения о взыскании налога);

- непредставления налоговой декларации в налоговый ор­ган (решение принимается в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке подлежит безусловному исполнению бан­ком. Приостановление операций по счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о при­остановлении таких операций и до отмены этого решения. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения испол­нения решения о взыскании налога, пеней и штрафов призна­ется действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности организации (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что ука­занное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав организации в отношении ее имущества, при котором она не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владе­ние и пользование этим имуществом осуществляются с разре­шения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав организации в отношении ее имущества, при котором владе­ние, пользование и распоряжение этим имуществом осущест­вляются с разрешения и под контролем налогового или тамо­женного органа.

Вне зависимости от формы ареста в отношении имущества, на которое наложен арест, не допускается его:

- отчуждение (за исключением производимого под конт­ролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест);

- растрата;

- сокрытие.

Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенно­го органа в форме соответствующего постановления. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышесто­ящим налоговым или таможенным органом или судом.

7.5. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (далее - заин­тересованное лицо):

- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

- проводится производство по делу о налоговом правона­рушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через та­моженную границу Российской Федерации;

- имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денеж­ных средств или иного имущества, подлежащего налогообло­жению, либо это лицо собирается выехать за пределы России на постоянное жительство.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее - сумма за­долженности). Изменение срока уплаты налога и сбора может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.

В зависимости от вида налога и сбора, решение об изменении сроков вправе принимать:

- ФНС России (по большинству федеральных налогов и сборов);

- территориальные налоговые органы (по региональным и местным налогам);

- ФТС России и уполномоченные таможенные органы (по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России);

- органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.

Решения об изменении сроков уплаты ЕСН принимаются по согласованию с органами соответствующих государствен­ных внебюджетных фондов.

Решение об изменении сроков по региональным и местным налогам принимается по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в формах:

-отсрочки;

- рассрочки;

- инвестиционного налогового кредита.

Решение об изменении срока уплаты налога, принятое в любой из установленных форм, прекращается:

- по истечении срока действия соответствующего решения или договора;

- досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей при­читающейся суммы налога и сбора и соответствующих процен­тов до истечения установленного срока.

Для каждой формы изменения срока уплаты налога могут быть предусмотрены дополнительные основания для их пре­кращения.

Отсрочка по уплате налога - изменение при наличии установленных оснований срока уплаты налога на конкретную дату с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Рассрочка по уплате налога - изменение при наличии уста­новленных оснований срока уплаты налога на определенный период с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предо­ставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одно­го из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийно­го бедствия, технологической катастрофы или иных обстоя­тельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирово­го соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица ис­ключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, уста­новленных ТК РФ.

В случае предоставления отсрочки или рассрочки по пер­вому или второму из указанных оснований на сумму задол­женности проценты не начисляются. При предоставлении отсрочки или рассрочки по иным основаниям, на сумму задол­женности начисляются проценты исходя из ставки, как прави­ло, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой та­кое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начислен­ных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предостав­лен на срок от одного года до пяти лет. Он предоставляется по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предостав­лен организации, являющейся налогоплательщиком соответ­ствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе на­правленного на создание рабочих мест для инвалидов или за­щиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестицион­ный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех та­ких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет рав­ной сумме кредита, предусмотренной соответствующим дого­вором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке, не менее одной второй и не превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ.

7.6. Налоговая отчетность

Налоговая отчетность, оформленная в виде налоговой де­кларации или расчета, используется в целях извещения нало­гоплательщиком или налоговым агентом органов налоговой администрации о факте исполнения им обязанности по исчис­лению налоговых платежей

Налоговая декларация - это письменное заявление нало­гоплательщика (налогового агента) об объектах налогообло­жения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация является основным источником поступления текущей информации от налогоплательщиков и налоговых агентов в органы налоговой администрации.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление о базе исчисления, об используемых льготах, исчис­ленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Расчет сбора представляет собой письменное заявление об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам не осуществляющее операции, в резуль­тате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом.

Налоговая отчетность может быть представлена в налоговый орган в установленные сроки лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии указанных видов налоговой отчетности.

Тема 8. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

8.1. Сущность и формы налогового контроля

Налоговый контроль - вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

- государственный налоговый учет;

- мониторинг и оперативный налоговый контроль;

- камеральный и выездной налоговый контроль;

- административно-налоговый контроль.

Основная нагрузка по проведению каждой из указанных форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (на­пример, учет объектов налогообложения).

Основной задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о те­кущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогово­го контроля является про ведение налоговых проверок.

Задачей административно-налогового контроля является контроль над участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового адми­нистрирования. Например, контроль исполнения своих обя­занностей сборщиками налогов.

8.2. Государственный налоговый учет

Основными являются: постановка на учет; внесение изменений в учетные данные; снятие с учета.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых ор­ганах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежа­щего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, государственный налоговый учет в России осуществляется путем:

- учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства;

- учет объектов налогообложения.

Ведение учета возлагается на налоговые органы. Законодатель предусмотрел учет только налогоплательщиков, но не плательщиков сборов.

Отличительными особенностями учета налогоплательщи­ков как формы налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения. Учет налогоплательщиков относят к числу пассивных форм налогового контроля.

Результатом учета налогоплательщиков является получение следующих категорий информации, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налого­вого контроля:

1) количество и виды налогоплательщиков на определен­ной территории;

2) точное место их нахождения, в том числе, фактический и юридический адреса;

3) иная финансово-учетная информация, например номер расчетного счета в банке;

4) виды осуществляемой ими деятельности и территориальные пределы ее осуществления;

5) размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;

6) характер связей с другими налоговыми субъектами, на­пример наличие филиалов и представительств;

7) иная значимая для решения задач налогового контроля информация.

Для налогоплательщика необходимость встать на учет в налоговом органе, как правило, возникает с момента возникновения у него обязанности впервые уплачивать налоговые платежи. Однако обязанность организации и индивидуальных предпринимателей по постановке на учет в налоговом органе возникает независимо от наличия обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налогов или сборов.

НК предполагает возможность проведения учета налого­плательщиков в инициативном или заявительном порядке.

Инициативная процедура постановки на учет означает, что налоговый орган на основе данных и сведений о налогоплательщике самостоятельно принимает меры к постановке нало­гоплательщиков на учет в налоговых органах. Инициативная постановка на учет может быть произведена до подачи заявле­ния налогоплательщиком. Ранее данная процедура учета была предусмотрена НК РФ только для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а для остальных кате­горий налогоплательщиков имела рекомендательный характер, в настоящее время - производится в отношении большинства категорий налогоплательщиков.

Заявительная процедура постановки на учет предусматривает постановку налогоплательщика на учет только после направ­ления им в адрес налогового органа письменного заявления с просьбой поставить его на учет. Ранее такая процедура была предусмотрена НК РФ для всех категорий налогоплательщиков за исключением физических лиц, в настоящее время - толь­ко при постановке на учет организацией своего обособленного подразделения.

8.3. Мониторинг и оперативный налоговый контроль

Мониторинг и оперативный налоговый контроль пресле­дуют цель получения информации от текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля налоговых поступлений.

На сегодняшний день возможности мониторинга и опе­ративного налогового контроля текущей хозяйственной де­ятельности налогоплательщиков российскими налоговыми органами практически не используются. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства.

