Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономическо­го объекта (самостоятельного...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Курсовая работа
..3 Глава 1. Нормативное регулирование…………………………………….…... Глава . Бухгалтерский учет и аудит расходов на рекламу………...….…….9 .1. Проверка первичных до...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Финансы как эк-ая категория –связующее звено м/д созданием и использованием ВВП и НД. На стадии производства создаются ВВП и НД и подготавливаются усл...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Реферат
Для обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств, для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности...полностью>>

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Реферат

"Судебно-бухгалтерская экспертиза в выявлении экономических преступлений"

1. Носители информации и их использование в судебно-бухгалтерской экспертизе

Носители экономической информации, используемые в судебно-бухгалтерской экспертизе, выполняют двойную роль: во-первых, содержат данные, характеризующие экономические процессы, и, во-вторых, служат доказательством того, что указанные процессы действительно произошли с участием должностных лиц, разрешивших их выполнение, а также конкретных материально ответственных лиц. Поскольку выводы судебно-бухгалтерской экспертизы основаны нa результатах исследования, прежде всего фактографической информации, оформленной в соответствии с законодательством, то первичные документы являются важным носителем экономической информации, используемым в экспертном исследовании.

Хозяйственная деятельность отображается в бухгалтерском учете с помощью сплошного и непрерывного документирования производственных и финансово-хозяйственных операций. Систематизируются и отображаются хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Первичные документы являются оправдательными в части достоверности, полноты и ответственности за хозяйственные операции, отображенные в системе бухгалтерского учета и отчетности. Составляются первичные документы в момент возникновения хозяйственных операций. В процессе экспертизы определяется, кем и когда утверждены формы первичных документов, соблюдается ли порядок их составления и заполнения всех нужных реквизитов. Общими требованиями для проектирования реквизитов в первичном документе являются: внесение в документ реквизитов, характеризующих объект учета, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности; последовательность расположения информации, обеспечивающей запоминание, чтение, обработку и контроль данных, помещенных в первичных документах; правильное определение реквизитов документа, позволяющих фиксировать данные в строчках и графах; обеспечение необходимых подписей, характеризующих достоверность отображенных данных и контроль за хозяйственными операциями, а также ответственность за рациональное использование ценностей и их сохранность.

Регистры бухгалтерского учета являются носителями сводной информации, которая воспринимается экспертизой как исходящая для дальнейшей детализации материальной и хозяйственной ответственности, определения размера ущерба и неоправданных расходов и т.п.

Функционирование автоматизированных систем обработки информации в разных отраслях экономики обусловливает использование в судебно-бухгалтерской экспертизе технических носителей экономической информации, заменяющих документы при безбумажной обработке информации о деятельности организаций.

Следовательно, использование машинных носителей и технических накопителей информации в экспертных исследованиях позволяет автоматизировать поиск данных, содержащихся в действующих АСОИ, без трудовых затрат экспертов-бухгалтеров по сбору, группировке и обработке информации соответственно программному обеспечению ЭВМ.

2. Стандартные приемы мошенничества

Внешние признаки недоброкачественности документов многообразны и не укладываются в какие-либо ограничительные рамки. Тем не менее, можно указать ряд общих признаков, выявленных практикой ревизионной работы, которые могут вызвать злоупотребления:

а) документы без реквизитов или с не полностью заполненными реквизитами: отсутствие номера и даты документа, каких-либо наименований, подписей и т.д. Отсутствие номера и даты может означать повторное использование ранее проведенного в учете старого документа. Не указанные в документе адреса учреждений или лиц могут означать подложный характер счетов, актов, нарядов и т.д., составление их от имени вымышленных лиц или организаций; попытка проверить отсутствующий на счете адрес приводит во многих случаях к выявлению вымышленного лица или организации либо помогает установить отсутствие их в данный момент.

Не проставленные в расчетных документах табельные номера рабочих могут свидетельствовать о наличии «мертвых душ» (фиктивных лиц), которые внесены непосредственно в расчетные ведомости.

Отсутствие подписи распорядителя кредитов на отдельных документах может означать нарушение или злоупотребление со стороны счетных работников; такими же причинами вызывается подписание документа лицом, который не имеет права первой подписи.

