Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Отчет по практике
Открытое акционерное общество «Магнитогорский металлургический комбинат» является крупнейшим предприятием чёрной металлургии России, его доля в объёме...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Дипломная работа
Цель работы - разработка теоретических положений и практических рекомендаций формирования финансовой отчетности лизинговых компаний в свете требований...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его де...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Дипломная работа
Тема управління матеріальними запасами є і буде завжди актуальною, так як економічні перетворення, що здійснюються в Україні, нерозривно пов’язані з п...полностью>>

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

5. УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ капиталовложений

Источниками приобретения указанных объектов являются нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступившие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в уставной капитал, средства бюджетного и другого целевого финансирования (см. рис. 1).

Рис.1.Иисточники финансирования вложений во внеоборотные активы

При этом следует отметить, что сумма созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60, 76, кредит счетов 51, 52). Это значит, что бухгалтерских записей по балансовым счетам на использованные источники по капитальным вложениям не дается, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием.

В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить иммобилизации денежных средств, которая может привести к неплатежеспособности организации (использование средств, предназначенных для ведения основной деятельности).

Эти данные будут также необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотных активы и других финансовых вложений.

Один из основных источников капитальных вложений – амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются, поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Однако порядок учета сумм накопленной амортизации на этом счете не дает бухгалтерии возможности обеспечить службы управления информацией о том, какая часть из начисленной суммы использована по назначению и каков ее остаток.

Для целей контроля за использованием начисленной амортизационных отчислений можно предложить ведение специальной ведомости аналитического учета, представленной в таблице 11.

Таблица 11

Ведомость начисления и использования амортизационных отчислений

Объекты строительства

Начисления по месяцам

Использование по месяцам

Остаток

1

2

3

12

Итого

1

2

3

12

Итого

1

Производственного назначения

2

Непроизводственного назначения

С той же целью можно вести (для обобщения аналитических данных) забалансированный счет «Амортизация основных средств», на котором следует отражать начисления и использование амортизационных отчислений (см. табл. 12).

Таблица 12

Забалансовый счет «Амортизация основных средств»

Дебет

Кредит

С – неиспользованные по назначению амортизационные отчисления на начало отчетного периода

Использование амортизационных отчислений:

В размере затрат на капитальное строительство, модернизацию и приобретения объектов в размере оплаченного аванса подрядчику

Отчисления за отчетный период амортизационных отчислений: производственного назначения, непроизводственного назначения

К прочим источникам финансирования вложений во внеоборотные активы относятся:

- нераспределенную прибыль (счет 84)

Она определяется как разница между доходами и расходами организации. Организации могут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных целевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и фонды накопления. Фонды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

- целевое финансирование (счет 86)

В данном случае денежные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и показывают источник финансирования вложений во внеоборотные активы согласно целевому характеру поступивших средств.

- заемные средства (счета 66, 67)

К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование.

Проценты, уплаченные банку по кредитам до принятия объектов капитального вложения на баланс (на счет 01), списываются на счет 08. Если же проценты будут уплачены после ввода объекта в эксплуатацию, то они списываются как операционные расходы (счет 91). Проценты по займам, полученным от других организаций, учитываются так же, как проценты по кредитам банка.

Указанные источники также требуют контроля и анализа.

В 2001г. введен новый порядок учета основных средств и целевого финансирования, полученного на производственное развитие, а именно:

1) Зачислена на расчетный счет сумма целевого финансирования из бюджета на строительства –

Дт сч. 51 «расчетный счет» - Кт сч. 86 «Целевое финансирование»

2) Приняты затраты на строительные и монтажные работы строящегося объекта –

Дт сч. 08 «Вложений во внебюджетные активы» - Кт сч. 60, 76 т др.

3) Приобретено оборудование, требующее монтажа, для строящего объекта –

Дт сч. 07 «Оборудование к установки» - Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4) Оборудование передано в монтаж –

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт сч. 07 «Оборудование к установке»

5) Затраты по монтажу оборудования – Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт сч. 60, 76, и др.

6) Сдан в эксплуатацию законченный строительством объект по первоначальной стоимости –

Дт сч. 01 «Основные средства» - Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

7) Списаны использованные источники целевого финансирования в размере первоначальной стоимости сданного в эксплуатацию объекта в состав добавочного капитала организации –

Дт сч. 86 «Целевое финансирование» - Кт сч. 83 «Добавочный капитал»

В то же время в целях налогообложения проценты по любым заемным средствам принимаются как внереализационные расходы в порядке, определенном в ст. 269 НК РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проанализировав учет вложений во внеоборотные активы, можно сделать вывод, что в отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием вложений в указанные виды активов. Это, прежде всего, связано с тем, что сейчас происходит реформация российской системы бухгалтерского учета, ее приближение к международным стандартам. По многим вопросам учета вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначное трактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами. Неразрешенными остаются и вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия российских законов новым условиям.