Контроль текущей хозяйственной деятельности налогопла­тельщиков и их налоговых поступлений может производиться в пассивной или активной форме. Пассивный контроль имеет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогопла­тельщика. Соответственно в случае перехода к активной фазе такая деятельность получит название «оперативный налоговый контроль».

В своей пассивной фазе (фазе налогового мониторинга) ме­тодами реализации этой формы налогового контроля, напри­мер, могут быть:

- хронометражное обследование;

- создание налоговых постов.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми ор­ганами с целью установления фактического дохода налогопла­тельщика и фактических затрат, связанных с получением до­хода.

На сегодняшней день методы и возможности налогово­го мониторинга применяются налоговыми органами России весьма в небольшом объеме. Методические приемы хронометражных обследований используются, как правило, только в рамках камерального и выездного налогового контроля. На­логовые посты использовались в целях обеспечения контроля над поступлением акцизов лишь на протяжении двух лет с 2005 по 2007 г.

Налоговый мониторинг налоговых поступлений, как правило, сводится к учету налоговых поступлений в бюджет.

При переходе к активной фазе контроля хозяйственной де­ятельности (оперативному налоговому контролю) состав мето­дов изменяется, и в его состав могут войти:

- контрольная закупка;

- рейдовая проверка;

- инвентаризация.

Из перечисленных методов российские налоговые органы вправе использовать в рамках налогового контроля только ме­тод проведения инвентаризации. При этом, как и в случае с хронометражным обследованием, инвентаризация принадле­жащего налогоплательщику имущества, как правило, прово­дится в рамках выездного налогового контроля. Проведение контрольных закупок и рейдовых проверок в рамках налогово­го контроля в России не допускается, однако налоговые органы вправе использовать эти методы в своей повседневной профес­сиональной деятельности. Выявленные при применении таких методов контроля факты нарушений (в том числе и налогового законодательства) признаются поводом к возбуждению дела об административном правонарушении.

Оперативный налоговый контроль налоговых поступлений предполагает контроль и анализ погашения налоговых обязательств. Одним из методов такого оперативного налогового контроля является проведение налоговых обследований.

Налоговые обследования могут проводиться в целях:

- сбора сведений о доходах и других объектах налогообложения;

- изучения причин образования задолженности по налого­вым обязательствам;

- анализа выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, использующими налоговые льготы.

8.4. Камеральный и выездной налоговый контроль

Одной из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федера­ции является объединение законодателем в рамках указанного, процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не толь­ко проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, пла­тельщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявле­ния фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

Заметим, что в рамках проведения камерального и выездного налогового контроля при решении задач контрольно-проверочного характера и задач, касающихся налогового расследования, налоговые органы пользуются одним и тем же набором процедур, поэтому разграничить указанные виды деятельности на практике зачастую достаточно сложно.

Эта граница проявляется в момент, выявления факта отклонения действий проверяемого лица, от норм законодательства. До момента выявления этого факта проведение налогового контроля имеет четко выраженный контрольно-проверочный характер. Заметим, что если факт отклонения так и не будет выявлен, то налоговый контроль не выйдет за пределы контрольно-проверочной сферы.

С момента выявления отклонения действий проверяемого от норм законодательства в ходе налогового контроля проверяющими предпринимается попытка выяснения причин и характера этих отклонений, а в случае установления противо­правного содержания таких действий - попытка их квалифи­кации. Все указанные действия необходимо расценивать как проведение налогового расследования в режиме налогового зако­нодательства.

Следует обратить внимание, что налоговый контроль «пе­реключается» в режим налогового расследования только в отношении конкретного перечня выявленных отклонений, проверка всех остальных фактов хозяйственной деятельности проверяемого, в которых нарушений не было выявлено, про­исходит по-прежнему в контрольно-проверочном режиме.

Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту на­хождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщи­ком, а также других документов о деятельности налогоплатель­щика, имеющихся у налогового органа.

Про ведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Функции камеральной налоговой проверки. В современной системе налогового администрирования камеральная провер­ка выполняет две функции:

- контроля над правильностью и достоверностью составле­ния налоговых деклараций;

- отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Проведение проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

За исключением особых случаев, проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налого­вый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него дан­ными о деятельности налогоплательщика и получить допол­нительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности, путем:

- получения объяснений налогоплательщика;

- истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налого­вых вычетов и льгот;

- опроса свидетелей;

- назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа, обязаны составить акт проверки.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Выездной налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные процедурой их назначения и проведения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

- осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения организации;

- по месту жительства физического лица.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и мест­ных налогов на основании решения налогового органа по мес­ту нахождения обособленного подразделения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким на­логам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть про­верен период, не превышающий трех календарных лет, пред­шествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одно­го налогоплательщика:

- более двух выездных налоговых проверок в течение ка­лендарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных НК РФ);

- две и более выездные налоговые про верки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Указанные ограничения не распространяются:

- на выездные налоговые проверки, осуществляемые в свя­зи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоп­лательщика;

- повторные выездные налоговые проверки.

Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля над деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку - в случае представления налогоплательщиком уточненной нало­говой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Срок проведения любой выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух меся­цев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает:

- инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- осмотр (обследование) помещений и территорий;

- истребование документов;

- выемку документов;

- проведение опроса;

- проведение экспертизы;

- осуществление перевода.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной проверки:

  1. для истребования документов (информации);

  2. получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

  1. проведения экспертиз;

  2. перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

По итогам любой выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки. В содержании акта налоговой проверки, в том числе, должны быть указаны:

- даты начала и окончания налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

- адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

8.5. Административно-налоговый контроль

Указанная форма налогового контроля предполагает контроль над уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

С точки зрения российского налогового законодательства применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо и может применяться в первую очередь к лицам, имеющим статус сборщика налога. Однако по своему содержанию контроль указанных лиц мало, чем отличается от камерального или выездного налогового контроля налоговообязанных лиц, о котором речь шла выше.

Тема 9. НАЛОГОВО-ПРОВЕРОЧНЫЕ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

9.1. Истребование документов

Истребование документов является одним из немногих налогово-проверочных действий, возможность осуществления, которого предусмотрена при проведении как камеральной, та и выездной налоговой проверки. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Процедура истребования документов в рамках налоговой проверки включает необходимость выполнения двух действий:

- направление требования о предоставлении документов;

- получение истребованного.

Целью истребования служит получение конкретизированной документально зафиксированной информации, проведение анализа которой необходимо для решения задач налоговой проверки.

Истребование документов может производиться:

- у проверяемого лица;

- у любых иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налого вый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

9.2. Выемка документов и предметов

Функциональная сущность выемки предполагает принудительное изъятие соответствующих объектов - носителей информации.

Основаниями для проведения выемки в НК РФ названы:

- отказ проверяемого лица, которому направлено требование, от представления запрашиваемых документов;

- непредставление запрашиваемых документов в установленные сроки.

Причинами проведения выемки документов в НК названы:

- наличие у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничто­жены, сокрыты, изменены или заменены;

- отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведе­нии налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки.

Выемке подлежат две категории документов:

- свидетельствующие о совершении право нарушений;

- запрошенные у проверяемого лица, но не предоставленные им в установленные сроки.

Документы и предметы, не имеющие отношения к предме­ту про верки, в ходе выемки изъяты быть не могут.

Изъятие подлинников документов может быть произведено при соблюдении следующих условий:

- для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов проверяемого;

- у проверяющих есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, ис­правлены или заменены.

По результатам выемки документов и предметов составляется соответствующий протокол.