Если не указаны номера автомашин в документах о перевозке грузов, то это может свидетельствовать о фиктивности или неправильном содержании документа. Можно предположить, что эти номера не проставлены сознательно, чтобы усложнить проверку.

В перечисленных случаях нельзя ограничиваться общим замечанием о плохом оформлении документов. По фактам нарушения соответствующих правил следует проводить тщательную проверку с применением разных приемов;

б) документы, оформленные не на бланке, без печати или с неясной печатью. Они должны проверяться непосредственно в той организации, от которой исходят. Особенно это относится к доверенностям, счетам, квитанциям и др.;

в) случаи подчистки, изменения цифр (номеров, дат, сумм), следы прежней подшивки документа или внешний вид, свидетельствующий о давности документа, должны вызывать настороженность. Это может означать повторное незаконное использование документа;

г) взаимное несоответствие отдельных реквизитов: углового штампа и круглой печати, номера и даты документа (большой номер в начале года или, наоборот, малый номер в конце года), внутренние противоречия в содержании документа.

Хозяйственная жизнь и реально оформленный документ имеют свою определенную логику, которая в действительности обеспечивается автоматически; в подлоге же внутренняя логичность документа требует особой находчивости со стороны преступника. Малейшее упущение с его стороны влечет за собой противоречия, которые надо уметь выявлять. К таким же случаям нарушения логичности документа относится использование странных, малоправдоподобных фамилий, искаженных подписей и т.д.;

д) опыт следственной и экспертной работы показывает, что по многих случаях лицам, фабрикующим подложные документы, недостает изобретательности в смысле необходимого разнообразия сведений для заполнения реквизитов; одни и те же данные повторяются в разных документах: номера документов, адреса, даты, фамилии и т.п. Подобные случаи необходимо немедленно брать на учет для проверки;

е) в подложных документах часто обнаруживаются излишества в оформлении: большое количество виз, резолюций, подписей, не вызываемых необходимостью и требованиями инструкций. Лицо, совершающее подлог, стремится прикрыть внутреннюю несостоятельность документа внешними признаками законности и обоснованности;

ж) обстоятельством, сопутствующим подлогу, является отсутствие должных приложений: первичных документов – при сводном документе, оснований для расчета – при соответствующей расчетной ведомости и т.д. Отсутствие приложений может свидетельствовать о двух возможных явлениях: либо документов вовсе не было и, следовательно, сводная ведомость была составлена без должного основания, либо подлинные документы изъяты, повторно использованы и находятся при другом ордере. Особенно распространены случаи, когда приложения приведены не полностью.

Могут встречаться также случаи использования документов из ранее обревизованного периода. Действенным средством предупреждения таких подлогов является сплошное погашение проверенных документов;

з) в различных документах, представленных одним и тем же лицом, но якобы исходивших от разных лиц и организаций, обнаруживались один и тот же почерк и схожие подписи. В расчетно-платежной ведомости, где перечислены разные лица, имелись сходные росписи, которые, как показал опрос этих лиц, были фиктивными и учинены кассиром, присвоившим соответствующие суммы. Позже это было подтверждено графологической экспертизой.

Важным моментом при выявлении подлогов являются отбор сомнительных документов и фиксация на них внимания ревизора. Дальнейшая проверка уже не представляет больших трудностей.

После проверки документов следует обратить внимание на правильность записей, вытекающих из них, где также могут быть выявлены ошибки и нарушения. Документы нужно рассматривать вместе с проводкой. Выяснить, вся ли сумма проводки подтверждена документами.

В дорожно-строительной организации «С» было установлено, что главный бухгалтер в конце года дал проводку по начислению заработной платы без каких-либо оснований, тем самым списав ее на один из объектов ремонтно-строительных работ. До этого он обнаружил расхождение между данными синтетического и аналитического учета по счету 70: сумма подлежащих оплате ведомостей на заработную плату не соответствовала сальдо по счету 70 на конец года. Решив, что имело место ошибочное недоначисление заработной платы по составленным ведомостям, главный бухгалтер дал проводку по доначислению заработной платы к годовому отчету. Запись без документального подтверждения заинтересовала ревизора. Проверка обнаружила злоупотребления: повторное списание денежных средств на оплату по платежным ведомостям.

