Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

Бухгалтерский учет и аудит->Курсовая работа
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продук­ции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руково­дящих ра...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Курсовая работа
1500 3500 50 51 Итого: 5 Расходный кассовый ордер № 41 от 03.1 . Выдано из кассы Петрову Сергею Васильевичу под отчет на командировочные расходы. 3 71...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Контрольная работа
На сегодняшний день проведение аудиторских проверок является едва ли не единственным способом получения достоверной информации о деятельности предприя...полностью>>
Бухгалтерский учет и аудит->Курсовая работа
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокуп...полностью>>

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Сохрани ссылку в одной из сетей:

3.3 Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках данные о расчете налога на прибыль раскрываются следующим образом:

1) Строка 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (как итог строк со 151 по 154);

2) Строка 151 «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» (как произведение показателя строки 140 отчета о прибылях и убытках на ставку налога на прибыль);

3) Строка 152 «Постоянное налоговое обязательство» (как произведение показателя постоянных налоговых разниц на ставку налога на прибыль);

4) Строка 153 «Отложенные налоговые активы (требования)» (как произведение показателя вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль);

5) Строка 154 «Отложенные налоговые обязательства» — вычитается (как произведение показателя налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль).

3.3.1 Отложенные налоговые активы и отложенные
налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках

Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб. Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1

N п/п

Виды доходов и расходов

Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)

Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)

Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)

1

2

3

4

5

1.

Представительские расходы

15 000

12 000

3 000 (постоянная разница)

2.

Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество

4 000

2 000

2 000 (вычитаемая временная разница)

3.

Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия

2 500

-

2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль –

126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет –

3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет –

2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет –

2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб. В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2

1.

Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)

126 110 (руб.)

2.

Увеличивается в т.ч.:

5 000 (руб.)

представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством

3 000 (руб.)

величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)

2 000 (руб.)

3.

Уменьшается на в т.ч.:

2 500 (руб.)

сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций

2 500 (руб.)

4.

Итого налогооблагаемая прибыль

128 610 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 =

30 866,4 (руб.)

3.4 Пояснительная записка к отчетности

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются (п.25 ПБУ 18/02):

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Заключение

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 НК РФ и налогоплательщики перешли к налогообложению прибыли по новым правилам.

Введение в действие гл. 25 НК РФ окончательно разделяет бухгалтерский и налоговый учет. По оценкам некоторых специалистов, налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой. Согласно статьи 313 НК РФ «налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета». Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы первичных учетных документов. Пока непонятно каков будет уровень самостоятельности в разработке этих документов и как налоговый учет будет соотноситься с бухгалтерским. Ведение двух видов учета для большинства будет непосильным и, вероятно, они перейдут на ведение только налогового учета, поскольку санкции за нарушение налогового законодательства весьма серьезны. В большинстве развитых стран не существует двух параллельных систем учета, а существуют методики перехода от бухгалтерского учета к налоговому. Аналогичную функцию, в настоящее время, выполняет «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

В своей работе мы рассмотрели вопросы учета налога на прибыль, его организацию и особенности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02

Анализ схемы, регламентированной ПБУ 18/02 показывает следующее. Теоретически, путем ее исполнения «налог на бухгалтерскую прибыль» действительно можно превратить в «налог на налоговую прибыль» (причем сама «налоговая прибыль» при этом не исчисляется и нигде в системном учете не отражается). Что же касается практики, то схема очень трудоемка и опасна тем, что требует постоянного отслеживания огромного числа разниц (включая и постоянные, которых гораздо больше, чем временных) и хранения в памяти информации о текущем состоянии каждой разницы (все еще накапливается, начато списание или уже скомпенсирована). Причем содержание п.17 и п.18 ПБУ о списании отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в случае выбытия объекта, по которому они были начислены однозначно говорит о том, что и отложенные налоговые активы и обязательства должны иметь аналитику в пообъектном разрезе — т.е. по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, по каждому сомнительному долгу, под который формируется резерв и т.п. В условиях изменения требований налогового законодательства и ставки налога эта информация должна корректироваться на данные изменения. Количество разниц при этом становится просто огромным.

Рассмотрим вопрос, о перспективах применения ПБУ 18/02. По мнению автора, предприятия, обязанные выполнять его требования, разделятся на три группы:

1. Организации, зависящие от иностранных акционеров, инвесторов или иных партнеров.

Как правило, такие организации помимо отчетности по российским стандартам формируют отчетность по МСФО или ГААП (путем перекладки или параллельного ведения учета — не столь важно в контексте рассматриваемого вопроса). Такие организации, как правило, имеют огромные масштабы (например, нефтяные, металлургические компании), сложную организационную и территориальную структуру, что определяет очень большую трудоемкость ведения учета всех разниц по методике ПБУ 18/02. Это означает, что многие из них примут решение воспользоваться показателями отчетности по МСФО или ГААП с той или иной степенью их трансформации.