9.3. Проведение осмотра

Целью проведения осмотра является получение инфор­мации, необходимой для решения задач выездной налоговой проверки, путем установления соответствия документальной информации, предоставленной проверяемым, фактическому состоянию.

Возможными причинами проведения осмотра в ходе выездной налоговой проверки в НК РФ названы:

- необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, предоставленным налогоплательщиком;

- выяснение обстоятельств, имеющих значение для полно­ты проверки.

О производстве осмотра составляется отдельный протокол. НК РФ названы четыре объекта, осмотр которых возможен в рамках налоговой проверки:

- территория проверяемого налогоплательщика;

- помещения проверяемого налогоплательщика;

- документы;

- предметы.

Осмотр помещений и территорий. Налоговым органам пре­доставлено право, осматривать любые, независимо от места их нахождения, производственные, складские, торговые и иные помещения и территории:

- используемые налогоплательщиком для извлечения дохода;

- связанные с содержанием объектов налогообложения.

Осмотр документов и предметов. В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и предметов может производиться и вне рамок выездной налоговой проверки. К таким исключениям отнесены ситуации, когда документы предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля.

9.4. Проведение инвентаризации

Инвентаризация проводится в целях:

- выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

- сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверки полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация имущества, принадлежащего налогоплательщику, производится в рамках выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов.

Налоговый кодекс не содержит специальной статьи, посвященной процедуре инвентаризации. В настоящее время этот вопрос урегулирован Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, утвержденным совместным приказом Минфина России № 20н И МНС России № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999.

В составе имущества налогоплательщика, подлежащего инвентаризации, названы:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые вложения;

- производственные запасы;

- готовая продукция;

-товары;

- прочие запасы;

- денежные средства;

- кредиторская задолженность;

- иные финансовые активы.

В рамках налоговой проверки инвентаризация производит­ся в отношении имущества, внесенного в соответствующий перечень. При этом инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от места его нахождения.

Перечень имущества, подлежащего инвентаризации в ходе налоговой проверки, устанавливается руководителем или за­местителем руководителя налогового органа.

Все полученные в ходе инвентаризации результаты зано­сятся в инвентаризационные описи. Составленные инвентариза­ционные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтвержда­ющую проверку комиссией имущества в их присутствии и от­сутствие у них каких-либо претензий к членам комиссии.

Акт инвентаризации по окончании налоговой проверки подлежит приложению к акту налоговой проверки. Акт инвен­таризации составляется не менее чем в двух экземплярах.

9.5. Проведение опроса

Проведение опроса свидетеля в рамках налоговой проверки заключается в даче им показаний относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля в форме налоговой проверки, и последующей фиксации полу­ченной информации.

Процедуре опроса в качестве свидетеля могут быть подвер­гнуты любые физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осущест­вления налогового контроля

Опросу в качестве свидетеля могут быть подвергнуты и лица, участвовавшие в проведении отдельных действий налоговой проверки в качестве привлеченных специалистов.

Опрос не может быть проведен в отношении лиц, которые:

- в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления нало­гового контроля;

- получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

По общему правилу опрос свидетеля производится в поме­щении налогового органа. До момента получения свидетельских показаний должностное лицо, проводящее опрос, обязано предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.

При проведении опроса свидетель имеет право воспользоваться нормой п. 3 ст. 90 НК РФ, дающей ему возможность отказаться от дачи показаний по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае будут задействованы нормы ст. 57 Конституции, предусматривающей возможность отказа гражданина от дачи свидетельских показаний против своих близких родственников или самого себя.

Налоговым кодексом предусмотрено, что опрос свидетелей может быть проведен по месту его пребывания в случаях:

- болезни свидетеля;

- старости свидетеля;

- инвалидности свидетеля;

- иных достаточных причин по усмотрению проверяющего должностного лица.

Показания свидетеля заносятся в протокол. В протоколе должна быть сделана отметка о том, что перед началом дачи показаний свидетель был предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Данная отметка должна быть удостоверена подписью свидетеля. После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве опроса или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению протокол или приобщению к делу.

Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившего протокол, а также всеми лицами, участвовавшими в производств опроса или присутствовавшими при его проведении. По окончании проверки протокол опроса свидетелей подлежит включению в состав приложений к акту налоговой проверки.

9.6. Проведение экспертизы

Экспертиза назначается в том случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания науке, искусстве, технике или ремесле.

Предмет проведения экспертизы должен находиться в пре­делах специальных познаний эксперта. Вопросы, поставлен­ные эксперту, не могут выходить за пределы его специальных познаний.

Право заявлять отвод эксперту, как при назначении, так и в ходе производства экспертизы предоставлено проверяемому лицу.

Нормами НК РФ определена возможность проведения в рамках налоговой проверки трех форм экспертизы:

- первичной;

- дополнительной;

- повторной.

Первичной является экспертиза, назначаемая впервые по поводу разъяснения определенных вопросов.

Дополнительной признается экспертиза, назначаемая по окончании проведения первичной экспертизы при недоста­точной ясности или полноте данного экспертом первоначаль­ного заключения.

Дополнительная экспертиза может быть назначена в случа­ях, если:

- форма ответов эксперта на поставленные вопросы при производстве первичной экспертизы подразумевает возмож­ность неоднозначного понимания сущности и смысла таких ответов;

- ответы эксперта на поставленные вопросы не являются исчерпывающими, и в связи с этим объем первоначального заключения эксперта не может быть признан полным;

- в рамках одной и той же налоговой проверки после проведения первичной экспертизы возникли новые вопросы, для разъяснения которых необходимо привлечение к участию в деле эксперта.

Проведение дополнительной экспертизы, как правило, поручается тому же эксперту, который проводил первичную экс­пертизу.

Повторной признается экспертиза, назначаемая при необоснованности или ошибочности первоначального заключе­ния эксперта. Повторная экспертиза проводится в случаях:

- необоснованности заключения эксперта;

- сомнений в правильности заключения.

Проведение повторной экспертизы всегда поручается другому эксперту.

Назначение и проведение экспертизы. Экспертиза назначается соответствующим постановлением должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку. По Факту ознакомления проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и разъяснением ему в связи с этим его прав состав­ляется отдельный протокол. По результатам экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение эксперта по окончании проверки подлежит обязательному приложению к акту налоговой проверки. В заключение эксперта излагаются:

- проведенные им исследования;

- сделанные в результате их выводы;

- обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Эксперт может отказаться от дачи заключения по результа­там проведенной экспертизы в следующих случаях:

- если предоставленные ему материалы являются недостаточными для проведения экспертизы;

- если эксперт не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Отказ эксперта имеет форму сообщения о не возможности дать заключение.

9.7. Осуществление перевода

Проведение перевода может быть поручено только тому специалисту, который обладает статусом переводчика.

Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. В том числе и лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

Инициатива назначения проведения перевода согласно НК РФ может принадлежать только должностному лицу со стороны, проверяющего. Привлечение переводчика для осуществления перевода происходит на основании соответствующего вызова.

При проведении налоговой проверки лицо в качестве переводчика может быть привлечено только на договорной основе.

Обязанности переводчика заключаются:

- в обязательстве явиться по вызову назначившего его должностного лица для проведения процедуры перевода;

- в обязательстве точно выполнить порученный ему перевод.