Таким образом, вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием. Сюда относятся капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов.

Учет вложений во внеоборотные активы организации ведется с обязательным использованием одноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет – активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету – фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту – фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных фондов.

Синтетический учет по кредиту организуется в журнале – ордере «16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

Теперь обратимся к документальнму оформлению капитальных вложений. Строительство можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации (ст. 743 ГК РФ). Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

Серьезное внимание также следует уделить и источникам финансирования вложений во внеоборотные активы. К ним относятся нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступившие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в уставной капитал, средства бюджетного и другого целевого финансирования.

На сегодняшний день дискуссионным является вопрос о необходимости государственного контроля за целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности, прибыли на их финансирование.

Внеоборотные активы составляют значительную часть имущества, изъятую из оборота хозяйственных средств. И тем не менее этот вид имущества участвует в воспроизводстве общественного продукта и влияет на финансовое положение предприятия. Именно это обстоятельство предопределяет его стратегию создания собственного и заемного капитала.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федер. закон: [принят Гос. Думой 25 февраля 1999г.] // Фин. Рос. – 1999. - №8.

  2. О бухгалтерском учете: Федер. закон: [принят Гос. Думой 21 декабря 1996г.]//Рос. газ.- 1996. - №48.

  3. План счетов бухгалтерского учета: [утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.]//Фин. Рос. – 2000. - № 94н.

  4. Балабонов, И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять?/И.Т.Балабонов. – М.:ФиС, 1994. – 516с.

  5. Белов, А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие/ А. А. Белов, А. Н. Белов. – М.: Книжный мир, 2004. - 748с.

  6. Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп.- М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 776с.

  7. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю. А. Бабаев, И. П. Комисарова, В. А. Бородин: Под ред. проф. Ю. А. Бабаева, проф. И. П. Комисаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527с.

  8. Бухгалтерский учет / под ред. А. Д. Ларионова. – М.: Проспект, 1999. – 320с.

  9. Бухгалтерский учет в производстве / под ред. А.М.Абашина. – М.: Филинъ, 1998. – 528с.

  10. Бухгалтерский учет: практ. пособие по бухгалтерскому учету, финансам и налогообложению. Кн. 1. – М.: ТОО «Инжиниринго-консалдинговая компания «Дека», 1997. – 240с.

  11. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 480с.

  12. Васильев, Н. М. Лизинг: организация нормативно-правовая основа, развитие / Н. М. Васильев, С. Н. Катырин, Л. И. Липс. – М.: ТОО ««Инжиниринго-консалдинговая компания «Дека», 1997. – 520с.

  13. Воинов, В. Р. Организация аналитического учета вложений во внеоборотные активы при осуществлении капитального строительства/ В. Р. Воинов // Консультант бухгалтера. – 2001. - №5. - С. 58 – 69.

  14. Волков, Н. Г. Учет капитального строительства и приобретения отдельных объектов внеоборотных активов/ Н. Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2001. - №7. - С. 25 – 32.

  15. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету / И. Е. Глушков. - М.: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР – КНИГА», 2002. - 808с.

  16. Захарьин, В. Р. Расчеты с контрагентами: бухгалтерский учет, налогообложение / В. Р. Захарьин. – М.: Налоговый вестник, 2007. – 336с.

  17. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М.: ФиС, 1997. – 752с.

  18. Колчина, Н. В. Финансы предприятия: учеб. для вузов / Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 380с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Счет 07 «Оборудование к установке»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С – стоимость приобретения оборудования, не переданного в монтаж

Списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу приступили)

08

60

Оприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа, от поставщиков

Списана фактически стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно

91

60

Списаны расходы по погрузочно-разгрузочным работам на стоимость приобретенного оборудования

Списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс

79

23

Оприходовано оборудование, изготовленное цехами вспомогательного производства

Списана недостача оборудования к установке, выявленная в результате инвентаризации

94

80

Оприходовано оборудование, поступившее как в клад товарищей в простое товарищество

Списана фактически стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями)

99

75-1

Оприходовано оборудование, поступившее как в клад уставный капитал по согласованной между усилителями стоимости

Снижение стоимости оборудования при переоценки

83

79

Оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

98

Оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам)