Подлежат проверке также проводки необычной или редкой корреспонденции счетов, в частности списание сумм непосредственно на счет заготовления материалов, минуя расчеты с поставщиками. При этом выявляется, что отсутствует контроль за полнотой оприходования оплаченных материалов. Списание денежных средств с расчетного счета непосредственно на калькуляционные и собирательно-распределительные счета может быть вызвано сокрытием злоупотреблений, возможны и другие нарушения типовой корреспонденции счетов.

Подозрительны случаи перечисления со счетов дебиторов на счета кредиторов. В организации «К» были похищены материальные ценности при помощи фиктивных доверенностей и накладных с отнесением похищенной суммы на счета разных дебиторов; через некоторое время эту сумму перечислили в дебет расчетов с кредитором, у которого истекал срок исковой давности.

Необходимо тщательно анализировать сторнировочные записи; этим методом часто незаконно списывались суммы, подлежащие оприходованию или оплате.

Важна проверка правильности итогов на ответственных документах: в оборотных ведомостях, в расчетно-платежных ведомостях, в кассовых отчетах и т.п. Заведомо неправильный подсчет итогов являлся в ряде случаев средством излишнего списания денег из кассы, товаров из магазина и т.п. К той же группе сознательных ошибок может относиться и неправильный перенос итогов со страницы на страницу.

Заслуживают внимания бухгалтерские записи, произведенные через продолжительный период времени после поступления документов. В организации «У» акт санитарной инспекции, свидетельствующий о порче овощей, был отражен в учете через 10 месяцев. К подлинному акту санитарной инспекции приложен внутренний акт расценки потерь, а овощи были списаны за счет хозяйства. Ревизор обратился к тому периоду, когда был составлен акт санинспекции, и нашел аналогичную запись на несколько иную сумму, к которой был приложен другой внутренний акт базы на порчу овощей со ссылкой на этот же акт санитарной инспекции. Обнаружилось, что акт санинспекции был использован дважды для списания одного и того же количества испорченных овощей, но с иной их расценкой по двум внутренним актам.

3. Методические приемы экспертного исследования. Способы исследования отдельного учетного документа

Преступления могут находить различное внешнее отражение в данных бухгалтерского учета. Одной из Форм отражения таких преступлений является противоречие в самих подложных бухгалтерских документах, например, несоответствие между приведенной в документе нормой расхода и количеством списанных по этому документу на производство материалов, неправильный арифметический итог в ведомости и Т.п. Эти противоречия' вскрываются при анализе подложного документа без сопоставления его с другими документами. Такой анализ можно назвать исследование отдельного бухгалтерского документа.

Для обнаружения подлога применяются следующие способы исследования анализируемого бухгалтерского документа или' регистра:

а) проверка документов по Форме;

б) арифметическая (счетная) проверка;

в) нормативная проверка.



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Методика судебно-бухгалтерской экспертизы учета реализации продукции

    Реферат >> Экономика
    ... правонарушений и преступлений, установленных экспертизой. Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициатор ее ... судебно-бухгалтерская экспертиза. Производство экспертизы поручено старшему эксперту Дрониной И.В., имеющей высшее экономическое ...
  2. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы деятельности в РФ

    Реферат >> Экономика
    ... к изучению и позицию предмета судебно-бухгалтерской экспертизы. Исходя из этого, методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность способов ...
  3. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... результатах хозяйственной деятельности экономического субъекта. Такая ... при совершении тягчайших преступлений" (Любкин В.Б. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы, с. 155 ... выявленных ревизорами. Другие (П.-З.К. Пошюнас) полагали, что "экспертиза ...
  4. Процессуальные основы судебно-медицинской экспертизы в РФ

    Реферат >> Государство и право
    ... выполненных СМР, судебно бухгалтерская экспертиза и др. ... документа? Выявление признаков ДОПИСКИ ... отсутствием состава преступления. Он ... судебно-медицинской экспертизы по экономическим вопросам. Положение о заведующем отделом бюро судебно-медицинской экспертизы ...
  5. Судебно экономические экспертизы

    Лекция >> Государство и право
    ... Судебно-экономические, а в частности бухгалтерские экспертизы назначаются по уголовным делам о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях ... делу. Судебно-экономическая экспертиза назначается для исследования уже выявленных документальных ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0032351016998291