Обязанность точно выполнить перевод предполагает осуществление по возможности дословного перевода. Если же таковая процедура невозможна в силу лингвистических особенностей языка, с которого осуществляется перевод, то основным требованием к переводу является точная передача смысла сказанного (написанного, если речь идет о переводе документа).

По результатам проведения перевода оформляется соответствующий протокол. В протоколе о проведении перевода должен быть отмечен, факт предупреждения переводчика об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо за заведомо ложный перевод. Указанная запись должна быть удостоверена подписью переводчика.

Тема 10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

10.1. Общая характеристика налогового правонарушения

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Среди видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК РФ, следует, прежде всего, назвать:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

- непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 HK РФ);

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ);

- неисполнение банком решения о взыскании налога сбора, а также пени (ст. 135 НК РФ);

- непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка (ст. 135.1 НК РФ).

Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК РФ к налоговым правонарушениям и за их совершение ответственность назначается в соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение, с точки зрения теории налогового права к налоговым правонарушениям отнесены быть не могут и имеют, скорее, административно-правовую природу. Таковыми правонарушениями являются:

_ - нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ);

- неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ);

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от учас­тия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

- нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ);

- нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ);

- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, пла­тельщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ).

10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решение о привлечении налогоплательщика к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налого­вого органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основа­ниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

- никто не может быть привлечен повторно к ответствен­ности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

­ Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемо­го к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

НК РФ предусматривает следующие формы вины при соверше­нии налогового правонарушения. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совер­шившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступле­ние вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало, противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих, действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышлен­но или по неосторожности.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обус­ловили совершение данного налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- отсутствие события налогового правонарушения;

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

- истечение сроков давности привлечения к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, которые исчисляются:

- со дня совершения правонарушения (применяется в отношении правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

- со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК РФ).

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее про ведения и определе­ния налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

- совершение деяния, содержащего признаки налогового

- правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные об­стоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при ко­тором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действи­ях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

- выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения зако­нодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указан­ные обстоятельства устанавливаются при наличии соответству­ющих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое право нарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не под­лежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавли­ваются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной

зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Предусмотренная НК РФ ответ­ственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступа­ет, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от администра­тивной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Привлечение налогового агента к ответственности за совер­шение налогового правонарушения не освобождает его от обя­занности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

10.3. Налоговые санкции

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК РФ за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установлен­ным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения.

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100% по сравнению с размером, уста­новленным соответствующей статьей НК РФ за совершение нало­гового правонарушения.

После вынесения решения о привлечении к ответственнос­ти за совершение налогового правонарушения, в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допуска­ется, соответствующий налоговый орган обращается с иско­вым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

- в арбитражный суд (при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя);

- в суд общей юрисдикции (при взыскании налоговой санк­ции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем).

10.4. Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения

Административным правонарушением признается проти­воправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонаруше­ниях установлена административная ответственность.

Формы вины при совершении административного правонарушения. Административное правонарушение признается совер­шенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознава­ло противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало, либо относи­лось к ним безразлично.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, пред­видело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Не является административным правонарушением причинение лицом вреда, охраняемым законом интересам в состоя­нии крайней необходимости. То есть для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный вред.

Не подлежит административной ответственности физическое лицо, которое во время совершения противоправных действий (бездействия) находилось в состоянии невменяемости, т.е. не могло осознавать фактический характер и противо­правность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, времен­ного психического расстройства, слабоумия или иного болез­ненного состояния психики.

Состав лиц, подлежащих административной ответственности. Административной ответственности подлежит лицо, достиг­шее к моменту совершения административного правонаруше­ния возраста 16 лет.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых НК РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Административной ответственности подлежит должност­ное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим ис­полнением своих служебных обязанностей.

Для целей КоАП РФ должностное лицо - это:

- лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т.е. наделенное в установленном законом по­рядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него;

- лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно- хозяйственные функции в государствен­ных органах, органах местного самоуправления, государствен­ных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ.

Совершившие административные право нарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или адми­нистративно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

Состав административных правонарушений в области нало­гов и сборов и ответственность за их совершение указаны в гл. 15 КоАП РФ (ст. 15.3-15.7, 15.11). За совершение административных правонарушений в сфере налогообложения в настоящее вре­мя применяются меры административной ответственности в форме административного штрафа.

Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответствен­ности физического лица не освобождает от административ­ной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

При малозначительности совершенного административно­го правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполно­моченные решить дело об административном правонаруше­нии, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ог­раничиться устным замечанием.

10.5. Уголовная ответственность за налоговые преступления

Особенности совершения отдельных противоправных де­яний в налоговой сфере, размеры и характер нанесенного по­средством их ущерба обусловили необходимость отнесения их к группе наиболее опасных противоправных посягательств-­преступлений. В отношении указанной категории деяний был введен специальный термин «налоговое преступление».

Налоговое преступление - это совершенное в налоговой сфе­ре противоправное деяние, преступный характер которого при­знан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отнесено.

В уголовном законодательстве России в настоящее время криминализовано три вида налоговых преступлений:

- уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 194, 198 и 199 УК РФ);

- нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК РФ);

- воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК РФ).

Состав ЛИЦ, привлекаемых к уголовной ответственности. Уголовной ответственности за совершение налогового преступле­ния подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления 16-летнего возраста.

Если несовершеннолетний достиг предусмотренного возраста, но вследствие отставания в психическом развитии, не связанного с психическим расстройством, во время соверше­ния общественно опасного деяния не мог в полной мере осоз­навать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, он не подлежит уголовной ответственности.

Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии:

- невменяемости, т.е. не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психи­ческого расстройства;

- временного психического расстройства;

- слабоумия;

- иного болезненного состояния психики.

Формы вины при совершении налогового преступления. Виновным в преступлении признается лицо, совершившее де­яние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом.

Преступление признается совершенным с прямым умыс­лом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.

Преступление признается совершенным с косвенным умыслом, если лицо осознавало общественную опасность сво­их действий (бездействия), предвидело возможность наступления общественно опасных последствий, не желало, но со­знательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично.

Преступлением, совершенным по неосторожности, признается деяние, совершенное по легкомыслию или небрежности.

Преступление признается совершенным по легкомыслию, если лицо предвидело возможность наступления обществен­но опасных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение данных последствий.

Преступление признается совершенным по небрежности, если лицо не предвидело возможности наступления обще­ственно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительнос­ти должно было и могло предвидеть эти последствия.

Деяние признается совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, не осознавало и по обстоятельствам дела не могло осознавать общественной опасности своих действий (бездействия), либо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий и по обстоятельствам дела, не должно было или не могло их предвидеть.

Деяние признается также совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, хотя и предвидело возможность на­ступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но не могло предотвратить эти последствия в силу несоответствия своих психофизиологических качеств требованиям экстремальных условий или нервно-психичес­ким перегрузкам.

Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам:

- в состоянии крайней необходимости, т.е. для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или иных лиц, охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность, не могла быть устранена иными средствами и, при этом не было допущено превышения пределов крайней необходимости;

- в результате физического принуждения, если вследствие такого принуждения лицо не могло руководить своими дейс­твиями (бездействием);

- лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения.

Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение.

Лицо, совершившее умышленное преступление во испол­нение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Неисполне­ние заведомо незаконного приказа или распоряжения исклю­чает уголовную ответственность.

Виды налоговых преступлений. Действующее уголовное законодательство РФ придерживается позиции отнесения налоговых преступлений к группе экономических преступлений. В действующем УК РФ налоговые преступления рассматриваются в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» разд. 8 «Преступления в сфере экономики».

