Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Отчет по практике
Открытое акционерное общество «Магнитогорский металлургический комбинат» является крупнейшим предприятием чёрной металлургии России, его доля в объёме...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Дипломная работа
Цель работы - разработка теоретических положений и практических рекомендаций формирования финансовой отчетности лизинговых компаний в свете требований...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его де...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Дипломная работа
Тема управління матеріальними запасами є і буде завжди актуальною, так як економічні перетворення, що здійснюються в Україні, нерозривно пов’язані з п...полностью>>

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

28


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Брянский государственный технический университет

Кафедра «Экономика и менеджмент»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

студента Котенок А.Н. гр. З - 05 – ЭУП/Кл

Работу выполнил

______________

Проверил

______________

Клинцы 2008

БРЯНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Экономика и менеджмент»

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

студенту Котенокс А.Н.

группы З-05 – ЭУП/Кл

Тема №6: «Учет капитальных вложений

Срок сдачи работы ________________________

Руководитель роботы ________________________

Задание принял к исполнению __________________

Клинцы 2008

АННОТАЦИЯ

В курсовой работе рассматриваются основные аспекты учета вложений во внеоборотные активы.

Работа представляет собой теоретическую разработку данной темы, иллюстрированную практическими примерами.

В первой главе работы приводится характеристика вложений во внеоборотные активы. Далее более подробно рассматриваются их состав и классификация. В третьей главе приводится документальное оформление выполненных работ при подрядном способе строительства и учет расчетов с подрядчиком. В четвертой главе работы рассматривается синтетический и аналитический учет затрат вложений застройщика в основные фонды. В последней главе приводится учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы.

СОДЕРЖАНИЕ

АННОТАЦИЯ 3

ВВЕДЕНИЕ 5

1. Состав капитальных вложений, их классификация и задачи учета 7

1.1. Учет основных средств 9

1.2. Учет нематериальных активов 14

1.3. Капитальные вложения, связанные с выращиванием животных 19

1.4. Приобретение земельных участков 21

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ПРИ ПОДРЯДНОМ СПОСОБЕ СТРОИТЕЛЬСТВА И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДРЯДЧИКОМ 29

Синтетический и аналитический учет затрат на капитальные вложения у заказчика. 37

5. УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ капиталовложений 42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 47

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 49

ПРИЛОЖЕНИЯ 51

Приложение 1 52

Приложение 2 53

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

В настоящее время основной и важной задачей правительства и всех властных структур является развитие экономики нашей страны и, прежде всего, производства. А согласно мнению многих специалистов для этого необходимы долгосрочные инвестиции.

Одним из важнейших направлений инвестирования, необходимым на данном этапе являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего, в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, а также в развитие производства.

Между тем, системные проблемы российской экономики, в своей совокупности, оказывающие негативное влияние на инвестиционный климат, остаются нерешенными. В их числе необходимо выделить отсутствие эффективного собственника на значительной части российских предприятий, низкое качество гарантий защиты прав инвесторов, перегруженность бюджетов различных уровней долговыми обязательствами.

Неразрешенными остаются и вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия российских законов новым условиям. По многим вопросам учета вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначное трактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами.

Серьезное внимание также следует уделить и источникам финансирования вложений во внеоборотные активы. Так, дискуссионным на сегодняшний день является вопрос о необходимости государственного контроля за целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности, прибыли на их финансирование.

Изучению вышеперечисленных проблем и вопросов в связи с их важностью и актуальностью будет посвящена данная курсовая работа.

Цели работы:

- закрепление теоретических знаний, полученных при изучении дисциплины «Бухгалтерский учет»;

- приобретение навыков научно-исследовательской работы;

- развитие способностей к обобщению полученных знаний и критической оценке организации учета на предприятии.

Задачи исследования курсовой работы:

  1. Провести анализ вложений во внеоборотные активы.

  2. Рассмотреть синтетический и аналитический учет затрат вложений застройщика в основные фонды.

  3. Ознакомиться с источниками финансирования вложений во внеоборотные активы.

  4. Изучить методологию бухгалтерского учета указанных видов активов.

  5. Овладеть теоретическими и практическими основами организации учета вложений во внеоборотные активы.

1. Состав капитальных вложений, их классификация и задачи учета

Внеоборотные активы представляют собой стоимость основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, капитальных и долгосрочных финансовых вложений, т.е. те средства (имущество) предприятия, которые долгий срок находятся в обороте, и требуется достаточно большой срок, чтобы их превратить в деньги.

К вложениям во внеоборотные активы относятся капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов. Это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности. Последнее объясняется тем, что для осуществления капитальных вложений организация должно создать дополнительные (от основной, обычной деятельности) финансовые источники в виде нераспределенной прибыли, займов, кредитов, накопленных амортизационных отчислений.

Основными нормативными актами, регулирующими состав вложений во внеоборотные активы и порядок их учета, являются:

  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н;

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000г. №94н;

  • ПБУ 6/01 от 30.03.01 г.№26н «Положение по бухгалтерскому учету основных средств»;

  • ПБУ 14/2000 «Положение по учету нематериальных активов»;

  • «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.93 г. «160.