Приложение 2

Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С – фактическая сумма затрат по незавершенным работам

Первоначальная стоимость объектов, сданных в эксплуатацию

01

07

Покупная стоимость оборудования, переданного для монтажа

Первоначальная стоимость объектов, основных средств, отнесенных в состав доходных вложений

03

60

Стоимость оборудования, не требующего монтажа и стоимость инструмента

Первоначальная (фактическая ) стоимость приобретенных материальных активов, введенных в эксплуатацию

04

60,71,23

Стоимость транспортных и погрузочно-разгрузочных работ, связанных с приобретенными объектами и объектами, полученными в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно

Первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в запас, амортизация начисляется

01-1

60

Стоимость выполненных строительных и монтажных работ подрядчиками

Фактические затраты по проданным объектам, незаконченному строительству

91

76,51

Стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением объектов

Фактические затраты по объектам, переданным безвозмездно

91

76

Сумма таможенных пошлин

Фактические затраты по недостающим объектам, выявленным в результате инвентаризации

94

76

Вознаграждения за оказанные посреднические услуги по приобретению внеоборотных активов

Стоимость молодняка, переведенного в основное стадо в течение года

01

71

Командировочные расходы, связанные с приобретением или монтажом приобретенных внеоборотных активов

Первоначальная стоимость приобретенных взрослых животных в состав основных средств

01

10,70,69

Материальные затраты при хозспособе:

стоимость израсходованных материалов;

Фактические затраты по ликвидированным объектам в результате чрезвычайных ситуаций

99

26

Трудовые затраты общехозяйственные расходы, связанные с капвложениями

По окончании года сторно на сумму превышения плановых затрат на фактическими сторно

01

98

Стоимость безвозмездно поступивших объектов, не требующих монтажа

Дополнительная запись на сумму превышения фактических затрат над плановыми

01

75-1

Стоимость объектов, поступивших как вклад в уставный капитал

Уценка объектов капитального строительства

84,83

79

Стоимость полученных от обособленных подразделений выделенных на отдельный баланс, объектов незавершенного строительства

51,60,71

Стоимость приобретенных земельных участков и объектов природопользования

76,51

Оплата расходов по подготовке кадров для вновь строящегося объекта; отвод земель, снос строений и зеленых насаждений

91

Излишки объектов, выявленных при инвентаризации

60,76

Приобретение исключительных прав на патенты, изобретения, новые технологии

60,51

Затраты на доведение этих объектов до состояния полезного использования

11

Фактическая себестоимость молодняка животных, переведенных в основное стадо (на начало года) и сумма плановых затрат отчетного года на день перевода

11

По окончании года перевода молодняка животных в основное стадо на разницу между плановой и фактической себестоимостями:

Сумма превышения(+)

Сумма уменьшения(-)

60,71

Покупная стоимость приобретенных взрослых животных и расходы на их приобретение

66,67

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение объектов внеоборотных активов до принятия этих объектов к учету

83,84

Дооценка объектов незаконченных капитальных вложений

60,76

Суммовые разницы, возникающие при приобретении объектов:

положительные

отрицательные

1 План счетов бухгалтерского учета: [утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.]//Фин. Рос. – 2000. - № 94н.



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Учет вложений во внеоборотные активы (3)

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... учету основных средств. 1.3. Источники финансовых вложений во внеоборотные активы Вложения во внеоборотные активы представляют собою совокупность операций по ...
  2. Учет вложений во внеоборотные активы (4)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... во внеоборотные активы………6 1.3. Состав и классификация вложений во внеоборотные активы……….8 Глава 2. Порядок учета вложений во внеоборотные активы………………....11 2.1 Порядок учета вложений во внеоборотные активы………………….11 2.2 Оценка вложений во внеоборотные ...
  3. Методика бухгалтерского учёта вложений во внеоборотные активы и источников их финансирования

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... на вложения во внеоборотные активы. . . Оценка принимаемых к учёту вложений во внеоборотные активы. . . . . . . . . . 6.1 Экономическая оценка вложений во внеоборотные активы. . . . . . . . . . . . . 6.2 Бухгалтерская оценка вложений во внеоборотные активы ...
  4. Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы (2)

    Реферат >> Экономика
    ... будут рассмотрены вложения в нефинансовые активы (далее вложения во внеоборотные активы). В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет ...
  5. Процесс учета вложений в во внеоборотные активы действующей организации на примере ООО Металлострой

    Курсовая работа >> Экономическая теория
    ... будут рассмотрены вложения в нефинансовые активы (далее вложения во внеоборотные активы). В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0019340515136719