В тексте УК РФ содержатся пять статей, посвященных налоговым преступлениям:

- ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»;

- ст. 198 «Уклонение от уплаты налога и (или) сбора с физического лица»;

- ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации»;

- ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового аген­та»;

- ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

Тема 11. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

11.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС в мировой практике налогообложения появился сравнительно недавно, около 50 лет назад. По своей сути НДС мож­но признать налогом на потребление. Налог обычно взимается с добавленной стоимости продукции при каждой операции ее продажи и приобретения. НДС относится к универсальным косвенным налогам.

В России НДС был введен, в том числе, для решения задачи гармонизации национальной налоговой системы с налоговы­ми системами стран - членов Европейского экономическо­го сообщества. НДС отнесен к числу федеральных налогов, и поступления от его уплаты формируют примерно половину всех налоговых доходов федерального бюджета России.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДС, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»).

Налогоплательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели; .

- лица признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ.

До вступления в силу гл. 21 НК РФ индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС.

Объект налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных НУЖД, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база устанавливается отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с, гл. 21 НК РФ и ТК РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализаций товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанны' товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период. С 1 января 2006 г. для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без уче­та налога, не превышающими 2 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Во всех остальных случаях налоговым периодом является календарный месяц.

Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:

- 0% (льготная ставка);

- 10% (льготная ставка);

- 18% (основная ставка).

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой, базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого нало­гового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих, налоговую базу в определенном налоговом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с НК РФ.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма нало­говых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законода­тельством.

Уплата налога по всем остальным операциям, признавае­мым объектом налогообложения, на территории РФ произво­дится по итогам каждого налогового периода. Исходя из фак­тической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг), за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в на­логовых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики (налоговые аген­ты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не поз­днее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

11.2. Акцизы

В отличие от большинства налогов акцизы взимаются фактически только в сфере производства. Уплата акциза обязательна при производстве определенных категорий товаров. Акцизами не облагаются работы и услуги. Акцизы относятся числу индивидуальных косвенных налогов.

В России акцизы отнесены к числу федеральных налогов, основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты акцизов, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги», гл. 22 «Акцизы»).

Налогоплательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают предусмотренные НК РФ операции подакцизными товарами.

Подакцизными товарами считаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключение спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемно долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция;

-пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (l50л.с.); - автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- продажа лицами переданных им уполномоченными на то государственными органами конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подак­цизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением указанных в НК РФ случаев передачи произведенного прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта);

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал ор­ганизаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совмест­ной деятельности);

- передача на территории РФ организацией (хозяйствен­ным обществом или товариществом) произведенных ею по­дакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

- передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной де­ятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, на­ходящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на произ­водство неспиртосодержащей продукции.

- получение прямогонного бензина организацией, име­ющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров предусматривает применение в отношении каждого вида объ­екта налогообложения твердой, адвалорной или комбиниро­ванной налоговой ставки.

Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.

Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.

Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (переда­че) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по операциям реализации подакцизных то варов, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде:

- финансовой помощи;

- авансовых или иных платежей;

- оплаты пред стоящих поставок подакцизных товаров;

- пополнения фондов специального назначения;

- в счет увеличения доходов;

- процента (дисконта) по векселям.

В отношении подакцизных товаров, для которых установ­лены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по: итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем; операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему нало­говому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении ко­торых установлены твердые (специфические), налоговые став­ки; исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении кото­рых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе, ввози­мым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ста­вок), исчисляется как сумма, полученная в результате сло­жения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах), налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакциз­ными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, на установленные в ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

Порядок и сроки уплаты налога определены в ст. 204 НК РФ. В большинстве случаев уплата акциза при реализации (переда­че) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (пе­редачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Предусмотрены и исключения. Например, уплата акци­за при совершении операций с прямогонным бензином и де­натурированным этиловым спиртом налогоплательщиками, имеющими соответствующее свидетельство, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как правило, акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа ме­сяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистра­ции лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации и организации, соверша­ющей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

11.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ является прямым налогом. В России НДФЛ отнесен к числу федеральных налогов.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. является, часть вторая НК РФ (разд. 8 (Федеральные налоги) гл. 23 («Налоги на доходы физических лиц»)).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица:

- являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- получающие доходы от источников в РФ и при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев лечения или обучения).

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объект налогообложения. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации. А для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только доход от источников Российской Федерации.

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), определен в ст. 217 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налого­вые ставки. Она устанавливается как денежное выражение до­ходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:

- стандартных налоговых вычетов;

- социальных налоговых вычетов;

- имущественных налоговых вычетов;

- профессиональных налоговых вычетов.

Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде ока­жется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому нало­говому периоду налоговая база принимается равной нулю. Если иное не предусмотрено НК РФ, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты; Размер выче­та колеблется от 400 до 3 тыс. руб. в зависимости от основания его предоставления.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максималь­ный из соответствующих вычетов. Это правило не распростра­няется на стандартный налоговый вычет (в размере 600 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик осуществлял расходы, связанные:

- с оказанием денежной помощи, направляемой на благотворительные цели;

- пожертвованием денежных средств, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

- оплатой обучения в образовательных учреждениях;

- оплатой услуг по лечению и стоимости медикаментов.

С 1 января 2007 г. размеры социальных налоговых вычетов по расходам на оплату обучения и лечения были увеличены до 50 тыс. руб., а, начиная с 1 января 2008 г. законодатель предусмотрел введение суммарного лимита вычета в размере 10 тыс. руб.

Этот лимит не распространяется на лиц, несущих расходы:

- по обучению своих детей (по данным расходам сохранение лимита вычета в размере 50 тыс. руб.);

- на дорогостоящее лечение (вычет предоставляется в размере фактически из произведенных расходов).

Сохранен неизменным и лимит вычета по доходам налогоплательщика, перечисляемым на благотворительные цели (не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Во всех остальных случаях социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 тыс. руб. в налоговом периоде.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налог плательщику в случае совершения в налоговом периоде:

- продажи принадлежащего ему имущества;

- расходов по строительству либо приобретению недвижимости для жилья на территории РФ.

Налогоплательщик может претендовать на получение вычета в случае продажи любого имущества, как движимого, так недвижимого. Размер вычета в этом случае зависит:

- от времени, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика;

- вида продаваемого имущества.

При продаже любого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, равной полученной налогоплательщиком при продаже.

В случае если налогоплательщик владел проданным имуществом менее трех лет, он не сможет претендовать на получение вычета в сумме, превышающей 1 млн. руб. при продаже недвижимости и 125 тыс. руб. - при продаже любого иного имущества.

Имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпри­нимательской деятельности.

Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение недвижимости для жилья (речь идет о жилом доме, квартире или комнате) может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительстве или приобретении доли (долей) в нем.

Общий размер имущественного налогового вычета не мо­жет превышать 1 млн. руб. и может быть увеличен только на сумму, направленную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных органи­заций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобрете­ние указанной недвижимости.

Этот вид имущественного налогового вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды (причем получить его налогоплательщик может как у работодателя, так и подав соответствующее заявление в налоговый орган). Повторное предоставление налогоплательщику вычета не допускается.

Правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха­рактера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграж­дения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промыш­ленных образцов;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- иные лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Как правило, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов непосредственно связанных указанной деятельностью.