Необходимо отметить, что по составу (структуре) вложения во внеоборотные активы подразделяются на:

1)капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств:

- строительные работы;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- приобретение земельных участков;

- прочие капитальные затраты.

2) капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:

- приобретение исключительных правил на патенты, изобретения и другие объекты;

- работы по разработке объектов нематериальных активов;

- работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором они могут эксплуатироваться;

3) капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.

Указанные работы связаны в первую очередь с созданием основных средств, их виды и примерная и примерная стоимость должны быть обеспечены проектно-сметной документацией. Ее стоимость включается в состав затрат на капитальные вложения.

Осуществляться вложения могут подрядным, хозяйственным способами, или смешанным, когда часть работы выполняется подрядчиком, а часть – собственными силами.

Основными задачами учета вложений во внеоборотные активы являются:

  • своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов по видам и учитываемым объектам;

  • обеспечение контроля за ходом выполнения работ, вводом в действие производственных мощностей и прочих объектов основных средств;

  • правильное определение и отражение в учете первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

  • осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, кроме капитальных вложений, связанных со строительством и приобретением объектов, в состав вложений во внеоборотные активы включается стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, поступивших безвозмездно или внесенных учредителями как вклад в уставный капитал, и др.

Вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием, поэтому более подробно рассмотрим состав и классификацию вложений во внеоборотные активы.

1.1. Учет основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.) к основным средствам относятся активы, которые находятся на балансе предприятия и соответствуют единовременному выполнению следующих четырех условий:

- эти активы должны использоваться в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- активы должны использоваться в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и т.д.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации).

Пример 1. Согласно учредительным документам стоимость сооружения, вносимого учредителем в счет вклада в уставный капитал, составляет 100 000 долларов. На день регистрации юридического лица курс 28 рублей за 1 доллар, на день фактической передачи - 28 рублей 50 копеек, на день регистрации права собственности юридического лица на сооружение – 29 рублей.

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Пример 2. (Приобретение за плату объектов, не требующих монтажа). Приобретен станок 12 000, в т. ч. НДС. Счет сторонней организации за доставку 1 920, в т. ч. НДС. Начислена зарплата за установку станка 1 000 рублей. Счета поставщика и транспортной организации оплачены. Объект введен в эксплуатацию.

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств осуществляется на основании Акта (накладной) приемки - передачи основных средств - форма N ОС-1. Форма ОС-1 применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции также отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.

При принятии основных средств к учету с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» делаются следующие проводки:

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Дт 08/4 Кт 76, 60 - Приобретение основных средств за плату у других организаций.

Дт 19/1 Кт 76, 60 - Выделен НДС с полученных основных средств за плату у других организаций.

Дт 08/3 Кт 10,70,71 и т.д. - Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов ОС хозяйственным способом (см. пример 4).

Дт 08/3 Кт 76,60 - Учитываются затраты при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом.

Дт 19/1 Кт 76, 60 - Выделен НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом (см. пример 5).

Дт 08/4 Кт 75 - Принятие бухгалтерскому учету ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно). Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения), начиная с отчетности за 2000 год, отражаются в составе доходов будущих периодов (отражено в первой главе работы).

Пример 3. Один из участников ООО безвозмездно передал предприятию новый холодильник. Рыночная цена 30 000 рублей, в т. ч. НДС. Месячная сумма амортизации 250 рублей.

Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций

Дт 08/4 Кт 07 - Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08»Вложения во внеоборотные активы».

Дт 01 Кт 08/3, 08/4 - Ввод основного средства в эксплуатацию.

Пример 4 (хозяйственный способ строительства). Организация строит здание хозяйственным способом. Для строительства приобретены материалы на 1 200 000 рублей, в т. ч. НДС. Начислена зарплата с отчислениями (общая сумма) 300 000 рублей. Объект введен в эксплуатацию.

Таблица 4

Журнал регистрации хозяйственных операций

* = 1 300 000х20:100 = 260 000

Пример 5. Силами подрядной организации выполнены работы по реконструкции здания предприятия на сумму 120 000 рублей, в т.ч. НДС.

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных операций

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1.2. Учет нематериальных активов

В бухгалтерском учете, для отнесения активов к группе нематериальных, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально - вещественной структуры;

- возможность выделения этих активов от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н) к нематериальным активам относятся следующие объекты: «- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; 2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; 3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Необходимо подчеркнуть, что на практике провести разделение между приобретением и созданием не­материальных активов достаточно сложно, так как создание нематериального актива на основании до­говора предполагает его дальнейшую передачу за­казчику. Рассмотрим это на примерах 6, 7.

Пример 6. Организация приобрела исключительное право на промышленный образец у его создателя физического лица. Стоимость приобретенного актива 13 500 (без НДС). За регистрацию договора об уступке патента была уплачена пошлина 190 рублей.

Таблица 6

Журнал регистрации хозяйственных операций

Пример 7. Организация при разработке товарного знака понесла следующие расходы: зарплата дизайнеров с отчислениями 27 000 рублей, консультационные услуги сторонней организации 1 560, в т. ч. НДС. Материальные затраты 2 000 рублей, амортизация оборудования 157, пошлины за регистрацию 212 рублей.