Тот факт, что «международные» показатели отложенного налога будут отличаться от показателей по методике ПБУ, не будет рассматриваться как грубое нарушение на основании следующих аргументов:

- Цель реформы российского бухгалтерского учета — переход к МСФО, поэтому используя международно признанные методики, мы действуем по исполнению Постановления Правительства от 06.03.98 - 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»;

- Отклонения показателей отложенных налоговых активов и обязательств не будут влиять на показатели налоговой отчетности (если все отклонения будут признаны в качестве постоянных и отражены проводками Дебет 99 Кредит 68 или Дебет 68 Кредит 99);

- Отклонения показателей отложенных налоговых активов и обязательств будут анализироваться только аудиторами (как правило, в таких компаниях тоже не российскими), причем аудитор либо воспримет аргументы, указанные выше, либо отразит только сам факт несоответствия показателей, не имея возможности какой бы то ни было количественной оценки выявленного отклонения и его существенности.

2. Публичные организации, не ориентированные на иностранных акционеров, инвесторов или иных партнеров.

Под публичными мы понимаем организации, публикующие свою отчетность, подлежащие аудиту или иным процедурам контроля отчетности (проверки Счетной палаты и т.п.). Среди таких организаций могут оказаться и организации, формирующие отчетность по МСФО или ГААП. Отличительный признак этих организаций — заинтересованность в достоверной российской отчетности, поэтому они будут разрабатывать собственные варианты методик, приближенных к ПБУ (например, приведенная выше методика использования отклонений бухгалтерской прибыли от налоговой).

Отклонения показателей будут аргументироваться примерно так же: отсутствие налоговых искажений и невозможность оценки величины отклонения, а значит, и его существенности (апелляция к требованию рациональности, см. п.7 ПБУ 1/98). Контролирующие органы в этом случае вряд ли будут квалифицировать нарушение как грубое, поскольку подавляющее большинство предприятий вообще не будет исполнять это ПБУ, а исчислить величину отклонения и его существенность, действительно, вряд ли возможно.

3. Предприятия, ориентированные только на избежание налоговых нарушений и конфликтов с региональными аудиторами, также ориентированными, в основном, на налоговые проблемы.

Эта группа предприятий вообще не будет исполнять ПБУ 18/02, мотивируя свое решение статьей 13 Закона «О бухгалтерском учете», отсутствием необходимости в данных показателях, требованием рациональности или вообще ничем не мотивируя. Особенно это касается предприятий с ручным учетом или частично автоматизированным. В этом смысле ПБУ 18/02 будет иметь ту же судьбу, что и ПБУ 7/98, ПБУ 8/01, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000 и, наконец, ПБУ 16/02. Именно эти предприятия создадут фон, на котором благоприятно будут выглядеть предприятия, хоть как-то исчисляющие и отражающие в отчетности показатели по отложенным налогам.

Список литературы

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02

  2. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть I)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 02.11.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005).

  3. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть II)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2005)

  4. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992г., 27 августа 1993г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995г., 14 декабря 1996г., 10 января,28 июня 1997г., 31 июля, 29 декабря 1998г., 6 января,10 февраля, 3 марта, 31 марта 1999г.)

  5. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 22 января, 12 февраля 1996г., 18 марта 1997г.,25 августа 1998г., 29 марта 1999г.)

  6. Закон Российской Федерации «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» № 13 – ФЗ от 22 января 1996г.

  7. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5.

  8. Правовая информационная система «Консультант Плюс»

  9. Глобальная информационная сеть Internet



Загрузить файл

Похожие страницы:

  1. Налог на прибыль (10)

    Курсовая работа >> Финансовые науки
    ... учета расчетов по налогу на прибыль 1.3 Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете и налоговом учете 2. Практика организации учета налога на прибыль ... периода. 2. Практика организации учета налога на прибыль в ОАО « ...
  2. Налог на прибыль организации (8)

    Реферат >> Финансы
    ... в налоговом учете включаются в со­став внереализационных доходов. Организации, которые рассчитывают налог на прибыль по ме­тоду ... правилам налогового учета налогом на прибыль не обла­гается стоимость имущества, полученного: от другой организации, если ...
  3. Налог на прибыль (15)

    Реферат >> Финансы
    ... уплаты налога на прибыль организаций 50 2.6 Налоговая декларация 52 2.7 Учет налога на прибыль 53 3. расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на ...
  4. Налог на прибыль организаций (8)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организацийучетом поправок в главу 25 ... налогом на прибыль (доход) организаций // Юрист. 2008, № 6. - С. 23. 24 Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организацийучетом ...
  5. Порядок исчисления и учета налога на прибыль организаций

    Курсовая работа >> Финансы
    ... : ФН-31 Курсовая работа На тему: Порядок исчисления и учета налога на прибыль организаций Руководитель работы Анисимова ...

Хочу больше похожих работ...

Generated in 0.0019838809967041