Для получения вычета налогоплательщики должны своевременно подать письменное заявление своему налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики подают соответствующее письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговая ставка. Размер налоговой ставки установлен в пределах от 9 до 35%. Для большинства доходов физических лиц налоговая ставка НДФЛ составляет 13%.

Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога при установлении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более - округляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога. В отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т.п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.

В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых, налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

- первый - не позднее 30 дней со дня вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

- второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющим­ся налоговым резидентом РФ, за пределами Российской Фе­дерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации. Не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

11.4. Единый социальный налог (ЕСН)

ЕСН применяется в целях мобилизации средств, необхо­димых для материального обеспечения права граждан на го­сударственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.

Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты ЕСН, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 24 «Единый социальный налог»).

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариу­сы, занимающиеся частной практикой;

- организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объект налогообложения ЕСН зависит от категории нало­гоплательщика и представлен в таблице №4.

Таблица №4

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА ЕСН

Категории налогоплательщиков

Объект налогообложения

Налоговая база

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам

Определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц

Физические лица, не признаваемые индивидуальными

предпринимателями

Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц

Определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением

Определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением*

* Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налого­обложения ЕСН, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по нало­гу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предприни­мателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, ад­вокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НД ФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база ЕСН зависит от категории налогоплательщика и представлена в таблице №4.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ как не подлежащие налогообложению), вне зависи­мости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются опреде­ленные в ст. 239 НК РФ категории лиц с сумм дохода, не превышающего в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчет­ными периодами по ЕСН являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки по ЕСН установлены в дифференциро­ванной форме и определены в ст. 241 НК РФ. Максимальная сово­купная ставка ЕСН в размере 26%, установлена для налоговой базы до 280 тыс. руб.

Порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты и налоговая от­четность по ЕСН определены:

- для налогоплательщиков-работодателей - в ст. 243 НК РФ;

- налогоплательщиков, не про изводящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, - в ст. 244 НК РФ.

Поступления ЕСН распределяется между:

- федеральным бюджетом;

- фондом социального страхования РФ;

- фондами обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют и уплачи­вают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим на­логовым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверж­дающим предоставление декларации в налоговый орган, нало­гоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истек­шим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Для индивидуальных предпринимателей (в части доходов, не подлежащих выплате своим работникам), адвокатов, нота­риусов, занимающихся частной практикой расчет сумм аван­совых платежей, подлежащих уплате в течение налогового пе­риода, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и установленных налоговых ставок.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующею года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и установленных ставок. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатским бюро и юридическими консультациями.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

11.5 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций следует отнести к числу прямых налогов. В России налог на прибыль организаций рассматривается в числе федеральных налогов.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с 1 января 2002 г. является часть вторая НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»).

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою Деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль организаций представлены в таблице №5.

Таблица №5

ПРАВИЛА ОТНЕСЕНИЯ ДОХОДОВ К ПРИБЫЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

Прибыль для целей налогообложения

Российская организация

Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 ч. 2 НК РФ

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 ч. 2 НК РФ

Иностранная организация

Доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Примечание: доходы, указанных налогоплательщиков, определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ

Общие правила определения доходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации определены ст.248-250, 273 НК РФ. Перечень доходов, неучитываемые при определении налоговой базы, установлен в ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сум­му произведенных расходов. Общие правила признания расхо­дов для целей налогообложения налогом на прибыль организа­ции определены в ст. 252-255, 260-273 НК РФ.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщики исчисля­ют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для оп­ределения налоговой базы по налогу на основе данных первич­ных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения нало­гового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соот­ветствующим приказом (распоряжением) руководителя. Нало­говые и иные органы не вправе устанавливать для налогопла­тельщиков обязательные формы документов налогового учета.

Доходы, полученные российской организацией от источ­ников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме, включая расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате данной организацией налога в Российской Федерации. Вместе с тем размер, засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате это организацией в Российской Федерации.

Налоговая ставка по общему правилу составляет 24%. При этом сумма налога:

- исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ, предусмотренная налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджет субъектов РФ. Однако указанная налоговая ставка не может быть ниже 3,5%.

Суммы налогов, исчисленные по нижеуказанным налоговым ставкам, подлежат зачислению в федеральный бюджет в полном объеме.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

- 20% - со всех доходов (за исключением доходов в вид дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

- 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов российских организаций иностранными организациями, также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельны­ми видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, ука­занных ниже), условиями выпуска и обращения которых пре­дусмотрено получение дохода в виде процентов;

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.

А также по доходам в виде процентов по обли­гациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. И доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно. А также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного зай­ма 1999 г., эмитированным при осуществлении новации обли­гаций внутреннего государственного валютного займа серии III. Эмитированным, в целях обеспечения условий, необходи­мых для урегулирования внутреннего валютного долга быв­шего Союза ССР. И внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельнос­ти, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается на­логом по налоговой ставке 0%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квар­тал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетны­ми периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме­сячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы. Если иное не установлено НК РФ, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики определяют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Налогоплательщики имеют право перейти на определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками, исходя из ставки налога, и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет; устанавливается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Сроки, и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по истечении налогово периода, уплачивается не позднее срока, установленного подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится вычисление на лога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансов платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения со­ответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетно­го (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определен­ном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода пред­ставляют налоговые декларации упрощенной формы. Неком­мерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по уп­рощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют на­логовые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 кален­дарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесяч­ных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

11.6 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

С пользователей недр в соответствии с действующим законодательством взимаются обязательные платежи.

Основным нормативным актом, обеспечивающим право­вое регулирование уплаты НДПИ, с 1 января 2002 r. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»).

Налогоплательщиками НДПИ принято считать организации и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые:

- добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

- извлеченные из отходов (потерь) добывающего произ­водства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

- добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

Не признаются объектом налогообложения:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного по­требления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественно значение;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающих и связанных с ними перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном, порядке;

- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или, при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговой базой принято считать стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки НДПИ установлены в ст. 342 НК РФ в дифференциро­ванной форме в зависимости от объекта обложения в пределах от 0 до 17,5%.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому по­лезному ископаемому.

По общему правилу сумма налога по добытым полезным ис­копаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как произведение соот­ветствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сроки и порядок уплаты налога. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, под­лежит уплате по месту нахождения организации или месту жи­тельства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующе­го за истекшим налоговым периодом.

11.7. Водный налог

Водный налог относится к числу федеральных налогов. Ра­нее водный налог фактически взимался в форме платы за поль­зование водными объектами на основании соответствующего Федерального закона от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (закон утратил силу с 1 января 2005 г.).

Основным нормативным актом, обеспечивающим право­вое регулирование уплаты водного налога, с 1 января 2005 г. является часть вторая НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.2 «Водный налог»).

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, определяется налогопла­тельщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае если в отношении водного объекта установлены раз­личные налоговые ставки, налоговая база определяется нало­гоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от· бассейнов рек, озер, морей и экономических районов и целей водозабора. Их размеры определены в ст. ЗЗЗ.12 НК РФ.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма на­лога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог подлежит уплате по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 12. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СБОРЫ

12.1. Сбор за пользование объектами животного мира

Основным нормативным актом, обеспечивающим право­вое регулирование уплаты сборов за пользование объектами животного мира, с 1 января 2004 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами вод­ных биологических ресурсов»).