Таблица 7

Журнал регистрации хозяйственных операций

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии со сроком действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, и в соответствии с ожидаемым сроком использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не больше, чем срок деятельности организации.

Нематериальные активы – это амортизируемое имущество, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Амортизационные начисления рассчитываются одним из нескольких способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Стоимость нематериальных активов, которые перестали использоваться для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг подлежит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию, используется карточка учета нематериальных активов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов делаются следующие проводки:

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

Дт 08/5 Кт 60,76 - Учитываются затраты по приобретению за плату.

Дт 08/5 Кт 60,76 - Выделен НДС с приобретаемых нематериальных активов.

Дт 08/5 Кт 69,70,и т.д. - Учитываются затраты по созданию их самой организацией.

Дт 08 Кт 60, 76 - Принятие бухгалтерскому учету НМА, полученных по договору дарения (безвозмездно).

Дт 04 Кт 08/5 - Нематериальные активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.3. Капитальные вложения, связанные с выращиванием животных

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.) рабочий, продуктивный и племенной скот относится к основным средствам.

Затраты организации по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, впоследствии переводимого в основное стадо, учитываются на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке, учитывается на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года, после составления отчетной калькуляции, разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Пример 8. Организация перевела в основное стадо молодняк животных. Затраты по выращиванию составили 100 000 рублей.

Таблица 8

Журнал регистрации хозяйственных операций

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в формирования основного стада.

Бухгалтерский учет приобретения и выращивания рабочего, продуктивного и племенного скота оформляется следующими проводками:

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Дт 08/6 Кт 11 - Учтены затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

Дт 01 Кт 08/6 - Отражен перевод молодняка животных в основное стадо.

Дт 08/7 Кт 60, 76 - Отражена фактическая себестоимость приобретения взрослых животных.

Дт 08/7 Кт 60, 76 - Принятие бухгалтерскому учету взрослых животных, полученных по договору дарения (безвозмездно).

Дт 01 Кт 08/7 - Списаны затраты по завершенным операциям формирования основного стада.

1.4. Приобретение земельных участков

Учет ведется на субсчете 08-1 с аналогичным названием.

В соответствии с конституционным провозглашением прав собствен­ности на землю гражданским законодательством Российской Федерации признаны в настоящее время следующие основные формы земельной собственности: частная (граждан и юридических лиц), государственная (федеральная и субъектов Российской Федерации), муниципальная (ад­министративных районов, городов, префектур, сельских населенных пун­ктов).

Классификация земельных участков для целей бухгалтерского учета представлена в таблице 9.

Действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, учитываются в соста­ве их основных средств. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтер­ская отчетность организации» (ПБУ 4/99) предусматривает отражение зе­мельных участков и объектов природопользования, являющихся собствен­ностью организаций, отдельной статьей бухгалтерского баланса.

Таблица 9

Классификация земельных участков для целей бухгалтерского учета

Однако земля является особым имущественным объектом. В отли­чие от других объектов основных средств, на земельные участки не суще­ствует абсолютного права собственности юридических лиц. Законодатель­ными актами Российской Федерации установлены следующие ограниче­ния права собственности на землю (основные):

- запрет для собственника земли наносить ущерб окружающей сре­де, нарушать права и законные интересы других лиц (статья 36 Конститу­ции Российской Федерации);

- ограничение отчуждения земельных участков или перехода от одного лица к другому иными способами только в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле (статья 129 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- ограничения собственника земельного участка на возведение на нем зданий и сооружений, осуществление их перестройки или сноса, раз­решение строительства на своем участке другим лицам условиями соблю­дения градостроительных и строительных норм и правил, а также требованиями о назначении земельного участка (статья 263 Гражданского ко­декса Российской Федерации);

Земельный участок является материальной частью имущества орга­низации, основным средством производства и объектом недвижимости. Он имеет фиксированную границу, площадь, местоположение и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре. Граница земельного участка фиксируется на плане и выносится в натуру. Таким образом, земельный участок не относится к неосязаемым (нема­териальным) активам организации.

Поскольку земельные участки относятся к объектам недвижимости, право собственности на них подлежит обязательной государственной регистрации. В связи с этим требованием право собственности на земельный участок возникает с момента государствен­ной регистрации этого права даже в том случае, если установлены огра­ничения в отношении распоряжения земельным участком (отчуждение, аренда, ипотека, доверительное управление).