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящих­ся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Объектами обложения признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на ос­новании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодатель­ством РФ.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира, пользование которыми осуществляется для удовлетворе­ния личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Фе­дерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ). И лицами, не относящимися к коренным малочисленным наро­дам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота является основой существования.

Ставки сбора установлены в ст. 333.3 НК РФ в дифференциро­ванной форме в зависимости от объекта обложения.

Порядок исчисления сбора. Сумма сбора за пользование объ­ектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установ­ленной для соответствующего объекта животного мира.

Порядок и сроки уплаты сбора. Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.

12.2. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты сборов за пользование объектами вод­ных биологических ресурсов, с 1 января 2004 г. является часть вторая НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»).

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физичес­кие лица. В том числе, индивидуальные предприниматели, по­лучающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континенталь­ном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. А также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях, и в райо­не архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются объектами обложения объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ). И лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах, их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых рыболовство является основой существования.

Ставки сбора установлены в ст. 333.3 НК РФ в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения.

Порядок исчисления сбора. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.

Порядок и сроки уплаты сбора. Сумму сбора за пользова­ние объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер ко­торой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологичес­ких ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

- плательщиками - физическими лицами, за исключени­ем индивидуальных предпринимателей, - по местонахожде­нию органа, выдавшего лицензию (разрешение);

- плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

12.3. Государственная пошлина

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в уполномоченные государственные органы, орга­ны местного самоуправления, иные органы и (или) к должност­ным лицам, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. При этом для целей уплаты государственной пошлины выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты государственной пошлины, с 1 января 2005 г. является часть вторая НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.3 «Государственная пошлина»).

Плательщиками государственной пошлины признаются:

- организации;

- физические лица.

Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

- обращаются за совершением юридически значимых действий;

- выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины. По общему правилу плательщики уплачивают государственную пошли­ну в следующие сроки:

- при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судь­ям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового за­явления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

- ответчики, если решение суда принято не в их пользу - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу реше­ния суда;

- при обращении за совершением нотариальных дейст­вий - до совершения нотариальных действий;

- при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов);

- при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;

- при обращении за совершением иных юридически значимых действий - до подачи заявлений и (или) иных докумен­тов на совершение таких действий либо до подачи соответству­ющих документов.

В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государствен­ная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Размеры государственной пошлины и особенности ее уплаты определены в ст. 333.19-333.34 НК РФ.

Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций установлены в ст. 333.35-333.39 НК РФ.

Например, от уплаты государственной пошлины освобождаются:

- федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюд­жетные учреждения и организации;

- суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи, государственные и муниципальные музеи, архивы, биб­лиотеки и иные государственные и муниципальные хранили­ща культурных ценностей;

- физические лица - Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Вели­кой Отечественной войны.

Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до шести месяцев. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются.

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

- уплаты государственной пошлины в большем размере, чем предусмотрено в НК РФ;

- возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;

- прекращения производства по делу или оставления заяв­ления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбит­ражным судом;

- отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;

- отказа в выдаче паспорта гражданина Российской Федерации.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщи­ка государственной пошлины, поданному в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) государственная пошлина.

Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.

Налоговые органы осуществляют проверку правильнос­ти исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых взимается государственная пошлина.

Тема 13. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

13.1. Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ.

Транспортный налог с 1 января 2003 г. устанавливается НК РФ (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 28 «Транспортный налог») и законами субъектов РФ о налоге.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установлен­ных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на кото­рых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообло­жения транспортным налогом.

По транспортным средствам, зарегистрированным на фи­зических лиц, приобретенным и переданным ими на основа­нии доверенности на право владения и распоряжения транс­портным средством до момента официального опубликования гл. 28 НК РФ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Объектом налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ транспортные средства:

  • автомобили;

  • мотоциклы;

  • моторол­леры;

  • автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

  • самолеты;

  • вертолеты;

  • теплоходы;

  • яхты;

  • парусные суда;

  • катера;

  • снегоходы;

  • мотосани;

  • моторные лодки;

  • гидроциклы;

  • несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, установлен в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от типа транспортного средства (таблице №6).

Таблица №6

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

Тип транспортного средства

Налоговая база

Транспортное средство, имеющее двигатель

Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах

Воздушное транспортное средство, для которого определяется тяга реактивного двигателя

Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы

Водное несамоходное (буксируемое) транспортное средство, для которого определяется валовая вместимость

Валовая вместимость в регистровых тоннах

Иные водные и воздушные транспортные средства

Единица транспортного средства

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в размерах, указанных в ст. 361 НК РФ.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Порядок исчисления налога. Сумма налога, если иное не предусмотрено НК РФ, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как про изведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму нало­га самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, рассчитывается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на терри­тории Российской Федерации.

Порядок, сроки уплаты налога и налоговая отчетность. Уп­лата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, пред­ставляют в налоговый орган по месту нахождения транспор­тных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

13.2. Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес с 1 января 2004 г. устанавливается НК РФ (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 29 «Налог на игорный бизнес») и законами субъектов РФ о налоге. Вводит­ся в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес выступают организации или индивидуальные предприниматели, осущест­вляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорно­го бизнеса.

Игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), ра­бот или услуг.

Объектами налогообложения являются:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора;

- касса букмекерской конторы.

Налоговая база по каждому из объектов налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, указанных в ст. 369 НК (таблице №7).

Таблица №7

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Объект налогообложения

Ставки налога, тыс. руб.

В расчете на одну единицу

Минимальная

Максимальная

В случае если ставка налога не установлена законом субъекта РФ

1

2

3

4

Игровой стол

25

125

25

Игровой автомат

1,5

7,5

1,5

Касса тотализатора

25

125

25

Касса букмекерской конторы

25

125

25

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется на­логоплательщиком самостоятельно как про изведение нало­говой базы, установленной по каждому объекту налогообло­жения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплатель­щиком не позднее срока, установленного для подачи налого­вой декларации за соответствующий налоговый период. Таким образом, налог должен уплачиваться ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом.

13.3. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций с 1 января 2004 r. уста­навливается НК (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 30 «Налог на имущество организаций») и законами субъектов РФ. Вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в преде­лах, установленных гл. 30 НК, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представи­тельства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объекты налогообложения определены НК РФ в зависимости от типа налогоплательщика (таблица №8).

Таблица №8

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

Объект налогообложения

Российская организация

Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств

Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

Находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этой иностранной организации на праве собственности

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используе­мое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Россий­ской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признавае­мое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установлен­ным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении иму­щества, подлежащего налогообложению:

- по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- для каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособлен­ного подразделения организации, имеющего отдельный ба­ланс, или постоянного представительства иностранной орга­низации;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками само­стоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами принято считать первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при определении налога вправе не устанавливать отчетные пе­риоды.

Налоговые ставки отражаются в законах субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории на­логоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объек­том налогообложения.

Налоговые льготы по налогу на имущество организаций определены в ст. 381 НК РФ.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как про изведение соответству­ющей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стои­мости имущества, определенной за отчетный период.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных кате­горий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачи­вают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода, представляя в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. А также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и нало­говую декларацию по налогу. Налогоплательщики представ­ляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с дня окончания соответству­ющего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 14. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

14.1 . Налог на имущество физических лиц

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на имущество физических лиц, в 2004 r. являлся Закон о налогах на имущество физических лиц.