2. Способы производства и документального оформления финансирова­ния капитальных вложений.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций мо­гут быть собственные средства организаций и привлеченные — до­левое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства вне­бюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляе­мого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долго­срочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников. К собственным средствам, являющимся источниками финан­сирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остаю­щуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисле­ния по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в по­крытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Если раньше вначале создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета «Финансирование капитальных вложе­ний») и осуществленные капитальные вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их источников, то теперь дол­госрочные инвестиции отражают лишь на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и на счетах материалов, денежных средств, расчетов. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных дол­госрочных инвестиций списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Ос­новные средства» и 04 «Нематериальные активы». По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов учтенные на соответствующих счетах ис­точники долгосрочных инвестиций (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 67 «Долгосрочные кредиты банков», 86 «Целевые финансирование и поступления» и др.) не уменьшаются. При данной методике по конечному сальдо счетов 84, 86, 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» невозможно определить источники финансирования долгосрочных инвестиций. Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, субсчету «Фонды накопления» счета 84, счету 86 за соответствующий период показывают вновь созданные источники финансирования долгосроч­ных инвестиций. Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финанси­рования долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, сред­ства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и не­которые другие. Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кре­диту счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кре­дитными договорами. Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отража­ют по дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 67 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств. Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на долгосрочные ин­вестиции, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Про­центы, уплаченные после ввода в действие основных средств и не­материальных активов, подлежат отнесению на уменьшение при­были (в дебет счета 91). На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам. При передаче средств основному застройщику в порядке доле­вого участия в строительстве объекта перечисленные средства отра­жают на счетах расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 или других счетов, кредит счетов 51, 52 и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость объектов отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (с кредита счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства». У головного застройщика полученные денежные средства в по­рядке долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 86 «Целевые финансирование и поступления». За­траты по строительству учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.). По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08. Стоимость законченных объектов, переданных другим участни­кам, застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 86. Полученная экономия по смете в зависимости от условий дого­вора либо возвращается участникам (дебет счета 86, кредит счета 51), либо является прибылью застройщика (дебет счета 86, кредит счета 99 «Прибыли и убытки»). Финансирование государственных централизованных капиталь­ных вложений за счет средств федерального бюджета, предостав­ляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных госу­дарственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении соб­ственных, заемных и других средств. Средства федерального бюджета, предоставляемые на возврат­ной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ. Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застрой­щикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами. При заключении договоров на получение указанных средств заемщики представляют в банки выписки из перечня строек и объ­ектов для федеральных государственных нужд, государственные контракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки вы­хода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и госу­дарственной экологической экспертизы по проектной документа­ции и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств. Полученные коммерческими банками средства федерального . бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны исполь­зоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозит­ные счета, использоваться для предоставления межбанковских кре­дитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера. Средства федерального бюджета на возвратной основе предо­ставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудова­ния, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с оформлением соответствующих доку­ментов, предусмотренных залоговым законодательством РФ. Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, не может пре­вышать размера ставки, установленной в договоре между Централь­ным банком РФ и Минфином РФ. Финансирование и кредитование строительства объектов сме­шанного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств организаций, предприятий и других юридиче­ских и физических лиц осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капи­тального строительства с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода строительства объектов. Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка про­изводится по договоренности сторон. Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют поря­док внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудо­вания, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг. Формы оплаты определяются договорами (контрактами). Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, вы­деленные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевые финансирование и посту­пления» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства. Средства целевого финансирования и целевых поступлений рас­ходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При ис­пользовании этих средств их списывают в дебет счета 86 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и других счетов.

Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д. Так, например, привлечение необходимых для инвестирования средств за счет выпуска дополнительных акций и размещение этих ценных бумаг среди сторонних организаций. Может потребоваться договор о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и  объекту деятельности.

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ПРИ ПОДРЯДНОМ СПОСОБЕ СТРОИТЕЛЬСТВА И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДРЯДЧИКОМ

Прежде всего, уточним, что понимают под строительно-монтажными работами. Их перечень содержится в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (утв. постановлением Госкомстата России от 03.10.96 № 123).

К строительным работам, в частности, относятся:

  • работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов;

  • работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения, возведение установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнений;

  • работы по установке санитарно-технического оборудования (включая стоимость этого оборудования);

  • работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т. д.;

  • затраты, связанные с управлением и производством строительных работ и включаемые в их стоимость;

  • затраты, связанные с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ;

  • затраты на ремонтно-строительные работы, проводимые в соответствии с проектно-сметной документацией (с рабочими чертежами и сметами на отдельные объекты и виды работ).

К строительным работам относятся также работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Прочие виды строительных работ и затрат указаны в строительных нормах и правилах.

Организация, осуществляющая капитальные вложения, называется застройщиком (заказчиком). Прежде чем непосредственно приступить к строительству, необходимо определить способ выполнения капитальных работ. От этого зависит и документальное оформление, и порядок бухгалтерского и налогового учета затрат.

Капитальные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах либо самим застройщиком – хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации. Рассмотрим более подробно первый способ производства.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор только с основным подрядчиком, которого называют генеральным подрядчиком. Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ в срок и за их качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации (включая налог на добавленную стоимость).

На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:

  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

  • Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается, что отражается по:

  • Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  • Кт 51 «Расчетные счета»

Если оплата производится с учетом взаимных требований или в соответствии с договором по уступке денежного требования:

  • Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  • Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Порядок расчетов за выполненные строительными и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в котором может предусматриваться авансирование затрат под незаконченные работы. В этом случае перечисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:

  • Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  • К-т 51 «Расчетные счета»

Строительная организация отражает эти средства как затраты по незавершенному производству и как авансы полученные. Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает:

  • Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

  • К-т 90 «Продажи»

Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается:

  • Д-т 90 «Продажи»

  • К-т 20 «Основное производство»

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются:

  • Д-т 51 «Расчетные счета»

  • К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается:

  • Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

  • К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Стоимость полностью законченных работ погашается полученными ранее авансами:

  • Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

  • К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

и суммами, полученными от заказчика при окончательном расчете:

  • Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

  • К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Пример 9 (подрядный способ строительства). Организация поручила строительство здания цеха подрядной организации, которая предъявила счет на сумму 1 200 000 рублей, в т. ч. НДС. Счет был оплачен, объект принят в эксплуатацию.

Таблица 10

Журнал регистрации хозяйственных операций

Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации (ст. 743 ГК РФ) и источников финансирования. Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

Готовить ее должна специализированная проектная организация. Сметная документация составляется в установленном порядке независимо от метода осуществления строительства - подрядным или хозяйственным способом. Цена строительных работ определяется на основании сметы (ст. 743 ГК РФ). Смета представляет собой перечень работ с указанием их стоимости и единиц измерения объемов работ.

Цена выполняемых работ может состоять из двух частей:

  • сметной (в виде известных расценок)

  • переменной (выраженной текущим коэффициентом пересчета базисных цен).

Такой способ определения цены позволяет производить расчет без каких-либо дополнительных согласований сторон при подрядном строительстве.

С 9 марта 2004 года введена в действие Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ (по заключению Минюста России не нуждается в государственной регистрации; письмо Минюста России от 10.03.04 № 07/2699-ЮД). Методика рекомендует для определения сметной стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений (или их очередей) составлять следующую документацию (п. 3.23):

  • в составе проекта (рабочего проекта):

  • сводку затрат (при необходимости);

  • сводный сметный расчет стоимости строительства (ремонта);

  • объектные и локальные сметные расчеты;

  • сметные расчеты на отдельные виды затрат;

  • в составе рабочей документации - объектные и локальные сметы.

В этой методике документе приведены также формы этих документов.

Проектно-сметная документация утверждается руководителем организации, осуществляющей строительство.

По окончании строительства организация определяет инвентарную стоимость объекта в размере фактических затрат по его возведению. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты основных средств, приемка которых оформлена в установленном порядке.

Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) - это документ по приемке и вводу законченного строительством объекта и зачисления его в состав основных средств (включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Данный акт приемки является также основанием для окончательной оплаты всех выполненных работ по договору подряда.

Акт составляется и подписывается представителями исполнителя работ, руководителем организации, а также членами приемочной комиссии. В состав приемочной комиссии должны входить представители органов:

  • государственного санитарно-эпидемиологического надзора;

  • экологического надзора;

  • пожарного надзора;

  • государственного архитектурно-строительного надзора;

  • генерального проектировщика, а также представители других заинтересованных организаций.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1).

К акту приемки законченного строительством объекта должна быть приложена следующая документация:

  • перечень организаций, участвующих в производстве строительно-монтажных работ, с указанием видов выполненных ими работ, фамилий инженерно-технических работников, непосредственно ответственных за их выполнение, и данных о наличии соответствующих лицензий;

  • сертификаты, технические паспорта или другие документы, удостоверяющие качество материалов, конструкций и изделий, применяемых при производстве строительно-монтажных работ;

  • акты об освидетельствовании скрытых работ и акты промежуточной приемки отдельных ответственных конструкций и узлов (опор и пролетных строений мостов, арок, сводов, подпорных стен, несущих металлических и сборных железобетонных конструкций и т. п.);

  • акты об индивидуальных испытаниях смонтированного оборудования;

  • акты об испытаниях технологических трубопроводов, внутренних систем холодного и горячего водоснабжения, канализации, газоснабжения, отопления и вентиляции, наружных сетей и сооружений водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и дренажных устройств, а также об испытаниях сварных соединений;

  • акты об испытаниях внутренних и наружных электроустановок и электросетей;

  • акты об испытаниях устройств телефонизации, радиофикации, телевидения, сигнализации и автоматизации;

  • журналы производства работ и авторского надзора проектных организаций, материалы обследований и проверок в процессе строительства органами государственного и другого надзора.

Кроме того, при приемке объекта в наличии у заказчика должна быть следующая документация:

  • разрешение на производство строительно-монтажных работ;

  • утвержденный проект;

  • документы об отводе земельных участков;

  • документы на специальное водопользование;

  • документы о геологии и гидрологии строительной площадки, о результатах испытаний грунта и анализах грунтовых вод, данные о результатах экологических изысканиях;

  • паспорта на установленное оборудование;

  • заключения органов государственного надзора о соответствии завершенного строительством объекта законодательству, действующим стандартам, нормам и правилам.

Синтетический и аналитический учет затрат на капитальные вложения у заказчика.

Все виды вложений во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам:

- в целом по строительству и по отдельным работам (зданиям, сооружениям и др.), входящим в него;

- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договоренной стоимости.

Инвестиции застройщика в основные фонды учитываются в составе баланса с использованием счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 07 «Оборудование к установке» (см. Приложение 1) учитывает затраты застройщика на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений.

Счет – активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету – фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту – фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.

Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов. Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении в разрезе субсчетов (если такое оборудование приобретается): 1 «Оборудование к установке отечественное», 2 «Оборудование к установке импортное».

Учет состояния и движения средств на счете 07 организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т. е. на карточках учета материалов и в ведомости №10 или в оборотной ведомости.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. Приложение 2) имеет следующие субсчета, на которых отражаются операции, связанные с вложениями в объекты внеоборотных активов:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

- 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

- 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

- 08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций1 учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке:

«На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству, незаконченным операциям приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также по прочим приобретениям; оборот по дебету – сумму фактических затрат за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных фондов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке или реализованных:

- расходы перспективного характера (геологоразведочные, изыскательные и др.), связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость этих объектов;

- расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных фондов. При этом затраты группируются:

- на строительные работы и реконструкцию;

- буровые работы;

- монтаж оборудования;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- проектно-изыскательные работы;

- прочие затраты по капвложениям;

- по приобретению исключительных прав на каждый объект;

- по затратам, связанным с формированием основного стада.

Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вложения, связанные с приобретением или созданием основных средств, при журнально–ордерной форме учета являются:

а) ведомость №18 «Затраты по капитальным вложениям», которую открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования работ:

- стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года (по сметной и фактической себестоимости);

- затраты за месяц с кредита разных счетов; общие затраты с начала года и списания затрат – в двух оценках (сметной и фактической).

Ведомость заполняют на основе таких первичных документов, как: накладные, требования на отпуск материальных ценностей, таблицы распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы (платежные поручения, счета, требования), авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и акты приема-сдачи объектов в эксплуатацию на списание их по разным причинам;

б) ведомость № 18/1 «ведомость затрат на законченные капитальные вложения» заполняется пообъектно на основе ведомости №18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе структуры капвложений.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале – ордере «16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

При этом необходимо помнить, что завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчиком для монтажа, учитывается последним на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». У застройщика данное оборудование учитывается на счете 07 до того момента, пока не поступит документ от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступил к монтажу – «К монтажу приступили». В этот момент подрядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005, а застройщик дает бухгалтерскую запись:

  • Дт 08 «вложение во внеоборотные активы»

  • Кт 07 «Оборудование к установке».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчикам, и общей суммы платежа за выполнение и принятые заказчиком работы.

5. УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ капиталовложений

Источниками приобретения указанных объектов являются нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступившие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в уставной капитал, средства бюджетного и другого целевого финансирования (см. рис. 1).

Рис.1.Иисточники финансирования вложений во внеоборотные активы

При этом следует отметить, что сумма созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60, 76, кредит счетов 51, 52). Это значит, что бухгалтерских записей по балансовым счетам на использованные источники по капитальным вложениям не дается, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием.

В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить иммобилизации денежных средств, которая может привести к неплатежеспособности организации (использование средств, предназначенных для ведения основной деятельности).

Эти данные будут также необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотных активы и других финансовых вложений.

Один из основных источников капитальных вложений – амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются, поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Однако порядок учета сумм накопленной амортизации на этом счете не дает бухгалтерии возможности обеспечить службы управления информацией о том, какая часть из начисленной суммы использована по назначению и каков ее остаток.

Для целей контроля за использованием начисленной амортизационных отчислений можно предложить ведение специальной ведомости аналитического учета, представленной в таблице 11.

Таблица 11

Ведомость начисления и использования амортизационных отчислений

Объекты строительства

Начисления по месяцам

Использование по месяцам

Остаток

1

2

3

12

Итого

1

2

3

12

Итого

1

Производственного назначения

2

Непроизводственного назначения

С той же целью можно вести (для обобщения аналитических данных) забалансированный счет «Амортизация основных средств», на котором следует отражать начисления и использование амортизационных отчислений (см. табл. 12).

Таблица 12

Забалансовый счет «Амортизация основных средств»

Дебет

Кредит

С – неиспользованные по назначению амортизационные отчисления на начало отчетного периода

Использование амортизационных отчислений:

В размере затрат на капитальное строительство, модернизацию и приобретения объектов в размере оплаченного аванса подрядчику

Отчисления за отчетный период амортизационных отчислений: производственного назначения, непроизводственного назначения

К прочим источникам финансирования вложений во внеоборотные активы относятся:

- нераспределенную прибыль (счет 84)

Она определяется как разница между доходами и расходами организации. Организации могут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных целевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и фонды накопления. Фонды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

- целевое финансирование (счет 86)

В данном случае денежные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и показывают источник финансирования вложений во внеоборотные активы согласно целевому характеру поступивших средств.

- заемные средства (счета 66, 67)

К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование.

Проценты, уплаченные банку по кредитам до принятия объектов капитального вложения на баланс (на счет 01), списываются на счет 08. Если же проценты будут уплачены после ввода объекта в эксплуатацию, то они списываются как операционные расходы (счет 91). Проценты по займам, полученным от других организаций, учитываются так же, как проценты по кредитам банка.

Указанные источники также требуют контроля и анализа.