Плательщиками налога на имущество физических лиц при­знаются физические лица - собственники имущества, при­знаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налого­плательщиком в отношении этого имущества признается каж­дое из физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей долевой собственности физичес­ких лиц и предприятий (организаций). Если имущество, при­знаваемое объектом налогообложения, находится в общей сов­местной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательс­тва. Плательщиком налога может быть одно из указанных лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квар­тиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения уста­навливаются нормативными правовыми актами представи­тельных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представитель­ные органы местного самоуправления могут определять диф­ференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в пределах, указанных в таблице №9.

Таблица №9

СТАВКИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Стоимость имущества, тыс. руб.

Ставка налога, %

До 300

До 0,1

От 300 до 500

От 0,1 до 0,3

Свыше 500

От 0,3 до 2,0

Налоговые льготы. От уплаты налога на имущество физи­ческих лиц освобождаются категории граждан, названные в ст. 4 Закона о налогах на имущество физических лиц.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам и основания для их исполь­зования налогоплательщиками.

Порядок исчисления налога. Исчисление налогов производится налоговыми органами. Налог устанавливается на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества физических лиц по состоянию на 1 января каждого года.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При воз­никновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставле­нием льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов про­изводится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За строе­ния, помещения и сооружения, находящиеся в общей совмест­ной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

При переходе права собственности на строение, помеще­ние, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года. Налог уплачивается первоначальным собс­твенником с 1 января этого года до начала того месяца, в кото­ром он утратил право собственности на указанное имущество. А новым собственником - начиная с месяца, в котором у по­следнего возникло право собственности.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, по­мещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью раз­рушены.

14.2. Земельный налог

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли выступают земельный налог (до введения в действие налога на недвижи­мость) и арендная плата.

Земельный налог с 1 января 2005 г. устанавливается НК РФ (разд. 9 «Местные налоги» гл. 31 «Земельный налог») и нор­мативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образова­ний и обязателен к уплате на территориях этих муниципаль­ных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются орга­низации и физические лица, обладающие земельными участ­ками на праве собственности, праве постоянного (бессрочно­го) пользования или пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участ­ки, расположенные в пределах муниципального образования (в том числе городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота;

- некоторые земельные участки, ограниченные в обороте (их перечень содержит п. 2, 3, 5 ст. 389 НК);

- земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Стоимость земельного участка определяется в соответ­ствии с земельным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственно­го земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Индивидуальные предприниматели определяют налого­вую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Для остальных налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, налоговая база определяется налоговыми ор­ганами на основании сведений, которые представляются орга­нами:

- осуществляющими ведение государственного земельного кадастра;

- осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; .

- муниципальных образований.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период. .

Налоговые ставки не могут превышать - 0,3% - в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использова­ния в поселениях и используемых для сельскохозяйственного; производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной: инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся, на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального ком­плекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищно­го строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсоб­ного хозяйства, садоводства, огородничества или животно­водства, а также дачного хозяйства;

- 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налого­вых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления и уплаты налога. По общему правилу сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей по нему самостоятельно.

Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей по нему самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В остальных случаях сумма налога и авансовых платежей по нему исчисляется налоговыми органами и уплачивается нало­гоплательщиком на основании направленного в его адрес уве­домления.

Организации и индивидуальные предприниматели не позд­нее 1 февраля истекшего налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка на­логовую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое пра­во, в налоговые органы по месту нахождения земельного участ­ка, признаваемого объектом налогообложения.

Налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга).

Тема 15. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

15.1 . Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается в гл. 26.1 НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного на­лога признаются организации и индивидуальные предприни­матели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроиз­водителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого; сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций,

- ЕСН.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость):

- подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- уплачиваемого при осуществлении операций в соответс­твии с договором простого товарищества (договором о совмес­тной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, пе­ре шедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются, в соответствии с ины­ми режимами налогообложения, предусмотренными законо­дательством РФ о налогах и сборах.

15.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения организаций и ин­дивидуальных предпринимателей в соответствии с положени­ями гл. 26.2 НК РФ предполагает уплату ЕНВД, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый пери­од, и применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной зако­нодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или воз­врат к иным режимам налогообложения осуществляется орга­низациями и индивидуальными предпринимателями добро­вольно.

Применение упрощенной системы налогообложения орга­низациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущест­во организаций и ЕСН.

Применение упрощенной системы налогообложения ин­дивидуальными предпринимателями предусматривает их ос­вобождение от обязанности уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской де­ятельности) и ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознагражде­ний, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, приме­няющие упрощенную систему налогообложения, не призна­ются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость:

- подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное стра­хование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

- 6% - если объектом налогообложения являются доходы;

-15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

С августа 1998 г. до 1 января 2003 г. ЕНВД для определенных видов деятельности относили к региональным налогам.

В настоящее время система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности рассматривается в качестве одного из видов специального налогового режима и урегулирована в гл. 26.3 НК РФ. .

Система налогообложения в виде ЕНВД отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпри­нимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество физических лиц (в отношении иму­щества, используемого для осуществления предприниматель­ской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- ЕСН (в отношении доходов, полученных от предприни­мательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, произ­водимых физическим лицам в связи с ведением предпринима­тельской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоп­лательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осу­ществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего упла­те при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов производятся налогоплательщиками в соответствии с общим режимом нало­гообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответ­ствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

15.4. Специальный, налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции

Специальный налоговый режим при выполнении соглаше­ний о разделе продукции устанавливается НК РФ (гл. 26.4) и Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции».

При исполнении надлежащим образом оформленных соглашений о разделе продукции, взимание федеральных нало­гов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Взимание федеральных налогов и сборов, незаменяемое разделом произведенной продукции между государством и инвестором, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с уче­том положений Федерального закона «О соглашениях, о разде­ле продукции».

Установленный специальный налоговый режим применя­ется в течение всего срока действия соглашения.



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Налоги и налогообложение (35)

    Конспект >> Налоги, налогообложение
    Налоги и налогообложение Малис Нина Ильинична Налог по существу – отчуждение части созданного ... труда По способу налогообложения Налоги, взимаемые у источника Налоги, взимаемы по кадастру Налоги, взимаемые по ...
  2. Налоги и налогообложение (16)

    Реферат >> Финансы
    ... Предметом изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» является механизм расчета и уплаты налогов в бюджет, экономико- ... издание, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, М.: Юрайт, 2003 Налоги и налогообложение, Г.Б. Поляка, А.Н. Романова, М:, Юнити, 2002 Налоговое ...
  3. Налоги и налогообложение (3)

    Курсовая работа >> Финансовые науки
    3 Курсовая работа по финансам «Налоги и налогообложение» Содержание Введение 3 1. Система налогов в Российской Федерации 4 2. Субъекты налоговых ... обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения; - налоговая база. Она ...
  4. Налоги и налогообложение (5)

    Контрольная работа >> Финансовые науки
    ... КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине: «Налоги и налогообложение» Содержание Принципы и методы налогообложения Налог на прибыль Задачи Список ... рубля. Список использованной литературы Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. – 2-е изд., перераб. И ...
  5. Налоги и налогообложение (17)

    Реферат >> Финансы
    ... об­ра­зо­ва­ния РФ Ал­тай­ский по­литехнический колледж НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Программа и задания на контрольные работы ... «Контакт», «ИНФРЛ - М», 2000 – 585 с Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник – М: ИНФА –М, 1998-429с Черник ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0030660629272461