В 2001г. введен новый порядок учета основных средств и целевого финансирования, полученного на производственное развитие, а именно:

1) Зачислена на расчетный счет сумма целевого финансирования из бюджета на строительства –

Дт сч. 51 «расчетный счет» - Кт сч. 86 «Целевое финансирование»

2) Приняты затраты на строительные и монтажные работы строящегося объекта –

Дт сч. 08 «Вложений во внебюджетные активы» - Кт сч. 60, 76 т др.

3) Приобретено оборудование, требующее монтажа, для строящего объекта –

Дт сч. 07 «Оборудование к установки» - Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4) Оборудование передано в монтаж –

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт сч. 07 «Оборудование к установке»

5) Затраты по монтажу оборудования – Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт сч. 60, 76, и др.

6) Сдан в эксплуатацию законченный строительством объект по первоначальной стоимости –

Дт сч. 01 «Основные средства» - Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

7) Списаны использованные источники целевого финансирования в размере первоначальной стоимости сданного в эксплуатацию объекта в состав добавочного капитала организации –

Дт сч. 86 «Целевое финансирование» - Кт сч. 83 «Добавочный капитал»

В то же время в целях налогообложения проценты по любым заемным средствам принимаются как внереализационные расходы в порядке, определенном в ст. 269 НК РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проанализировав учет вложений во внеоборотные активы, можно сделать вывод, что в отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием вложений в указанные виды активов. Это, прежде всего, связано с тем, что сейчас происходит реформация российской системы бухгалтерского учета, ее приближение к международным стандартам. По многим вопросам учета вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначное трактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами. Неразрешенными остаются и вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия российских законов новым условиям.

Таким образом, вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием. Сюда относятся капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов.

Учет вложений во внеоборотные активы организации ведется с обязательным использованием одноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет – активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету – фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту – фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных фондов.

Синтетический учет по кредиту организуется в журнале – ордере «16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

Теперь обратимся к документальнму оформлению капитальных вложений. Строительство можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации (ст. 743 ГК РФ). Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

Серьезное внимание также следует уделить и источникам финансирования вложений во внеоборотные активы. К ним относятся нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступившие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в уставной капитал, средства бюджетного и другого целевого финансирования.

На сегодняшний день дискуссионным является вопрос о необходимости государственного контроля за целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности, прибыли на их финансирование.

Внеоборотные активы составляют значительную часть имущества, изъятую из оборота хозяйственных средств. И тем не менее этот вид имущества участвует в воспроизводстве общественного продукта и влияет на финансовое положение предприятия. Именно это обстоятельство предопределяет его стратегию создания собственного и заемного капитала.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федер. закон: [принят Гос. Думой 25 февраля 1999г.] // Фин. Рос. – 1999. - №8.

  2. О бухгалтерском учете: Федер. закон: [принят Гос. Думой 21 декабря 1996г.]//Рос. газ.- 1996. - №48.

  3. План счетов бухгалтерского учета: [утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.]//Фин. Рос. – 2000. - № 94н.

  4. Балабонов, И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять?/И.Т.Балабонов. – М.:ФиС, 1994. – 516с.

  5. Белов, А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие/ А. А. Белов, А. Н. Белов. – М.: Книжный мир, 2004. - 748с.

  6. Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп.- М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 776с.

  7. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю. А. Бабаев, И. П. Комисарова, В. А. Бородин: Под ред. проф. Ю. А. Бабаева, проф. И. П. Комисаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527с.

  8. Бухгалтерский учет / под ред. А. Д. Ларионова. – М.: Проспект, 1999. – 320с.

  9. Бухгалтерский учет в производстве / под ред. А.М.Абашина. – М.: Филинъ, 1998. – 528с.

  10. Бухгалтерский учет: практ. пособие по бухгалтерскому учету, финансам и налогообложению. Кн. 1. – М.: ТОО «Инжиниринго-консалдинговая компания «Дека», 1997. – 240с.

  11. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 480с.

  12. Васильев, Н. М. Лизинг: организация нормативно-правовая основа, развитие / Н. М. Васильев, С. Н. Катырин, Л. И. Липс. – М.: ТОО ««Инжиниринго-консалдинговая компания «Дека», 1997. – 520с.

  13. Воинов, В. Р. Организация аналитического учета вложений во внеоборотные активы при осуществлении капитального строительства/ В. Р. Воинов // Консультант бухгалтера. – 2001. - №5. - С. 58 – 69.

  14. Волков, Н. Г. Учет капитального строительства и приобретения отдельных объектов внеоборотных активов/ Н. Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2001. - №7. - С. 25 – 32.

  15. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету / И. Е. Глушков. - М.: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР – КНИГА», 2002. - 808с.

  16. Захарьин, В. Р. Расчеты с контрагентами: бухгалтерский учет, налогообложение / В. Р. Захарьин. – М.: Налоговый вестник, 2007. – 336с.

  17. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М.: ФиС, 1997. – 752с.

  18. Колчина, Н. В. Финансы предприятия: учеб. для вузов / Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 380с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Счет 07 «Оборудование к установке»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С – стоимость приобретения оборудования, не переданного в монтаж

Списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу приступили)

08

60

Оприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа, от поставщиков

Списана фактически стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно

91

60

Списаны расходы по погрузочно-разгрузочным работам на стоимость приобретенного оборудования

Списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс

79

23

Оприходовано оборудование, изготовленное цехами вспомогательного производства

Списана недостача оборудования к установке, выявленная в результате инвентаризации

94

80

Оприходовано оборудование, поступившее как в клад товарищей в простое товарищество

Списана фактически стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями)

99

75-1

Оприходовано оборудование, поступившее как в клад уставный капитал по согласованной между усилителями стоимости

Снижение стоимости оборудования при переоценки

83

79

Оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

98

Оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам)

Приложение 2

Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С – фактическая сумма затрат по незавершенным работам

Первоначальная стоимость объектов, сданных в эксплуатацию

01

07

Покупная стоимость оборудования, переданного для монтажа

Первоначальная стоимость объектов, основных средств, отнесенных в состав доходных вложений

03

60

Стоимость оборудования, не требующего монтажа и стоимость инструмента

Первоначальная (фактическая ) стоимость приобретенных материальных активов, введенных в эксплуатацию

04

60,71,23

Стоимость транспортных и погрузочно-разгрузочных работ, связанных с приобретенными объектами и объектами, полученными в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно

Первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в запас, амортизация начисляется

01-1

60

Стоимость выполненных строительных и монтажных работ подрядчиками

Фактические затраты по проданным объектам, незаконченному строительству

91

76,51

Стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением объектов

Фактические затраты по объектам, переданным безвозмездно

91

76

Сумма таможенных пошлин

Фактические затраты по недостающим объектам, выявленным в результате инвентаризации

94

76

Вознаграждения за оказанные посреднические услуги по приобретению внеоборотных активов

Стоимость молодняка, переведенного в основное стадо в течение года

01

71

Командировочные расходы, связанные с приобретением или монтажом приобретенных внеоборотных активов

Первоначальная стоимость приобретенных взрослых животных в состав основных средств

01

10,70,69

Материальные затраты при хозспособе:

стоимость израсходованных материалов;

Фактические затраты по ликвидированным объектам в результате чрезвычайных ситуаций

99

26

Трудовые затраты общехозяйственные расходы, связанные с капвложениями

По окончании года сторно на сумму превышения плановых затрат на фактическими сторно

01

98

Стоимость безвозмездно поступивших объектов, не требующих монтажа

Дополнительная запись на сумму превышения фактических затрат над плановыми

01

75-1

Стоимость объектов, поступивших как вклад в уставный капитал

Уценка объектов капитального строительства

84,83

79

Стоимость полученных от обособленных подразделений выделенных на отдельный баланс, объектов незавершенного строительства

51,60,71

Стоимость приобретенных земельных участков и объектов природопользования

76,51

Оплата расходов по подготовке кадров для вновь строящегося объекта; отвод земель, снос строений и зеленых насаждений

91

Излишки объектов, выявленных при инвентаризации

60,76

Приобретение исключительных прав на патенты, изобретения, новые технологии

60,51

Затраты на доведение этих объектов до состояния полезного использования

11

Фактическая себестоимость молодняка животных, переведенных в основное стадо (на начало года) и сумма плановых затрат отчетного года на день перевода

11

По окончании года перевода молодняка животных в основное стадо на разницу между плановой и фактической себестоимостями:

Сумма превышения(+)

Сумма уменьшения(-)

60,71

Покупная стоимость приобретенных взрослых животных и расходы на их приобретение

66,67

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение объектов внеоборотных активов до принятия этих объектов к учету

83,84

Дооценка объектов незаконченных капитальных вложений

60,76

Суммовые разницы, возникающие при приобретении объектов:

положительные

отрицательные

1 План счетов бухгалтерского учета: [утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.]//Фин. Рос. – 2000. - № 94н.



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Учет вложений во внеоборотные активы (3)

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... учету основных средств. 1.3. Источники финансовых вложений во внеоборотные активы Вложения во внеоборотные активы представляют собою совокупность операций по ...
  2. Учет вложений во внеоборотные активы (4)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... во внеоборотные активы………6 1.3. Состав и классификация вложений во внеоборотные активы……….8 Глава 2. Порядок учета вложений во внеоборотные активы………………....11 2.1 Порядок учета вложений во внеоборотные активы………………….11 2.2 Оценка вложений во внеоборотные ...
  3. Методика бухгалтерского учёта вложений во внеоборотные активы и источников их финансирования

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... на вложения во внеоборотные активы. . . Оценка принимаемых к учёту вложений во внеоборотные активы. . . . . . . . . . 6.1 Экономическая оценка вложений во внеоборотные активы. . . . . . . . . . . . . 6.2 Бухгалтерская оценка вложений во внеоборотные активы ...
  4. Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы (2)

    Реферат >> Экономика
    ... будут рассмотрены вложения в нефинансовые активы (далее вложения во внеоборотные активы). В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет ...
  5. Процесс учета вложений в во внеоборотные активы действующей организации на примере ООО Металлострой

    Курсовая работа >> Экономическая теория
    ... будут рассмотрены вложения в нефинансовые активы (далее вложения во внеоборотные активы). В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0019090175628662